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历年考情概况本章内容在教材中所占篇幅较少,但也是历年考试中的必考内容在近几年考试中,通常以客观题的形式考查每股收益的计算、稀释性潜在普通股的判断以及重新计量每股收益的相关事项,也与股份支付等结合考查基本每股收益或稀释每股收益的计算近年考点直击者占主要考查题型考频指数考查年份考查角度)、、、7单选题多选题()影响基本每股收益金额的股数;1基本每股收益综合题★★★2013年〜2019年
(2)给出相关资料计算基本每股收益的金额单选题多选题2012年、2014年、2015
(1)计算稀释每股收益的金额;稀释每股收益综合题★★年、2018年〜2019年
(2)稀释性判断的论述每股收益的重新多选题★★年判断应重新计算每股收益的事项2016计算本章年考试主要变化2020本章考试内容未发生实质性变动【知识点】基本每股收益★★★基本每股收益是按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算的每股收益基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股票企业对外提供合并财务报表的,每股收益准则仅要求其以合并财务报表为基础计算每股收益,并在合并财务报表中予以列报;与合并财务报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益,如果企业自行选择列报的,应以母公司个别财务报表为基础计算每股收益,并在其个别财务报表中予以列报
(一)分子的确定计算基本每股收益时,分子为归属于普通股股东的当期净利润,即企业当期实现的可供普通股股东分配的净利润或应由普通股股东分担的净亏损金额发生亏损的企业,每股收益以负数列示【注意】以合并财务报表为基础计算的每股收益,分子应当是归属于母公司普通股股东的合并净利遇,即扣减少数股东损益后的余额(-)分母的确定计算基本每股收益时,分母为当期发行在外普通股的加权平均数,即期初发行在外普通股股数根据当期新发行或回购的普通股股数与相应时间权数的乘积进行调整后的数量发行在外的普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数又已发行时间・报告期时间一当期回购普通股股数已回购时间报告期时间X♦已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算;在不影响计算结果合理性的前提下,也可以采用简化的计算方法,如按月计算【例题•单选题】甲上市公司义年年初发行在外普通股股数为万股,当年月日增发股220200071票万股,当年月日回购万股股票用于激励员工,甲公司当年共实现净利润万元,其中归500916005000属于普通股股东的净利润为万元,甲公司当年的基本每股收益为()4500元A.
2.38元B.
2.44元C.
2.14元D.
2.20『正确答案』D年度每股收益计算如下:基本每股收益(元)2X19=3750/12500=
0.3计算稀释每股收益()假设潜在普通股转换为普通股,计算增量股每股收益并排序1净利润增加股数增加增量股的每股收益顺序认股权证—4800-4800X8/12=1600—1或50000X
2.6%X1-25%50000/
12.5=50000/100债券
2.6%975/4000=
0.243义=9758=4000100000X
1.4%X1-1050/10000=债券
1.4%100000/10=10000225%=
10500.11由于增量股每股收益越小,其稀释作用越大由此可见,认股权证的稀释性最大,票面年利率为的可转换公司债券的稀释性最小E.6%()分步计入稀释每股收益2净利润股数每股收益稀释性基本每股收益
3750125000.3认股权证01600稀释3750141003750/14100=
0.27债券
1.4%105010000稀释4800241004800/24100=
0.20债券
2.6%975100反稀释5775281005775/28100=
0.21因此,稀释每股收益为元
0.
20.子公司、合营企业或联营企业发行的潜在普通股6子公司、合营企业、联营企业发行能够转换成其普通股的稀释性潜在普通股,不仅应当包括在其稀释每股收益的计算中,而且还应当包括在合并稀释每股收益以及投资者稀释每股收益的计算中【例题•计算分析题】甲公司义年度归属于普通股股东的净利润为万元(不包括子公司22048000乙公司利润或乙公司支付的现金股利),发行在外普通股加权平均数为万股,持有乙公司的普4000080%通股股权乙公司年度归属于普通股股东的净利润为万元,发行在外普通股加权平均数为万股,2X20216009000该普通股当年平均市场价格为每股元年初,乙公司对外发行万份可用于购买其普通股的认股权证,8600行权价格为元,甲公司持有其中万份认股权证,当年无认股权证被行权412假设除股利外,母子公司之间没有其他需抵销的内部交易;甲公司取得对乙公司投资时,乙公司各项可辨认资产等的公允价值与其账面价值一致年度每股收益计算如下2X20()子公司每股收益1
①基本每股收益(元)=21600/9000=
2.4
②调整增加的普通股股数=(万股)600—600X4/8=300稀释每股收益()(元)=21600/9000+300=
2.32()合并每股收益2
①归属于母公司普通股股东的母公司净利润(万元)=48000包括在合并基本每股收益计算中的子公司净利润部分=(万元)
2.4X9000X80%=17280基本每股收益=()(元)48000+17280/40000=
1.63
②稀释每股收益子公司净利润中归属于普通股且由母公司享有的部分=(万元)
2.32X9000X80%=16704子公司净利润中归属于认股权证且由母公司享有的部分=(万元)
2.32X300X12/600=
13.92稀释每股收益=()(元)48000+16704+
13.92/40000=
1.62【知识点】每股收益的列报**
(一)重新计算.派发股票股利、公积金转增资本、拆股和并股1企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等,会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量,但并不影响所有者权益的总金额,这既不影响企业所拥有或控制的经济资源,也不改变企业的盈利能力,即意味着同样的损益现在要由扩大或缩小了的股份规模来享有或分担因此,为了保持会计指标的前后期可比性,企业应当在相关报批手续全部完成后,按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益【例题•计算分析题】某企业年和年归属于普通股股东的净利润分别为万元和万2X192X20665770元,年月日发行在外的普通股万股,年月日按市价新发行普通股万股,年2X19114002X1941802X20月日分派股票股利,以年月日总股本万股为基数每股送股,假设不存在其他股数712X191231480103变动因素年度比较利润表中基本每股收益的计算如下2X20年度发行在外普通股加权平均数=()(万股)2X20400+80XI.3X12/12=624义年度基本每股收益=(元)220770/624=
1.23年度发行在外普通股加权平均数=()(万股)2X19400X12/12+80X9/12XI.3=598年度基本每股收益=(元)2X19665/598=
1.H【例题•单选题】(年)甲公司年度和义年度归属于普通股股东的净利润分别为201820X62073510万元和万元义年月日,甲公司发行在外普通股为万股年月日,甲公司426020611200020X671按照每股元的市场价格发行普通股万股年月日,甲公司以年月日股份总额1250020X74120X612312万股为基数,每股以资本公积转增股本股不考虑其他因素,甲公司在年度利润表中列报的50010220X7年度基本每股收益是()20X6元A.
1.17元B.
1.30元C.
1.40元D.
1.56『正确答案』B『答案解析』在年度利润表中列报的年度的基本每股收益(20X720X6=3510/[2000+500X)(元/股)6/12XI.2]=
1.30o【例题•单选题】(年)甲公司为上市公司,年期初发行在外普通股股数为万股,当20172X168000年度,甲公司合并报表中归属于母公司股东的净利润为万元,发生的可能影响其发行在外普通股股4600数的事项有()年月日,股东大会通过每股派发股股票股利的决议并于月日实际派12X1641102412发;()年月日,甲公司自公开市场回购本公司股票万股,拟用于员工持股计划不考虑22X16111960其他因素,甲公司年基本每股收益是()2X16元/股A.
0.49元/股B.
0.56元/股C.
0.51元/股D.
0.53『正确答案』A『答案解析』甲公司年发行在外普通股加权平均数=(万2X168000X
1.2-960X2/12=9440股);甲公司义年基本每股收益(元/股)216=4600/9440=
0.49配股
2.配股在计算每股收益时比较特殊,因为它是向全部现有股东以低于当前股票市价的价格发行普通股,实际上可以理解为按市价发行股票和无对价送股的混合体也就是说,配股中包含的送股因素具有与股票股利相同的效果,导致发行在外普通股股数增加的同时,却没有相应的经济资源流入因此,计算基本每股收益时,应当考虑配股中的送股因素,将这部分无对价的送股(不是全部配发的普通股)视同列报最早期间期初就已发行在外,并据以调整各列报期间发行在外普通股的加权平均数,计算各列报期间的每股收益为此,企业首先应当计算出一个调整系数,再用配股前发行在外普通股的股数乘以该调整系数,得出计算每股收益时应采用的普通股股数每股理论除权价格=(行权前发行在外普通股的公允价值总额+配股收到的款项)十行权后发行在外的普通股股数调整系数=行权前发行在外普通股的每股公允价值+每股理论除权价格因配股重新计算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益+调整系数本年度基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润小(胆膛前发行在外普通股股数义调整系数配X股前普通股发行在外的时间权重+配股后发行在外普通股加权平均数)【例题•计算分析题】某企业年度归属于普通股股东的净利润为万元,年月日发2X2096002X2011行在外普通股股数为万股,年月日,该企业发布增资配股公告,向截止到年月40002X206102X20630日(股权登记日)所有登记在册的老股东配股,配股比例为每股配股(万股),配股价格514000/5=800为每股元,除权交易基准日为年月日假设行权前一日的市价为每股元,年度基本每52X2071112X19股收益为元年度比较利润表中基本每股收益的计算如下
2.22X20每股理论除权价格=(行权前发行在外普通股的每股公允价值配股收到的款项)行权11X4000+5X800♦后发行在外的普通股股数()(元)4000+800=10调整系数=行权前发行在外普通股的每股公允价值每股理论除权价格11+10=
1.1因配股重新计算的年度基本每股收益=上年度基本每股收益+调整系数(元)2X
192.
21.1=2年度基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润(配股前发行在外普通股股数2X209600+4000X调整系数义配股前普通股发行在外的时间权重配股后发行在外普通股加权平均数)
1.16/12+4800X6/12=
2.(元)09企业存在发行在外的除普通股以外的金融工具的,在计算基本每股收益时,基本每股收益中的分子,
3.即归属于普通股股东的净利润不应包含其他权益工具的股利或利息,其中,对于发行的不可累积优先股等其他权益工具应扣除当期宣告发放的股利,对于发行的累积优先股等其他权益工具,无论当期是否宣告发放股利,均应予以扣除基本每股收益计算中的分母,为发行在外普通股的加权平均股数对于同普通股股东一起参加剩余利润分配的其他权益工具,在计算普通股每股收益时,归属于普通股股东的净利润不应包含根据可参加机制计算的应归属于其他权益工具持有者的净利润【例题•计算分析题】甲公司年度实现净利润为万元,发行在外普通股加权平均数为2X20200000250万股年月日,甲公司按票面金额平价发行万股优先股,优先股每股票面金额为元0002X2011600100该批优先股股息不可累积,即当年度未向优先股股东足额派发股息的差额部分,不可累积到下一计息年度年月日,甲公司宣告并以现金全额发放当年优先股股息,股息率为根据该优先股合同条2X2012316%款规定,甲公司将该批优先股分类为权益工具,优先股股息不在所得税前列支年度基本每股收益计2X20算如下归属于普通股股东的净利•润=(万元)200000—100X600X6%=196400基本每股收益(元)=196400/250000=
0.79企业发行的金融工具中包含转股条款的,即存在潜在稀释性的,在计算稀释每股收益时考虑的因素与企业发行可转换公司债券、认股权证相同以前年度损益的追溯调整或追溯重述
4.按照《企业会计准则第号一一会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对以前年度损益进行28追溯调整或追溯重述的,应当重新计算各列报期间的每股收益【例题•多选题】(年)下列各项中,应该重新计算各项报表期间每股收益的有()2016报告年度以盈余公积转为股本A.报告年度资产负债表日后期间分拆股份B.报告年度以发行股份为对价实现非同一控制下企业合并C.报告年度因发生企业前期重大会计差错而对财务报告进行调整D.『正确答案』ABD『答案解析』选项通过发行股票实现非同一控制下企业合并,企业的资产与所有者权益均发生变3动,不需要重新计算各列报期的每股收益二列报不存在稀释性潜在普通股的企业应当在利润表中型列国基本每股收益存在稀释性潜在普通股的企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益编制比较财务报表时,各列报期间中只要有一个期间列示了稀释每股收益,那么所有列报期间均应当列示稀释每股收益,即使其金额与基本每股收益相等企业应当在附注中披露与每股收益有关的下列信息、基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程1列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股2在资产负债表日至财务报告批准报出日之间,企业发行在外普通股或潜在普通股发生重大变化的3情况企业如有终止经营的情况,应当在附注中分别持续经营和终止经营披露基本每股收益和稀释每股收rmo【例题•计算分析题】丙公司为上市公司,年月日发行在外的普通股为万股2X2011100002X20年,丙公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项月日,丙公司与承销商签订股份发行合同月日,定向增发万股普通股作为非同1220414000一控制下企业合并对价,于当日取得对被购买方的控制权;月日,根据股东大会决议,以年月日股份为基础分派股票股利,每股送股;2712X20630102月日,根据经批准的股权激励计划,授予高级管理人员万份股票期权,每一份期权行31012000权时可按元的价格购买丙公司的股普通股;51丙公司年度普通股平均市价为每股元,年度合并净利润为万元,其中归属于42X20102X2013000丙公司普通股股东的部分为万元年基本每股收益和稀释每股收益计算如下120002X20『正确答案』
①基本每股收益=股元
②稀释每股收000/[10000+4000X9/12XI.2]=12000/15600=
0.77益调整增加的普通股股数万股=2000-2000X5/10=1000调整增加的普通股加权平均数万股稀释每股收益=1000X3/12=250=12000/15600+250=
0.元76【例题•计算分析题】甲公司为上市公司,义年至义年的有关资料如下220222年月日发行在外普通股股数为万股义年月日,经股东大会同意并经12X201182000220531相关监管部门核准,甲公司以义年月日为股权登记日,向全体股东每股发放份认股权证,
220520101.5共计发放万份认股权证,每份认股权证可以在年月日按照每股元的价格认购股甲公123002X2153161司普通股甲公司股票义年月至义年月平均市场价格为每股元甲公司归属于普通股22062201210股东的净利润年度为2X20万元义年度每股收益计算如下36000220『正确答案』
①基本每股收益基本每股收益元;=36000/82000=
0.44
②稀释每股收益假设转换增加的普通股股数的加权平均数=万股12300-12300X64-10X7/12=2870稀释每股收益元=36000/82000+2870=
0.42年月日,认股权证持有人全部行权,甲公司收到认股权证持有人交纳的股款万元22X2153173800年月日,甲公司办理完成工商变更登记,将注册资本变更为万元甲公司股票义年2X216194300221月至义年月平均市场价格为每股元甲公司归属于普通股股东的净利润年度为万12215122X2154000元年度每股收益计算如下2X21『正确答案』
①基本每股收益基本每股收益元=54000/82000+12300X7/12=54000/89175=
0.61
②年稀释每股收益2X21假设转换增加的普通股股数的加权平均数=万股12300-12300X6/12X5/12=
2562.5稀释每股收益元=54000/89175+
2562.50=
0.59义年月日,经股东大会批准,甲公司以年月日股份万股为基数,向全32229252X2263094300体股东每股派发股股票股利甲公司归属于普通股股东的净利润年度为万元年度1022X22400002X22每股收益计算如下『正确答案』
①年基本每股收益、义年稀释每股收益2X22222年发行在外普通股加权平均数=万股2X2282000+12300XI.2=113160年基本每股收益元2X22=40000/113160=
0.35年稀释每股收益=基本每股收益元2X22=
0.35
②重新计算经重新计算的年度基本每股收益元2X21=54000/89175X
1.2=
0.50经重新计算的年度稀释每股收益元2X21=54000/[89175+
2562.50X
1.2]=
0.49【例题•综合题】年考题甲公司年发生的部分交易事项如下201420X8其他资料;;;不P/A,5%,5=
4.3295P/A,8%,5=
3.9927P/F,5%,5=
0.7835P/F,8%,5=
0.6806考虑所得税等相关税费及其他因素的影响()年月日,甲公司对名高管人员每人授予万份甲公司股票认股权证,每份认股权120X841920证持有人有权在义年月日按每股元的价格购买股甲公司股票该认股权证不附加其他行权20921101条件,无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利,行权前的转让也不受限制授予日,甲公司股票每股市价元,每份认股权证的公允价值为元
10.52甲公司股票年平均市价为元,自年月日至月日期间平均市价为20X
810.820X841123112yLo【要求及答案】根据资料说明甲公司义年应进行的会计处理,计算义年应确认的费11,208208用金额并编制相关会计分录已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份支付,由于相关权利不附加其他行权条件,没有等待期,应根据授予的认股权证在授予日的公允价值确认当期员工服务成本当期应确认的费用万元=9X20X2=360会计分录借管理费用360贷资本公积360()年月日,甲公司发行年期可转换债券万份,每份面值元,票面年利率220X87151001005%,利息在每年月日支付(第一次支付在义年月日)可转换债券持有人有权在期满时按每份630209630债券的面值换股股票的比例将债券转换为甲公司普通股股票在可转换债券发行日,甲公司如果发行同5样期限的不附转换权的公司债券,则需要支付年利率为的市场利率8%【要求及答案()]根据资料()说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理,编制甲公司22,年与可转换公司债券相关的会计分录,计算年月日与可转换公司债券相关负债的账面价20X820X81231值甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理该可转债初始确认时应区分负债和权益部分,并按负债部分的实际利率确认利息费用负债部分()(万元)10000X
0.6806+10000X5%X
3.9927=
8802.35权益部分(万元)10000-
8802.35=
1197.65会计分录借银行存款10000应付债券一一利息调整
1197.65贷应付债券一一面值00010其他权益工具
197.651借财务费用()
8802.35X8%X6/
12352.09贷应付债券一一利息调整
102.09应付利息()10000X5%X6/12250应确认的利息费用义(万元)
8802.358%*6/12=
352.09甲公司可转换公司债券相关负债义年月日的账面价值2081231=10000-
1197.65+
102.09=8(万元)
904.44()义年月日,甲公司以每股元自公开市场购入万股乙公司股票,另支付手续费320891061008万元,取得时乙公司已宣告按照每股元发放上年度现金股利甲公司将取得的乙公司股票指定为其他
0.1权益工具投资上述手续费以银行存款支付,有关现金股利于月日收到义年月日,乙公9152081231司股票的收盘价为每股元
7.5【要求及答案()]根据资料()编制甲公司年与其他权益工具投资相关的会计分录33,20X8借应收股利10其他权益工具投资()100X6-10+8598贷银行存款608借银行存款10贷应收股利10借其他权益工具投资()750-598152贷其他综合收益152()甲公司义年全年发行在外的普通股均为万股,不存在具稀释性潜在普通股年4207100020X8月日,甲公司临时股东大会批准以未分配利润转增股本万股,之后发行在外普通股数量均为13110002000万股甲公司义年归属于普通股股东的净利润为万元,义年归属于普通股股东的净利润为20850002074000万元【要求及答案()]根据资料()至()确定甲公司年在计算稀释每股收益时应考虑的具稀414,20X8释性潜在普通股并说明理由;计算甲公司年度财务报表中应该列报的本年度和上年度基本每股收益、20X8稀释每股收益假设认股权证与发行日即转为普通股所计算的股票数量增加额()(万股)[9X20-9X20X10/12]X9/12=
22.5增量股每股收益为具有稀释性0,假设可转换债券于发行日即转为普通股所计算的净利润增加额和股票数量增加额:净利润增加额=
352.(万元)09股票数量增加额(万股)=100X5X6/12=250增量股每股收益=(元),具有稀释性
352.09/250=
1.41年度20X8基本每股收益(元)=5000/2000=
2.5稀释每股收益=()()(元)5000+
352.09/2000+250+
22.5=
2.36年度:20X7基本每股收益(元)=4000/2000=2稀释每股收益与基本每股收益相同,为元2本章知识点串联点击查看图片SI®发生亏损的企业,每股收益以负数列示分子归属于普通股股东的净利润计算限制性股票等待期内的基本每股收益,分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者基本每股收益的现金股利或归属于预计未来可解锁限制性股票的★★★净利润分母普通股加权平均数分子归属于普通股股东的净利润+增量收益基本计算/-----------------------------------------------------------------------------—分母普通股+增量股分子当期确认为费用的税后利息增加的净利润可转换公司债券分母砥可转债在期初或发行日转换为普通股的股数加权平均数分子增・净利润为0认股权证、分母假定期权在期初或发行日已经行权增加的普通股股数二股份期权拟行权时转换的普通股股数行权价格X拟行权时转换的普通•股股数+当期普通股平均市场价格分子加回计算基本每股收益分子时已扣除的当期分配给预计稀释性潜未来可解锁限制性股票持有者的现金股利或归属于预计未来在普通股可解锁限制性股票的净利润解锁条件仅限制性股票等待为服务期限分用:普通股加权平均数+(限制性股票股数行权价格X•期内稀释每股收稀释每股收益限制性股票股数/当期普通股平均市场价格)★★益的计算满足业绩条件同上解锁条件包、含业绩条件每股收益不满足业绩条件计算稀释每股收益时不考虑此限制性股票的影响分子增量净利润为0企业承诺将回购其分母假定回购合同已于期初或合同日履行,增加的普通股股股份的合同数:回购价格X承诺回购的普通股股数(当期普通股平均市场价格承诺回购的普通股股数•计算各潜在普通股的增量股每股收益多项稀释性潜在普通股按照增■股每股收益由小到大的顺序计入稀释每股收益;具有反稀释性的不计入分子归属于段公司普通股的净利润合并报表中每股收益的计算/------------------------------------------------------------------分母母公司普通股股数加权平均数派发股票股利、公积金转增资本、拆股和并股每股理论除权价格二(行权前发行的外普通股的公允价值总额+配股收到的款项)行权后发行在外的普通股股数I调整系♦每股收益的数二行权前发行在外普通股的每股公允价值,-重新计算每股理论除股价格★★配股;因配股重新计算的上年度基本每股收益=上年度基本---------、每股收益+调整系数本年度基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润+(配股前发行在外普通股股数调整系数配股前普通股发X X行在外的时间权重+配股后发行在外普通股加权平均数)每股收益列报遵循可比性原则★★『答案解析』基本每股收益()(元)=4500/2000+500X6/12-600X4/12=
2.20【应试思路】计算基本每股收益时,分子一般是直接给定,分母要考虑时间权数本题中,2000万股是期初存在的,乘以;万股是月日增发的,故乘以时间权数;万股是月12/12500716/126009日回购的,故乘以时间权数14/12
(三)新发行的普通股股数.新发行的普通股股数,从应收或实收对价之日起计算确定一般情况下,应收或实收对价之日即为1股票发行日企业合并中作为对价发行的普通股何时计入发行在外普通股的加权平均数,应当区分两种情况处理
2.()非同一控制下的企业合并,购买方自购买日起取得对被购买方的实际控制权1【例题•单选题】(年)甲公司义年月日发行在外普通股为万股,引起当年发20132031110000行在外普通股股数发生变动的事项()月日,为实施一项非同一控制下企业合并定向增发万19302400股;()月日,以资本公积转增股本,每股转增股甲公司年实现归属于普通股股东的2113010220X3净利润为万元不考虑其他因素,甲公司年基本每股收益是()820020X3元/股A.
0.55元/股B.
0.64元/股C.
0.76元/股D.
0.82「正确答案』B『答案解析』甲公司义年基本每股收益203=8200/()(元/股)10000X
1.2+2400X3/12X
1.2=
0.64()同一控制下的企业合并,参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制从最2终控制方角度看,视同合并后形成的以合并财务报表为基础的报告主体在以前期间就一直存在,合并后以合并财务报表为基础的报告主体的留存收益包括参与合并各方在宜幽实现净利润的鲤金额因此,与分子净利润口径相一致,同一控制下企业合并中作为对价发行的普通股,也应当视同列报最早期圆期初(即1月日)就已发行在外,计入各列报期间普通股的加权平均数1【例题•计算分析题】公司和公司分别为公司控制下的两家全资子公司年月日,A BS2X21630A公司自母公司公司处取得公司的股权,合并后公司仍维持其独立法人资格继续经营为进行S B100%B该项企业合并,公司向公司的股东定向增发万股本公司普通股(每股面值为元)该项合并中A B80001参与合并的企业在合并前及合并后均被公司最终控制,为同一控制下的企业合并假定公司和公司S AB采用的会计政策相同,两家公司在合并前未发生任何交易,合并前公司旗下没有子公司A公司义年度净利润为万元,公司年度净利润为万元;公司年度合并A2206400B2X20800A2X21净利润为万元,其中包括被合并方公司在合并前实现的净利润万元合并前公司发行在外8400B760A的普通股为万股,假定除企业合并过程中定向增发股票外股数未发生其他变动年度公司比320002X21A较利润表中基本每股收益的计算如下义年度基本每股收益()(元)221=8400/32000+8000=
0.21义年度基本每股收益=()()(元)2206400+800/32000+8000=
0.18【例题•多选题】(年)甲公司年除发行在外普通股外,还发生以下可能影响发行在外普20162X15通股数量的交易或事项()月日,授予高管人员以低于当期普通股平均市价在未来期间购入甲公司131普通股的股票期权;()月日,以资本公积转增股本,每股转增股;()月日,定向增发26101033720万股普通股用于购买一项股权;()月日,发行优先股万股,按照优先股发行合同约定,300049308000该优先股在发行后年,甲公司有权选择将其转换为本公司普通股不考虑其他因素,甲公司在计算义22年基本每股收益时,应当计入基本每股收益计算的股份有()15为取得股权定向增发增加的发行在外股份数A.因资本公积转增股本增加的发行在外股份数B.因优先股于未来期间转股可能增加的股份数C.授予高管人员股票期权可能于行权条件达到时发行的股份数D.『正确答案』AB『答案解析』计算基本每股收益时,分母为当期已经发行在外普通股的加权平均数选项不属于CD,已经发行在外普通股【例题•单选题】(年考生回忆)甲公司为境内上市公司,年甲公司涉及普通股股数有关资20172017料如下
①年初发行在外普通股万股;
②月日发行普通股万股;
③月日,回购普通股2500031200055万股;
④月日注销库存股万股,下列各项中不会影响甲公司年基本每股收益金额的是()8005308002017当年发行的普通股股数A.当年注销的库存股股数B.当年回购的普通股股数C.年初发行在外的普通股股数D.『正确答案』B『答案解析』企业计算当期基本每股收益时分母是指的企业实际发行在外的普通股股票的加权平均数,发行在外的普通股的加权平均数=当期期初发行在外的普通股+本期增发普通股股票义发行时间/12—本期减少的普通股股票又回购期间/;当年回购库存股以后就不再属于发行在外的普通股,注销时12只是注销的库存股不属于发行在外的普通股,不会影响分母的计算,因此本题选B【知识点】稀释每股收益★★
(一)基本计算原则稀释每股收益是以基本每股收益为基础,侬庭企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股企业在计算稀释每股收益时应当考虑稀释性潜在普通股以及对空和幽调整因素的影响.稀释性潜在普通股1我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等潜在普通股通常对每股收益具有稀释的可能性比如,可转换公司债券是一种潜在普通股,具有稀释每股收益的可能性,不是在实际转换时,而是在其存在期间具有稀释的可能性等到实际转换时,就变为对基本每股收益的影响,而不是对稀释每股收益的影响稀释性潜在普通股,是指璧当期转换为普通股会遮少每股收益的潜在普通股对于亏损企也而言,稀释性潜在普通股假设当期转换为普通股,将会增加企业每股亏损的金额如果潜在普通股转换成普通股,将增加每股收益或是降低每股亏损的金额,可表明该潜在普通股不具有稀释性,而是具有反稀释性,在计算每股收益时,不应予以考虑【思考题】某上市公司年度亏损,基本每股收益为每股亏损元,考虑到该公司年初发行了一2X202批认股权证,假定该批认股权证于发行日即转换为普通股,从而导致公司发行在外普通股增加,在亏损总额不变的情况下,公司每股亏损减少为每股亏损元,是否具有反稀释的作用?计算稀释每股收益时是否1需要考虑该认股权证?【思考题答案】具有反稀释的作用理由如果减少持续经营每股收益或增加每股亏损,表明具有稀释性否则具有反稀释性所以在实际计算稀释每股收益时,不应当考虑认股权证的影响分子的调整
2.计算稀释每股收益时,应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整()当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息1潜在普通股一旦假定转换成普通股,与之相关的利息等费用将不再发生,原本已从企业利润中扣除的费用应当加回来,从而增加归属于普通股股东的当期净利润因此,在计算稀释每股收益时,这一因素一般作为一项照因素对归属于普通股股东的当期净利润进行调整,最常见的例子为可转换公司债券的利息()稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用2潜在普通股假定转换成发行在外普通股,除了直接导致当期净利润发生变化的调整因素外,还应考虑一些随之而来的间接影响因素例如,实行利润分享和奖金计划的企业,假定潜在普通股转换成发行在外普通股,相关利息费用的减少将导致企业利润的增加,进而导致职工利润分享计划相关费用的增加,对此,也应当作为一项调减因素对归属于普通股股东的当期净利润进行调整上述调整应当考虑相关的所得税影响,及按照税后影响金额进行调整对于包含负债和权益成分的金融工具,仅需调整属于金融负债部分的相关利息、利得或损失【例题•计算分析题】某上市公司于年月日按面值发行万元的三年期可转换公司债2X191125000券,票面固定年利率为利息自发行之日起每年支付一次,即每年月日为付息日该批可转换公2%,1231司债券自发行结束后个月以后可转换为公司股票债券利息不符合资本化条件,直接计入当期损益,所18得税税率为假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成分的分拆,且债券票面利率等于实际利率25%按照公司利润分享计划约定,该公司高级管理人员按照当年税前利润的领取奖金报酬该公司年1%2X19度税前利润为万元,税后净利润为万元1800013500为计算稀释每股收益,分子归属于普通股股东的当期净利润应调整的项目主要包括以下两方面一是假定可转换公司债券期初转换为普通股而减少的利息费用,二是由此增加利润所导致的支付高管人员奖金的增加税后净利润13500加:减少的利息费用=25000X2%X75%=375减增加的高管人员奖金=500Xl%X75%=
3.75稀释每股收益计算中归属于普通股股东的当期净利润(万元)
13871.25分母的调整
3.分母的构成如下计算基本每股收益时普通股的加权平均数十假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数如何理解“假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数应当按照其发行在外时间进行加权平均”?()以前期间发行的稀释性潜在普通股,应当假设在当期期初转换为普通股1【思考题】公司年发行了稀释性潜在普通股,在计算义年稀释性潜在普通股转换为已发A2X19220行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时,其加权平均数如何计算?问题()至年末仍然未转股或行权?12X20【思考题答案】假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数=假设转换增加的普通股股数义12/12问题()年月日转股或行权?22X20731【思考题答案】假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数=假设转换增加的普通股股数义7/12()当期发行的稀释性潜在普通股,应当假设在发行日转换为普通股2【思考题】公司年发行了稀释性潜在普通股,在计算年稀释性潜在普通股转换为已发行A2X202X20普通股而增加的普通股股数的加权平均数时,其加权平均数如何计算?问题()年月日发行的稀释性潜在普通股12X2011【思考题答案】假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数=假设转换增加的普通股股数义12/12问题()义年月日发行的稀释性潜在普通股222071【思考题答案】假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数=假设转换增加的普通股股数义6/12问题()年月日发行的稀释性潜在普通股32X2081【思考题答案】假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数=假设转换增加的普通股股数又5/12()当期被注销或终止的稀释性潜在普通股,应当按照当期发行在外的时间加权平均计入稀释每股收3益()当期被转换或行权的稀释性潜在普通股,应当从当期期初至转换日(或行权日)计入稀释每股4收益中,从转换日(或行权日)起所转换的普通股则计入基本每股收益中【思考题】年经股东大会同意甲公司向全体股东发放认股权证万份,每份认股权证可以在2X198000年月日按照每股元的价格认购股甲公司普通股年月日,认股权证持有人全部行2X20531512X20531权年计算基本每股收益时普通股的加权平均数和年计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通2X202X20股而增加的普通股股数的加权平均数,如何计算?【思考题答案】()年计算基本每股收益时普通股的加权平均数,从转换日(或行权日)起至期末,后面的12X207个月,所转换的普通股则计入基本每股收益中,“转换增加的普通股股数又7/12”()假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数,应当从当期期2初至转换日(或行权日)的前个月,计入稀释每股收益中,“假设转换增加的普通股股数
(二)5X5/12”稀释每股收益的基本例题.可转换公司债券1【例题•计算分析题】甲公司义年归属于普通股股东的净利润为万元,期初发行在外
22035707.57普通股股数万股,年内普通股股数未发生变化义年月日公司按面值发行年期的可转换70000220125公司债券万元,票面年利率为每元债券可转换为股面值为元的普通股所得税税率为200006%,100601甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为考虑可转换公25%9%o司债券在负债和权益成分之间的分拆[();()计算过程如下P/F,9%,5=
0.6499P/A,9%,5=
3.8897]o年度稀释每股收益为2X20()基本每股收益(元);1=
35707.574-70000=
0.51()可转换公司债券负债成分的公允价值(万元);2=20000X
0.6499+20000X6%X
3.8897=
17665.64()增加的净利润()(万元);3=
17665.64X9%X1-25%=
1192.43()增加的普通股加权平均股数=()(万股);4200004-100X60X12/12=12000()增量股每股收益(元),小于基本每股收益,具有稀释性;()稀释每5=
1192.43/12000=
0.16股收益=()()(元)
35707.57+
1192.43+70000+12000=
0.
45.认股权证、股份期权2对于稀释性认股权证、股份期权,计算稀释每股收益时,一般无需调整作为分子的净利润金额,只需按照下列公式对作为分母的普通股加权平均数进行调整调整增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数一拟行权时转换的普通股股数义行权价格+当期普通股平均市场价格【例题•计算分析题】甲公司有关资料如下()年度归属于普通股股东的净利润为万元,发行在外普通股加权平均数为万股,12X1957606000义年月日,该公司对外发行万份认股权证,行权日为年月日,每份认股权证可以2194110002X2041在行权日以元的价格认购本公司股新发的股份该普通股年后个月平均市场价格为元
7.612X19910计算过程如下
①年基本每股收益(元)2X19=5760+6000=
0.96
②年稀释每股收益2X19调整增加的普通股股数(万股)=1000-1000X
7.6^10=240增加的普通股股数的加权平均数=(万股)240X9/12=180稀释每股收益()(元)=57604-6000+180=
0.93()年度归属于普通股股东的净利润为万元,年初已对外发行的普通股加权平均22X2057602X20数仍然为万股,义年月日,该公司对外发行的万份认股权证于年月日全部行60002194110002X2041权,行权价格为元该普通股年前个月平均市场价格为元计算过程如下:
①年基
7.62X
20315.22X20本每股收益()(元)=57604-6000+1000X9/12=5760+6750=
0.85
②年稀释每股收益2X20调整增加的普通股股数(万股)=1000-1000X
7.64-
15.2=500增加的普通股股数的加权平均数=(万股)500X3/12=125稀释每股收益()(元)=57604-6750+125=
0.84【例题•单选题】(年)甲公司年度归属于普通股股东的净利润为万元,发行在外的201220X61200普通股加权平均数为万股,当年度该普通股平均市场价格为每股元义年月日,甲公司2000520611对外发行认股权证万份,行权日为义年月日,每份认股权可以在行权日以元的价格认购10002076303甲公司股新发的股份甲公司年度稀释每股收益金额是()120X6元A.
0.4元B.
0.46元C.
0.5元D.
0.6『正确答案』C『答案解析』调整增加的普通股股数(万股),甲公司义年度稀释每股=1000-1000X3/5=400206收益金额()(元)=1200/2000+400=
0.5限制性股票E.上市公司采取授予限制性股票的方式进行股权激励的,在其等待期内应当按照以下原则计算每股收1TLo()等待期内基本每股收益的计算1基本每股收益仅考虑发行在外的普通股,按照归属于普通股股东的当期净利润除以发行在外普通股的加权平均数计算限制性股票由于未来可能被回购,性质上属于或有可发行股票,因此在计算基本每股收益时不应当包括在内上市公司在等待期内基本每股收益的计算,应视其发放的现金股利是否可撤邕采取不同的方法
①现金股利可撤销,即一旦未达到解锁条件,被回购限制性股票的持有者将无法获得(或需要退回)其在等待期内应收(或已收)的现金股利等待期内计算基本每股收益时,分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利;分母不应包含限制性股票的股数
②现金股利不可撤销,即不论是否达到解锁条件,限制性股票持有者仍有权获得(或不得被要求退回)其在等待期内应收(或已收)的现金股利对于现金股利不可撤销的限制性股票,即便未来没有解锁,已分配的现金股利也无需退回,表明在分配利润时这些股票享有了与普通股相同的权利,因此,属于同普通股股东一起参加剩余利润分配的其他权益工具等待期内计算基本每股收益时,分子应扣除归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润;分母不应包含限制性股票的股数()等待期内稀释每股收益的计算2上市公司在等待期内稀释每股收益的计算,应视解锁条件不同采取不同的方法
①解锁条件仅为服务期限条件的,公司应假设资产负债表日尚未解锁的限制性股票已于当期期初(或晚于期初的授予日)全部解锁,并参照本章中股份期权的有关规定考虑限制性股票的稀释性行权价格低于公司当期普通股平均市场价格时,应当考虑其稀释性,计算稀释每股收益其中,行权价格为限制性股票的发行价格加上资产负债表日尚未取得的职工服务按《企业会计准则第号一一股份支付》有关规定计算确定的公允价值锁定期内计算稀释每股收益时,分子应加回计算基本11每股收益分子时已扣除的当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利或归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润行权价格=限制性股票的发行价格+资产负债表日尚未取得的职工服务的公允价值稀释每股收益=当期净利润+(普通股加权平均数十调整增加的普通股加权平均数)=当期净利润・[普通股加权平均数十(限制性股票股数一限制性股票股数X行权价格・当期普通股平均市场价格)*]*表示限制性股票若为当期发行的,则还需考虑时间权数计算加权平均数
②解锁条件包含业绩条件的,公司应假设资产负债表日即为解锁日并据以判断资产负债表日的实际业绩情况是否满足解锁要求的业绩条件若满足业绩条件的,应当参照上述解锁条件仅为服务期限条件的有关规定计算稀释性每股收益;若不满足业绩条件的,计算稀释性每股收益时不必考虑此限制性股票的影响【例题•计算分析题】甲公司为上市公司,采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划2X20年月日,公司以非公开发行的方式向名管理人员每人授予股自身股票(每股面值为元),授116001001予价格为每股元当日,名管理人员出资认购了相关股票,总认购款为元,甲公司履行了相8600480000关增资手续甲公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股元15激励计划规定,这些管理人员从义年月日起在甲公司连续服务年的,所授予股票将于2201132X23年月日全部解锁;期间离职的,甲公司将按照原授予价格每股元回购相关股票年月日至1182X2011年月日期间,所授予股票不得上市流通或转让;激励对象因获授限制性股票而取得的现金股利由2X2311公司代管,作为应付股利在解锁时向激励对象支付;对于未能解锁的限制性股票,公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金分红年度,甲公司实现净利润万元,发行在外普通股(不含限制性股票)加权平均数为万股,2X20500200宣告发放现金股利每股元;甲公司估计三年中离职的管理人员合计为人,当年年末有名管理人员离18030职假定甲公司年度当期普通股平均市场价格为每股元2X2035要求计算甲公司年度基本每股收益和稀释每股收益2X20『正确答案』基本每股收益=()(元)[5000000-IX600-80X100]4-2000000=
2.47行权价格=(元)8+15X2/3=18由于行权价格低于当期普通股平均市场价格,因此应当考虑限制性股票的稀释性发行在外的限制性股份在年的加权平均数=()()2X20600X100X364/365+600-30X()(股)100X1/365=
59991.78或=()()(股)570X100365/365+30X100X364/365=
59991.78稀释每股收益()・=50000004-[2000000+
59991.78-
59991.78X184-35]=50000002029139=
2.46(元)企业承诺将回购其股份的合同
4.【例题•多选题】(年考生回忆)对于盈利企业,下列各项潜在普通股中,具有稀释性的有2015()O发行的行权价格低于普通股平均价格的期权A.签订的承诺以高于当期普通股平均市场价格回购本公司股份的协议B.发行的购买价格高于当期普通股平均市场价格的认股权证C.持有的增量股每股收益大于当期基本每股收益的可转换公司债券D.『正确答案』AB『答案解析』选项对于盈利企业,发行的购买价格低于当期普通股平均市场价格的认股证,具有C,稀释性;选项对于盈利企业,持有的增量股每股收益小于当期基本每股收益的可转换公司债券,具D,有稀释性计算稀释每股收益时,具体公式为调整增加的普通股股数=拟回购的普通股股数X回购价格・当期普通股平均市场价格一拟回购的普通股股数【例题•计算分析题】甲公司有关资料如下()年度归属于普通股股东的净利润为万元,发行在外普通股加权平均数为万股12X19400010000义年月日,该公司与股东签订一份远期回购合同,承诺一年后以每股元的价格回购其发行在外219328的万股普通股假设该普通股年月至月平均每股市场价格为元计算过程如下12002X193125
①年基本每股收益(元)2X19=4000/10000=
0.4
②年稀释每股收益2X19调整增加的普通股股数(万股)=1200X8+5—1200=720增加的普通股股数的加权平均数=(万股)720X10/12=600稀释每股收益()(元)=4000/10000+600=
0.38()义年度归属于普通股股东的净利润为万元,期初发行在外普通股加权平均数仍然为22205000万股年月日,该公司以每股元的价格实际回购发行在外的万股普通股假设该100002X203281200普通股年月至月平均每股市场价格为元计算过程如下2X20124
①年基本每股收益()(元)2X20=5000/10000-1200X10/12=5000/9000=
0.56
②年稀释每股收益2X20调整增加的普通股股数(万股)=1200X8H-4-1200=1200增加的普通股股数的加权平均数(万股)=1200X2/12=200稀释每股收益()(元)=5000/9000+200=
0.54【例•计算分析题】甲上市公司义年月日发行在外的普通股股数为万股年度归22011300002X20属于普通股股东的净利润为万元,年度甲公司与计算每股收益相关的事项如下275852X20()月日,甲公司与股东签订一份远期股份回购合同,承诺年后以每股元的价格回购股东171312持有的万股普通股1000()月日,根据经批准的股权激励计划,授予高级管理人员万股股票期权,每一股股票2811500期权行权时可按元的价格购买甲公司股普通股61()月日,发行万份认股权证,行权日为义年月日,每份认股权证可在行权日3101300022341以元的价格认购股甲公司普通股61甲公司月日、月日和月日至年末普通股平均市场价格均为每股元年稀释每股7181101102X20收益计算如下
①计算年稀释每股收益时调整发行在外普通股加权平均数2X20因承诺回购股票调整增加的普通股加权平均数=()(万股)因授予高1000X12^10-1000X6/12=100级管理人员股票期权调整增加的普通股加权平均数=()(万股)1500-1500X6+10X5/12=250因发行认股权证调整增加的普通股加权平均数=()(万股);3000-3000X6^10X3/12=300
②年稀释每股收益()(元)2X20=27585/[30000X12/12+100+300+250]=
0.9【例题•计算分析题】甲公司义年月日发行在外的普通股为万股,年度实现归200112700020X0属于普通股股东的净利润为万元,普通股平均市价为每股元年度,甲公司发生的与其权180001020X0益性工具相关的交易或事项如下()月日,宣告发放股票股利,以年初发行在外普通股股数为基础1420每股送股,除权日为月日()月日,根据经批准的股权激励计划,授予高管人员万101512716000份股票期权每份期权行权时按元的价格购买甲公司股普通股,行权日为年月日()4120X181312月日,甲公司按高价回购普通股万股,以备实施股权激励计划之用16000要求根据上述资料计算年度的基本每股收益、稀释每股收益20X0『正确答案』基本每股收益()(元)稀释每股收益=18000/27000X
1.1-6000X1/12=18000/29200=
0.62=18()(元)000/[29200+6000-6000X4/10X6/12]=
0.58().多项潜在普通股5对外发行多项潜在普通股的企业应当按照下列步骤计算稀释每股收益()列出企业发行在外的各潜在普通股1()假设各潜在普通股已于当期期初(或发行日)转换为普通股,确定其对归属于普通股股东当期净2利润的影响金额可转换公司债券的假设转换一般会增加当期净利润金额;股份期权和认股权证的假设行权一般不影响当期净利润()确定各潜在普通股假设转换后将增加的普通股股数值得注意的是,稀释性股份期权和认股权3证假设行权后,计算增加的普通股股数不是发行的全部普通股股数,而应当是其中无对价发行部分的普通股股数()计算各潜在普通股的增量股每股收益,判断其稀释性增量股每股收益越少的潜在普通股稀释4程度越大()按照潜在普通股稀释程度从大到小的顺序,将各稀释性潜在普通股分别计入稀释每股收益中分5步计算过程中,如果下一步得出的每股收益小于上一步得出的每股收益,表明新计入的潜在普通股具有稀释作用,应当计入稀释每股收益中;反之,则表明具有反稀释作用,不计入稀释每股收益中()最后得出的骷每股收益金额即为稀释每股收益6【例题•计算分析题】某公司年度归属于普通股股东的净利润为万元,发行在外普通股加2X193750权平均数为万股年初已发行在外的潜在普通股有12500()认股权证万份,行权日为年月日,每份认股权证可以在行权日以元的价格认148002X20618购股本公司新发股票1()按面值发行的五年期可转换公司债券万元,债券每张面值元,票面年利率为转
2500001002.6%,股价格为每股元,即每元债券可转换为股面值为元的普通股
12.510081()按面值发行的三年期可转换公司债券万元,债券每张面值元,票面年利率为转
31000001001.4%,股价格为每股元,即每元债券可转换为股面值为元的普通股10100101当期普通股平均市场价格为元,年度内没有认股权证被行权,也没有可转换公司债券被转换或赎回,12所得税税率为虬假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成分的分拆,且债券票面利率等于实际利率25。