2020注册会计师CPA-会计-第04讲-识别合同中的单项履约义务

第讲识别合同中的单项履约义务04（-）识别合同中的单项履约义务履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺企业应当将下列向客户转让商品的承诺作为单项履约义务

1.企业向客户转让可明确区分商品（或者商品或服务的组合）的承诺同时满足如下两个条件，应当作为可明确区分商品

（1）客户能够从该商品本身或者从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益，即该商品能够明确区分；

（2）企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分,即转让该商品的承诺在合同中是可明确区分的（合同层面可明确区分）下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中的其他承诺不可明确区分:情形举例情形一重大服务、整合、组合产出为客户建写字楼情形二重大修改、定制卖软件并提供安装情形三高度关联设计并生产样品一是，企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合,形成合同约定的某个或某些组合产出转让给客户【案例】企业为客户建造写字楼的合同中，企业向客户提供的砖头、水泥、人工等都能够使客户获益,但是，在该合同下，企业对客户承诺的是为其建造一栋写字楼，而并非提供这些砖头、水泥和人工等，企业需提供重大的服务将这些商品或服务进行整合，以形成合同约定的一项组合产出（即写字楼）转让给客户因此，在该合同中，砖头、水泥和人工等商品或服务彼此之间不能单独区分，需要将所有商品和服务整体作为一项单独的履约义务进行会计处理二是，该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制【案例】企业承诺向客户提供其开发的一款现有软件，并提供安装服务，虽然该软件无需更新或技术支持也可直接使用，但是企业在安装过程中需要在该软件现有基础上对其进行定制化的重大修改，以使其能够与客户现有的信息系统相兼容此时，转让软件的承诺与提供定制化重大修改的承诺（安装）在合同层面是不可明确区分的三是，该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性也就是说，合同中承诺的每一单项商品均受到合同中其他商品的重大影响【案例】企业承诺为客户设计一种新产品并负责生产10个样品，企业在生产和测试样品的过程中需要对产品的设计进行不断的修正，导致已生产的样品均可能需要进行不同程度的返工此时，企业提供的设计服务和生产样品的服务是不断交替反复进行的，二者高度关联，因此，在合同层面是不可明确区分的【计算分析题】甲公司签订一项电梯销售合同，根据合同规定甲公司负责生产设备并提供安装服务安装过程需要根据现场条件对设备进行重大调整，电梯无法在未安装的情况下运行；甲公司将电梯与安装服务一并报价，国内市场上的其他电梯厂商也可以提供安装服务电梯安装完毕后提供维修服务，维修服务在市场上有明确的市价，由客户购买甲公司提供服务要求甲公司向乙公司销售电梯、负责安装并提供售后服务，该合同有几个单项履约义务【解析】分析过程如下项目基于商品本身可明确区分吗？基于合同背景下可明确区分吗？电梯无法在未安装的情况下运作，但是电梯客户可以从其他供应商处获得安装服在安装过程中，可能需要对电梯作出定制化的重大修务电梯是可明确区分的改，电梯和安装服务无法明确区分安装服务可从其他供应商取得，所以安安装装服务是可明确区分的服务售后服务与合同中的其他承诺未存在高度相关联，也售后售后服务可明确区分，有单独的市价不会导致合同所承诺的其他商品或者服务做出重大服务修改，售后服务是可以明确区分的结论销售电梯并负责安装是一个单项履约义务，售后服务是一个单项履约义务【提示】企业向客户销售商品时，往往约定企业需要将商品运送至客户指定的地点通常情况下，商品控制权转移给客户之前发生的运输活动不构成单项履约义务；相反，商品控制权转移给客户之后发生的运输活动可能表明企业向客户提供了一项运输服务，企业应当考虑该项服务是否构成单项履约义务【计算分析题】甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品，并负责将该批产品运送至乙公司指定的地点，甲公司承担相关的运输费用假定销售该产品属于在某一时点履行的履约义务，且控制权在送达乙公司指定地点时转移给乙公司【解析】本例中，甲公司向乙公司销售产品，并负责运输该批产品在送达乙公司指定地点时，控制权转移给乙公司由于甲公司的运输活动是在产品的控制权转移给客户之前发生的，因此不构成单项履约义务，而是甲公司为履行合同发生的必要活动【计算分析题】甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品，并负责将该批产品运送至乙公司指定的地点，甲公司承担相关的运输费用假定销售该产品属于在某一时点履行的履约义务且控制权在出库时转移给乙公司【解析】本例中，甲公司向乙公司销售产品，并负责运输该批产品在出库时，控制权转移给乙公司在此之后，甲公司为将产品运送至乙公司指定的地点而发生的运输活动，属于为乙公司提供了一项运输服务如果该运输服务构成单项履约义务，且甲公司是运输服务的主要责任人，甲公司应当按照分摊至该运输服务的交易价格确认收入合同中单项履约义务的识别流程

2.企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺企业应当将其作为单项履约义务,即使这些商品可明确区分其中，转让模式相同,是指每一项可明确区分商品均满足在某一时段内履行履约义务的条件，且采用相同方法确定其履约进度如每天为客户提供保洁服务的长期劳务合同等【案例】企业向客户提供2年的酒店管理服务，具体包括保洁、维修、安保等，但没有具体的服务次数或时间的要求，尽管企业每天提供的具体服务不一定相同，但是企业每天对于客户的承诺都是相同的，因此，该服务符合“实质相同”的条件，应作为一个单项履约义务处理思考如果合同中加入扫雪服务，该合同有几个单项履约义务？答案两个单项履约义务，扫雪为单独的一项履约义务，因为和安保、保洁等不同，不是全年提供服务。