还剩5页未读,继续阅读
文本内容:
第三章负债(杨竞超)知识点框架
1、短期借款、应付票据和应付账款
2、预收账款、应付利息和应付股利、其他应付款
3、应付职工薪酬
4、长期借款
5、应付债券【知识点】短期借款、应付票据和应付账款
一、短期借款企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种款项相关的会计处理如下取得借款时借银行存款贷短期借款计提利息时借财务费用贷应付利息归还本金及利息时借短期借款应付利息贷银行存款
二、应付票据企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票一我国商业汇票的付款期限不超过6个月,因此,企业应将应付票据作为流动负债管理一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账【例题•计算分析题】甲企业为增值税一般纳税人,原材料按计划成本核算2X19年5月6日购入原材料一批,增值税专用发票上注明价款为60000元,增值税税额为7800元,原材料验收入库该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张,面值为67800元、期限5个月10月6日商业汇票到期,甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款甲企业应编制如下会计分录
(1)开出并承兑商业汇票购入材料借材料采购60000应交税费一一应交增值税(进项税额)7800贷应付票据67800
(2)支付商业汇票款借应付票据67800贷银行存款67800
三、应付账款企业购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项【例题•计算分析题】甲企业为增值税一般纳税人,原材料按计划成本核算2X19年5月6日购入原材料一批,增值税专用发票上注明价款为60000元,增值税税额为7800元,原材料验收入库甲公司2X19年6月1日支付款项
(1)2X19年5月6日购入材料借材料采购60000应交税费一一应交增值税进项税额7800贷应付账款67800
(2)2义19年6月1日支付款项67800借应付账款67800贷银行存款【知识点】预收账款/合同负债、应付利息和应付股利、其他应付款
一、预收账款/合同负债企业按照合同规定向购货单位预收的款项合同负债所形成的负债是以货物清偿的【例题•计算分析题】2019年1月1日,甲公司与乙公司签订合同,向乙公司销售一批货物,价款100万元,乙公司2019年1月1日支付货款,甲公司于2019年1月31日发货,发出产品的成本为80万元,不考虑相关税费12019年1月1日,收到款项借银行存款100贷合同负债10022019年1月31日,发货借合同负债100贷主营业务收入100借主营业务成本80贷库存商品80
二、应付利息和应付股利一应付利息企业按照合同约定应支付的利息,包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息【例题•计算分析题】甲企业借入5年期到期还本、每年付息的长期借款100元,合同约定年利率为6%甲企业应编制如下有关利息费用的会计分录1每年确认利息费用借财务费用6贷应付利息62每年实际支付利息借应付利息6贷银行存款6-应付股利企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润【例题•计算分析题】甲公司2017年该公司实现净利润100万元经过股东会批准,分配股利50万元股利已用银行存款支付甲公司应编制如下有关股利支付的会计分录1确认应付股利借利润分配一一应付股利或利润50贷应付股利502实际支付时借应付股利50贷银行存款50三其他应付款核算内容应付经营租赁固定资产租金,应付租入包装物租金,存入保证金等【例题•计算分析题】甲公司收到客户乙公司存入的保证金1万元,合同到期保证金需退回乙公司
(1)收到保证金时;借银行存款1贷其他应付款一一保证金1
(2)合同到期,退回保证金借其他应付款一一保证金1贷银行存款1【知识点】应付职工薪酬职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利
(一)短期薪酬短期薪酬是指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬包括货币性短期薪酬(职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费)、职工带薪缺勤、短期利润分享计划、非货币性福利、其他短期薪酬
1.货币性短期薪酬借生产成本/管理费用/销售费用/制造费用/在建工程/研发支出等贷应付职工薪酬一一工资/职工福利/社保费/工会经费等【例题•计算分析题】2义15年6月,甲公司当月应发工资1560万元,其中生产部门直接生产人员工资1000万元;生产部门管理人员工资200万元;公司管理部门人员工资360万元借生产成本1000制造费用200管理费用360贷应付职工薪酬1560实际支付时借应付职工薪酬1560贷银行存款
15602.带薪缺勤
(1)累积带薪缺勤可结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时,确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬,并以累计未行使权利而增加的预期支付金额计量
(2)非累积带薪缺勤不能结转下期的带薪缺勤,发生时直接确认相关的职工薪酬【例题•计算分析题】(累积带薪缺勤)乙公司共有1000名职工,从2X15年1月1日起,该公司实行累积带薪缺勤制度该制度规定,每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假,未使用的年休假只能向后结转一个日历年度,超过1年未使用的权利作废,不能在职工离开公司时获得现金支付;职工休年休假是以后进先出为基础,即首先从当年可享受的权利中扣除,再从上年结转的带薪年休假余额中扣除;职工离开公司时,公司对职工未使用的累积带薪年休假不支付现金2X15年12月31日,每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天根据过去的经验并预期该经验将继续适用,乙公司预计2X16年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假,剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假,假定这50名职工全部为总部各部门经理,该公司平均每名职工每个工作日工资为300元分析乙公司在2义15年12月31应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债,即相当于75天(50X
1.5天)的年休假工资22500(75X300)元,并做如下账务处理:借管理费用22500贷应付职工薪酬一一累积带薪缺勤225002X16年,如果50名职工均未享受累计未使用的带薪年休假,则冲回上年度确认的费用借应付职工薪酬一一累积带薪缺勤22500贷管理费用225002X16年,如果50名职工均享受了累计未使用的带薪年休假,则2义16年确认的工资费用应扣除上年度已确认的累计带薪费用
3.短期利润分享计划借管理费用等贷应付职工薪酬一一利润分享计划【例题•计算分析题】(短期利润分享计划)丙公司有一项利润分享计划,要求丙公司将其至2X15年12月31日止会计年度的税前利润的10%(管理人员6%,生产人员4%)支付给在2义15年1月1日至2义15年12月31日为丙公司提供服务的职工该奖金于2义15年12月31日支付2义15年12月31日止财务年度的税前利润为1000万元人民币借管理费用60生产成本40贷应付职工薪酬一一利润分享计划100借应付职工薪酬一一利润分享计划100贷银行存款
1004.非货币性福利
(1)以自产产品发放给职工作为福利(视同销售)借管理费用等(市场价格/公允价值+增值税)贷应付职工薪酬一一非货币性福利借应付职工薪酬一一非货币性福利贷主营业务收入应交税费一一应交增值税(销项税额)借主营业务成本贷库存商品
(2)以外购商品发放给职工作为福利借库存商品等应交税费一一应交增值税(进项税额)贷银行存款借管理费用等(外购商品的价税合计)贷应付职工薪酬一一非货币性福利借应付职工薪酬一一非货币性福利贷库存商品等应交税费一一应交增值税(进项税额转出)【例题•计算分析题】(非货币性福利)甲公司为一家生产笔记本电脑的企业,2X19年2月,公司以其生产的成本为
0.8万元的高级笔记本电脑和外购的每部不含税价格为
0.5万元的手机作为春节福利发放给公司管理人员,该公司管理人员10人该型号笔记本电脑的售价为每台1万元,甲公司适用的增值税税率为13%,已开具了增值税专用发票;甲公司以银行存款支付了购买手机的价款和增值税进项税额,已取得增值税专用发票,适用的增值税税率为13%分析企业以自己生产的产品作为福利发放给职工,应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量,计入主营业务收入,产品按照成本结转,但要根据相关税收规定,视同销售计算增值税销项税额外购商品发放给职工作为福利,应当将交纳的增值税进项税额计入成本费用笔记本电脑的售价总额=1X10=10(万元)笔记本电脑的增值税销项税额=10义13%=
1.3(万元)甲公司决定发放非货币性福利时,应作如下账务处理借管理费用
11.3贷应付职工薪酬一一非货币性福利H.3实际发放笔记本电脑时,应作如下账务处理借应付职工薪酬一一非货币性福利
11.3贷主营业务收入10应交税费——应交增值税(销项税额)
1.3借主营业务成本8贷库存商品8手机的买价总额=
0.5X10=5(万元)手机的进项税额=5X13%=
0.65(万元)购买手机时,甲公司应作如下账务处理借库存商品5应交税费一一应交增值税(进项税额)
0.65贷银行存款
5.65借管理费用
5.65贷应付职工薪酬一一非货币性福利
5.65借应付职工薪酬一一非货币性福利
5.65贷库存商品5应交税费——应交增值税(进项税额转出)
0.65
(3)将自有住房或租赁住房无偿提供给职工借管理费用等贷应付职工薪酬一一非货币性福利借应付职工薪酬一一非货币性福利贷累计折旧(自有)/银行存款(租赁)
(4)向职工提供企业支付了补贴的商品或服务
①规定了工作年限借银行存款长期待摊费用贷固定资产借管理费用等贷应付职工薪酬一一非货币性福利借应付职工薪酬一一非货币性福利贷长期待摊费用
②未规定工作年限,一次计入相关成本费用借银行存款应付职工薪酬一一非货币性福利贷固定资产借管理费用等贷应付职工薪酬一一非货币性福利【例题•计算分析题】(非货币性福利)2X15年5月,甲公司拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元,向职工出售的价格为每套150万元假定该公司管理人员为10人,均在2义15年度中陆续购买了公司出售的住房,售房协议规定,职工在取得住房后必须在公司服务15年不考虑相关税费甲公司出售住房时应作如下账务处理借银行存款1500长期待摊费用300贷固定资产1800出售住房后的每年,甲公司应当按照直线法在15年内摊销长期待摊费用,并作如下账务处理借管理费用20贷应付职工薪酬一一非货币性福利20借应付职工薪酬一一非货币性福利20贷长期待摊费用20(-)离职后福利离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后,提供的各种形式的报酬和福利,短期薪酬和辞退福利除外包括设定提存计划(比如企业年金)和设定受益计划
(三)辞退福利辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿(计入管理费用)【例题•计算分析题】甲公司为一家空调制造企业,2义15年9月,为了能够在下一年度顺利实施转产,甲公司管理层制定了一项辞退计划2X15年12月31日,企业预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数(最可能发生数)及其应支付的补偿如表1所示表1单位万元所属部门职位辞退数量工龄(年)接受数量每人补偿额补偿金额1-1051050车间主任副主任10-20220401020-30130301-10208160空调车间高级技工5010-20101818020-305281401-10505250一般技工10-20201530010020-3010252501601231400合计根据表1,愿意接受辞退职工的最可能数量为123名,预计补偿总额为1400万元,则企业在2X15年(辞退计划是2义15年12月10日由董事会批准)应作如下账务处理借管理费用14000000贷应付职工薪酬——辞退福利14000000
(四)其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬,包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等【知识点】长期借款
一、含义是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的(不含一年)借款
二、会计处理【例题•计算分析题】甲企业借入5年期到期还本、每年付息的长期借款100万元,合同约定年利率为6%甲企业应编制如下会计分录
(1)借入款项借银行存款100贷长期借款100
(2)每年确认利息费用借财务费用6贷应付利息6
(3)每年实际支付利息借应付利息贷银行存款4到期归还本金借长期借款100贷银行存款100【知识点】应付债券
一、含义企业发行的超过一年期以上的债券包括企业发行的归类为金融负债的优先股、永续债等,构成了企业的长期负债公司债券的发行方式有三种面值发行,溢价发行和折价发行
二、会计处理【例题•计算分析题】甲企业发行5年期债券,面值100万元,发行价等于面值,票面利率为6%,分期付息,到期还本甲企业应编制如下会计分录1发行债券借银行存款100贷应付债券1002每年确认利息费用借财务费用6贷应付利息63每年实际支付利息借应付利息6贷银行存款64到期归还本金借应付债券100贷银行存款100。