管理会计中的控制系统探新

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一、作业成本制度使用了几十年的原料、人工和间接费用的标准成本模型，只是一种单一产品成本模型，在当时的时代很适用，因为那时候企业的间接费用相对于直接人工和直接材料来说在整个成本构成中所占比例比较低，公司的产品也比较单一，处理相关数据的成本也比较高然而到了20世纪八九十年代，这一模型就让管理者觉得太简单了由于企业产品变得多样，经营流程也变得复杂，简单的标准成本模型不再能比较清晰地描述现代企业的成本特性，标准成本模型也无法解释为什么通过扩大生产品种来扩大生产规模会增加企业的成本于是美国人创造了作业成本制度，作业成本制度的基本原理由成本分配观点和流程观点来表达在成本分配观点下，产品成本的计算分成两步一步是将耗费的资源按资源动因计入作业并计算作业成本,另一步是将作业成本按作业动因计入产品并计算产品成本而流程观点就是作业管理，包括流程优化和对流程当事人业绩考核两项基本内容成本分配观点与流程观点不是相互孤立的成本分配观点下作业成本计算主要是满足流程观点下作业管理的信息需要与传统成本计算比较，作业成本计算使间接费用分配更加准确，但如果被分配的间接费用中包含着浪费和低效率，而可行的选择只能是通过流程优化来优化作业进而优化成本作业成本法清晰的反映了多产品、多客户企业的经济状况，为解释企业在产品、服务和客户激增的成长过程中所导致的规模不经济问题提供解释和分析方法作业成本法将所谓的固定间接费用分拆为个别订单、产品、服务、客户和渠道所需要的特定资源作业成本法不仅能提供相对准确的成本核算信息，而且还能够为企业提供改进作业所必需的非财务信息它以作业为连接纽带，将成本信息和非财务信息有机结合起来；以作业为基础分配成本；同时又以作业为基础进行作业分析和作业管理，为改善经营管理提供了机会

二、集成整合企业目标、策略及执行的平衡记分卡找到一个集成整合企业目标、策略及执行的一个控制工具是学术界和实务界的一个共同目标上世纪年代初期罗伯特卡普兰提90#8226;出平衡计分卡理论,他提出企业必须通过在客户、供应商、员工、组织流程、技术和革新等方面的投资，获得持续发展的动力基于这种认识，企业应从以下四个角度审视自身业绩客户、业务流程、学习与成长、财务平衡计分卡实际上是从企业竞争力着手，企业要有竞争力就要有良好的学习与成长能力，这样才能构建企业的各项业务管理流程，才会有比较好的客户满意度，也就会完成好财务目标平衡记分卡通过这种因果关系提供了把企业目标转化为可操作内容的一个框架根据这种因果关系，对企业的战略目标进行划分，可以分解为实现企业战略目标的几个子目标，这些子目标是企业各个部门的目标，同样各中级目标或评价指标可以根据因果关系继续细分直至最终形成可以指导个人行动的目标平衡记分卡也是基于股东价值最大化原则的，如今的股东价值最大化不能仅仅是根据企业的财务状况，企业的各种无形资产，包括客户关系、人、系统、文化、创新、质量以及社会表现，开始成为企业竞争优势的基础，也是股东价值最大化的基础，平衡计分卡正体现了这一点作者陈彦单位天衡会计师事务所有限公司无锡分所。