加强行政单位财务管理行政单位财务规则的解读

加强行政单位财务管理行政单位财务规则的解读

一、财务报告

（一）财务报告的概念及组成财务报告是反映行政单位一定时期财务状况和预算执行结果的总结性书面文件行政单位的财务报告,包括财务报表和财务情况说明书财务报表主要包括资产负债表、收入支出表、支出明细表、财政拨款收入支出表、固定资产投资决算报表等主表和有关附表

1.资产负债表资产负债表是反映行政单位一定时点资产、负债、净资产情况的报表，由资产、负债及净资产等内容组成,能够反映行政单位在某一时点占有或使用的经济资源和负担的债务情况，以及行政单位的偿债能力和财务前景通过行政单位资产负债表可以了解以下信息第一，行政单位所掌握的经济资源及这些资源的分布和结构;第二,行政单位负债总额及负债的构成;第三,行政单位净资产情况;第四，通过对该表的分析，可以了解行政单位财务实力、短期偿债能力和支付能力;第五,对照分析前后期资产负债表反映的内容,可以了解行政单位资产负债变化情况及财务状况的发展趋势,等等

2.收入支出表收入支出表是反映行政单位在一定时期的财务收支状况的报表，由收入、支出、结转结余以及结余分配等内容组成通过收入支出表可以分析行政单位的财务收支状况，提出加强收支管理、结转结余资金管理等方面的措施

3.支出明细表支出明细表是反映行政单位在一定时期预算支出具体支出项目情况的报表具体支出项目是根据政府预算收支科目中的“支出经济分类科目”确定的，包括工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、基本建设支出、其他资本性支出、对企事业单位的补贴、赠与、贷款转贷及产权参股、其他支出等部分行政单位支出明细表，可以提供行政单位支出的具体项目构成及支出结构的信息,有助于加强支出管理

4.财政拨款收入支出表财政拨款收入支出表是反映行政单位在一定时期财政拨款收支的报表，由上年结转结余、本年收入、本年支出、年末结转结余等内容组成通过财政拨款收入支出表可以分析行政单位财政拨款收支状况，提出加强财政拨款资金管理的措施

5.固定资产投资决算报表固定资产投资决算报表是反映行政单位在一定时期建造和购置固定资产投资情况的报表，属于统计报表通过固定资产投资决算报表，可以综合反映行政单位固定资产投资项目资金来源和占用、项目投资过程及结果等情况

6、有关附表如基本数字表、人员和机构情况表等，用以反映行政单位人员和机构的数量、组成等情况财务情况说明书，主要说明行政单位本期收入、支出、结转、结余、专项资金使用及资产负债变动等情况，以及影响财务状况变化的重要事项，总结财务管理经验,对存在的问题提出改进意见

（二）《规则》对财务报告所作的主要调整1援在行政单位财务报表中增加了“财政拨款收入支出表”主要是为了加强对行政单位财政拨款收支情况的核算和考核财政拨款是行政单位资金的主要来源,加强对财政拨款的考核和信息公开势在必行同时,为推进财政资金科学化精细化管理,近年来财政部门不断细化预算编制、加快预算执行进度、消化结转结余资金，都要求进一步加强对行政单位财政拨款情况的考核2援在行政单位财务报表中增加了“固定资产投资决算报表”政府收支分类改革取消了功能分类中的基本建设支出科目行政单位一定时期基本建设支出的相关情况,无法通过收支分类科目在其他报表中直接反映因此，设立“固定资产投资决算报表”用以反映固定资产投资情况3援为体现结转结余管理、债务管理等的要求，《规则》规定行政单位“结转”、“负债变动”等作为财务情况说明书的重要内容

二、财务分析财务分析是依据会计核算资料和其他有关信息资料,对单位财务活动过程及其结果进行的研究、分析和评价财务分析按照内容划分，可以分为全面分析和专题分析；按照财务活动的进程划分,可以分为事前分析、事中分析、事后分析;按照时间划分，可以分为定期分析、不定期分析

（一）财务分析内容财务分析的内容包括预算编制与执行情况、收入支出状况、人员增减情况、资产使用情况等与原《规则》相比，《规则》调整并丰富了财务分析的内容,主要增加了对预算编制情况、收入支出状况和资产使用情况的分析财务分析的内容涉及行政单位财务活动和经济活动的全过程，其主要内容如下

1.预算编制和执行情况分析预算编制情况分析,主要是分析行政单位预算编要要制是否符合国家有关方针政策、法律、法规和财务制度的规定,是否符合行政工作任务的要求;预算的编制依据、数量指标、定员定额标准等是否合理,资金来源是否可靠,收支项目、范围和标准是否符合规定等预算执行情况分析,主要是分析各项收支预算执行进度的情况,实际收支进度是否与行政工作任务的进度相一致,总结收支变化的特点和规律,剖析影响收支预算执行的因素及其影响程序，以及年终单位收支预算的平衡情况等

2.收支情况分析收入情况分析,主要是对行政单位取得的收入来源、总量、结构进行分析具体内容包括

（1）收入来源分析，主要是分析单位的各项收入是否符合国家有关规定等

（2）收入总量分析，主要是分析单位各项收入的计划完成情况、变化趋势,剖析增收或者减收的具体原因,研究提出加强收入管理的办法和措施

（3）收入结构分析,主要是分析各项收入的构成情况如财政预算拨款收入、其他收入分别占总收入的比重变化情况及其原因，揭示各项收入构成变化的规律性通过收入分析,能够及时总结收入管理中的成功经验,发现存在的问题,改进收入管理工作，保证收入预算的实现支出情况分析,主要是对行政单位支出总量、结构、范围、标准和效益进行的分析具体内容包括

（1）支出总量分析，主要是分析单位支出预算的完成情况和变化趋势,剖析超支或节支的具体原因

（2）支出结构分析，一是分析单位总支出中基本支出、项目支出的比重及其变化原因二是分析人员支出、公用支出占基本支出的比重及其变化原因三是“三公经费”、行政经费占总支出的比重及其变化的原因，公务用车购置及运行费、因公出国（境）费、公务接待费分别占“三公经费”的比重及其变化的原因等

（3）支出范围和标准的分析，主要是分析各项支出是否符合国家规定的开支范围和标准,有无超范围、超标准的支出，有无违反规定的开支项目，有无挪用、坐支等情况

（4）支出效益分析，主要是分析各项资金的使用是否在坚持社会效益的同时讲求较好的经济效益,资金的投入是否取得了相应的业务工作成果，是否坚持了勤俭节约的原则,是否按照有关规定对预算支出进行了绩效评价等通过支出分析,能够及时总结支出管理中的成功经验，发现存在的问题，改进支出管理工作，保证支出预算的实现

3.人员增减情况分析主要是分析单位人员有无超编现象；内部人员结构是否合理等

4.资产使用情况的分析主要包括

（1）单位资产构成是否合理例如，流动资产、固定资产、无形资产等分别占总资产的比重情况⑵资产的保管和使用是否建立健全并遵守了管理制度例如,是否建立健全了现金、银行存款的内部管理制度,有无违反国家规定的现象；往来款项是否及时结算

（3）资产使用是否合理、有效

（二）财务分析指标财务分析的指标主要有

1.支出增长率该指标主要用于衡量行政单位支出的增长水平计算公式为:支出增长率二（本期支出总额衣上期支出总额T）伊100%支出增长率指标是行政单位财务分析的重要指标之一，它可以分析评价行政单位支出增长是否控制在合理的幅度之内，是否同国民经济和社会发展、财政收支的增长相协调,是财政部门核定行政单位支出预算、制定相关财务管理政策和措施的重要依据2援当年预算支出完成率该指标主要用于衡量行政单位当年支出总预算及分项预算完成的程序计算公式为当年预算支出完成率二年终执行数衣（年初预算数依年中预算调整数）伊100%其中，年终执行数不含上年结转和结余支出数当年预算支出完成率指标可以分析行政单位当年预算执行进度,评价单位支出进度是否与工作任务进度相一致，总结支出变化的规律,剖析影响支出预算执行的因素,是强化支出预算管理的重要依据3援人均开支该指标主要用于衡量行政单位人均年消耗经费水平计算公式为:人均开支二本期支出数衣本期平均在职人员数伊100%人均开支是分析评价行政单位支出规模合理性的指标,也是反映支出定额管理执行结果的指标4援项目支出占总支出的比率该指标主要用于衡量行政单位的支出结构计算公式为:项目支出比率二本期项目支出数衣本期支出总数伊100%5援人员支出、公用支出占总支出的比率该指标主要用于衡量行政单位的支出结构计算公式为:人员支出比率二本期人员支出数衣本期支出总数伊100%公用支出比率二本期公用支出数衣本期支出总数伊100%项目支出、人员支出、公用支出占总支出的比率指标，是分析单位支出结构是否合理的重要指标这些指标不适用于对不同类型的行政单位支出结构的分析评论，可用于对行政单位自身支出的历史变化和未来发展趋势的分析，以及同类型单位之间的比较分析6援人均办公使用面积该指标主要用于衡量行政单位办公用房配备情况计算公式为:人均办公使用面积二本期末单位办公用房使用面积衣本期末在职人员数7援人车比例该指标主要用于衡量行政单位公务用车配备情况计算公式为:人车比例二本期末在职人员数衣本期末公务用车实有数1根据公务用车管理的有关规定,人车比例应区分一般公务用车、执法执勤用车等不同类型分别计算。