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合并财务报表综合案例
一、案例
1.假定A公司于20X7年1月1日以30000万元银行存款取得了B公司80%的股权,双方合并为非同一控制下的企业合并,合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同其他资料为⑴合并日B公司的所有者权益总额为31000万元,其中股本为20000万元,资本公积为8000万元,未分配利润3000万元;220X7年,B公司实现净利润8000万元,本年对外分配利润4000万元;320X7年年末B公司所有者权益总额为35000万元,其中实收资本为20000万元,资本公积为8000万元,赢余公积1000万元,未分配利润6000万元4A公司20X7年年初未分配利润为8000万元,本年提取赢余公积2000万元,本年利润分配10000万元,年末未分配利润为12000万元20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表
1、表2所示表1A公司与B公司个别资产负债表简表单位万元资产A公司B公司负债及所有者权益A公司B公司流动资产流动负债货币资金107257820短期借款100005000交易性金融资产50002000J100003000对付票据应收票据80003000对付账款200005000应收账款49753980预收账款70002000其他对付款预付账款20001800存货3100020000130002600对付职工薪酬对付自如对付利润流动资产合计6170038600流动负债合计6000017600非流动资产非流动负债长期股权投资300000长期借款40003000持有至到期投资170000对付债券200004000固定资产2100016000长期对付款20000在建工程200005000非流动负债合计260007000无形资产63000负债合计8600024600其他资产所有者权益非流动资产合计4730021000股本4000020000资本公积80008000赢余公积100001000未分配利润120006000所有者权益合计7000035000资产总计15600059600负债和所有者权益合计15600059600表2A公司与B公司个别利润表(简表)单位万元项目A公司B公司
一、营业收入11160080900减营业成本8300061200营业税金及附加16001100销售费用50003000管理费用59854200财务费用1000600资产减值损失150力口公允价值变动损益(损失以“-”号填列)投资收益8000200
二、营业利润力U营业外收入10002500减营业外支出20001500
三、利润总额2200012000减所得税费用60004000
四、净利润
1600080002.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元(减值准备为25万元),其中3000万元为B公司对付账款,假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元;预收账款2000万元中有B公司1000万元对付账款;应收票据8000万元中有B公司4000万元对付票据;B公司4000万元对付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元
3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货A公司销售该商品的收入为20000万元(不考虑相关税费),销售成本为14000万元假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产,买价5000万元,本年末未提折旧A公司销售该产品结转成本4000万元要求20X7年年末编制合并报表
二、根据上述资料,按以下程序进行处理单位万元
1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销11借长期股权投资8000X80%6400贷投资收益6400借投资收益4000X80%贷长期股权投资2借股本资本公积3200赢余公积3200未分配利润商誉20000贷长期股权投资一B8000少数股东权益
10002.将母公司与子公司之间6000的债权与债务项目相互抵销5200借预收账款1000公司332001000贷预付账款3,将母公司与子公司之间销售商品形成的存货、固定资产等4借对付债券200072000贷持有至到期投资借营业收入200005贷营业成本14000借对存付货账款3000600030008贷应收账款抵借销内营部业往收来入增加的减值5000贷营业成本固64000定资产借应收账款一坏账准备15151000包含的未实现内部销售损益抵销贷资产减值损失
4.将母公司投资收益与子公司利润分配项目抵销9借投资收益8000X80%6400少数股东损益8000X20%1600未分配利润一年初3000贷提取的赢余公积1000对付利润4000未分配利润--年末
60005.将抵销分录过入合并工作底稿,计算各项目的合并数表3合并财务报表工作底稿单位万元抵销分录合并数项目母公司子公司合计数贷方利润表项目720000营业收入1116008090019250016750085000714000减营业成本830006120014420012620084000营业税金及附加1600110027002700销售费用5000300080008000管理费用598542001018510185财务费用100060016001600资产减值损失150156150力口公允价值变动损益(损失以“-”号填列)投资收益8000200820096400⑴32005000营业利润230001100034000314002121523815力n营业外收入1000250035003500减营业外支出2000150035003500利润总额220001200034000314002121523815减所得税费用600040001000010000净利润16000800024000314002121513815少数股东损益1600归属于母公司股东的净利润12215所有者权益变动表(部份)未分配利润一年初800030008000930008000提取赢余公积200010003000910002000对付利润1000040001000094000100001320026000615720000871400050009640084000未分配利润一年末12000600018000821591600996000300091000940004200032215资产负债表项目流动资产货币资金1072578201854518545交易性金融资产5000200070007000应收票据800030001100011000应收账款497539808955615530005970预付账款200018003800310002800存货3100020000510007600045000流动资产合计6170039600100300151000090315非流动资产长期股权投资一B公司30000030000132002332000持有至到期投资17000017000420001500081000固定资产21000160003700036000820在建工程2000050002500025000无形资产63000630006300商誉252005200其他资产非流动资产合计9430021000115300132003860087500资产总计156000596002156001321548600177815流动负债短期借款1000050001500015000对付票据1000030001300013000对付账款200005000250005300022000预收账款700020009000310008000其他对付款130002600015600015600对付职工薪酬对付自如对付利润流动负债合计600001760077600400073600非流动负债长期借款4000300070007000对付债券200004000240004200022000长期对付款2000020002000非流动负债合计26000700033000200031000负债合计86000246001106006000104600所有者权益股本40000200006000022000040000资本公积8000800016000280008000赢余公积100001000110002100010000未分配利润1200060001800042000322158215所有者权益合计700003500010500073215少数股东权益270007000负债和所有者权益合计
156000596002156001778156.根据以上合并工作底稿的资料,编制合并资产负债表和合并利润表表4-4合并资产负债表编制单位A公司20X7年12月31日单位万元脩产期初余额期末余额流动资产(略)货币洛金18545交易性金融资产7000应收票据11000应收账款_____________5970预付账款2800存货45000流动资产合计90315非流动资产长期股权投资一B公司0持有至到期投资15000固定资产36000在建工程25000无形资产6300商誉5200其他资产非流动资产合计87500资产总计177815流动负债短期借款15000对付票据13000对付账款22000预收账款8000其他对付款对付职工薪酬15600对付利润流动负债合计73600非流动负债长期借款7000对付债券22000长期对付款2000非流动负债合计31000负债合计104600所有者权益股本40000资本公积8000赢余公积10000未分配利润8215所有者权益合计73215少数股东权益7000负债和所有者权益合计177815表4-5合并资产负债表编制单位A公司20X7年12月31日单位万元上年仝新本年金额-一曾皿收入(略)减:营业血本126200营\||/税金及附加_________2700销售帮用S000管理帮用10185财冬帮用1600洛产减侑损失0力口公介价侑变动损益投洛收益5000
一、营业利润23815________________________________力口营业外收入3500减营业外支出3500
三、利润总额23815减所得税费用10000匹、净利润13815少数股东损益1600归属于母公司股东的净利润12215专题拓展依据个别所有者权益变动表编制合并所有者权益变动表资料A公司、B公司2022年度所有者权益变动表如表
5、6所示,其中A公司所有者权益变动表是按简单权益法编制的,B公司所有者权益变动表是按公允价值反映的A公司所有者权益变动表净利润384万元含A公司本期实现的净利润320万元,对B公司的投资收益64万元(B公司按公允价值反映的净利润(8080%)B公司所有者权益变动o表净利润80万元,是按资产负债的账面价值计算的净利润(100万元)扣除因为资产评估增值摊销和商誉减值后的数额(20万元)A公司所有者权益变动表2022年度报表单位万元本年金额项目股本咨本公积赢余公积未分配利润合计
二、本年年初余额1000190128501368
三、本年增减变动金额
(一)净利润320+64384
(四)利润分配
1、提取赢余公积32+
6.
438.
438.
438.
42、对付利润
1581583、其他
四、本年年末余额
1000190166.
4237.61594项目本年金额股本资本公积赢余公积未分配利润合计
二、本年年初余额6003501000
三、本年增减变动金额
(一)净利润100-2080
(四)利润分配
1、提取赢余公积10-
28882、对付利润B公司所有者权益变动表2022年度报表单位万元
3、其他
四、本年年末余额600350108721130合并所有者权益变动表2022年度报单位万元本年金额A公司所有者权益少数股项目所有者权益合计赢余股本资本公积其他东权益公积未分配利润
二、本年年初余额1000190128sn2101050X20%1578
三、本年增减变动金额
(一)净利润320+641680X20%400
(四)利润分配
1、提取赢余公积32+
6.
41.68X20%
4038.
41.68X20%
402、对付利润
1581583、其他
四、本年年末余额
1000190166.
4237.62261130X20%1820。