畜牧业会计核算

第二节畜牧业会计核算现阶段，我国畜牧业的经济成分和组织形式复杂多样，不同的畜牧业生产经营单位实行经济核算的深度和广度大不相同但其会计核算的对象则是相同的，即畜牧业生产经营单位中能够用货币表现的经济活动，主要内容有资金核算、成本核算和盈亏核算卜面我们仅就这几方面作一般概括介绍o资金是指畜牧业经营单位所拥有的财产物资的货币表现，是畜牧业资金核算生产经营活动的物质基础畜牧业经营单位的资金按其来源不同分为自有资金和借入资金“按其用途和周转方式不同分为固定资金和流动资金自有资金指由生产单位可以长期使用，无需偿还的资金，而借入资金生产单位只能在一定期限内使用，到期则需偿还，有些还要按规定支付利息，由于畜牧业生产单位的经济性质，生产规模和经营范围等具体条件不同，其资金来源也不相同国营畜禽场的自有资金指由国家财政拨款（包括基本建设拨款，定额流动资金拨款、其它专用资金拨款）和场内形成的各项专用资金（包括更新改造资金、职工福利资金和其它专用资金）借入资金主要来源于银行贷款和结算中的应付款和暂收款等，借入资金畜禽场只能在协议期间内周转使用，到期必须归还，其中贷款要计息归还畜牧业合作经济组织的自有资金，主要由股份基金和内部提留形成，包括了股金、生产费基金，公积金、公益金、储备基金，折旧基金及一部分国家，上级的支援投资和个人、社会团体的无偿捐赠等借入资金主要指银行和信用社贷款以及结算中的应付款、暂收款等固定资金的核算固定资金是固定资产的货币表现，是畜牧业生产单位垫支在劳动手段上的资金包括牧业机械、运输工具，房屋设备、文化卫生设施等等固定资产的特点是使用年限长，可以多次参加生产过程而不改变原有的实物形态，其价值随着使用过程中的磨损而逐渐地转移到产品中去一般说来，列入固定资产的劳动手段必须具备两个条件一是使用年限在一年以上；二是单项价值在规定的限额以上例如，过去国营农牧场财务管理条例中就明确规定单项价值在500元以上，使用年限在一年以上的物质资料均为固定资产根据这一规定，凡未列入固定资产的其它物质资料，均列入低值易耗晶项内但有些国营农牧场，把一些使用年限较长，单项价值达不到规定标准的物质资料也列入固定资产，如桌柜等等一个具体生产单位的物质资料，那些应列入固定资产，那些应列入低值易耗品，可按有关主管部门的规定或参照其它生产单位的规定处理・.固定资金核算包括固定资金利用情况的核算和折旧核算两方面的内容对固定资金利用情况进行核算，可单项核算，也可综合核算单项核算是对某项主要固定资产的利用率进行核算，通常用每年使用天数或小时数来表示综合核算是对生产单位全部固定资产利用情况进行核算，一股采用以下综合指标来表示1,生产单位每年每百元产值（或销售收入）占用的固定资金数额

2.闲置的固定资产价值占全部固定资产

3.非生产用固定资产价值占全部固定资产价值总额的比例利用这三项指标，进行与其他先进生产单位的横比和本单位历年变化的纵比，就可考核本单位固定资金使用的合理程度,找出差距，从而采取具体的改进措施固定资产折旧核算，是为了保证固定资产在使用过程中逐渐磨损消耗，并已转移到产品中去的那部分价值及时地得到补偿所谓折旧，就是指固定资产在使用过程中由于逐渐磨损消耗而减少的价值固定资产的损耗可分为有形损耗和无形损耗前者是指固定资产在使用中的磨损和锈蚀的损耗，后者指由于技术进步和社会劳动生产率的提高而引起的固定资产贬值在原则上固定资产折旧应能补偿这两种损耗但在我国目前的畜牧业生产实际中，各生产经营单位计提的折旧仅包括了有形损耗而未考虑无形损耗固定资产折旧分为两种；为固定资产的更新而提取的折旧称为基本折旧；为支付大修理费而提取的折旧称为大修理折旧计算折旧时，一般采用“使用年限法”和“工作量法”计算公式如下某项固定资产年折旧额=（该项固定资产原值-残值+清理费用）/该固定资产预计使用年限某项固定资产大修理折旧额=（该项固定资产使用年限内大修理次数-残值+修理费用）/该固定资产预计使用年限凡是可以用工作量计算折旧的固定资产，可采用工作量法计提折旧计算公式为每单位工作量应折旧额=（某项固定资产原值-残值+清理费用）/预计使用期内的全部工作量在实际工作中，如果有关主管部门已经规定了折旧率，就可根据固定资产原值计算折旧额公式如下某项固定资产年折旧额=该项固定资产原值X该项固定资产折旧率折旧率是年折旧额与固定资产原值的比率，用百分比表示根据计算对象和所包括的范围不同，固定资产折旧率可分为单项折旧率、分类折旧率和综合折旧率三种单项折旧率是按每一项固定资产分别计算折旧率分类折旧率是按使用年限大致相同的固定资产分类计算折旧率综合折旧率是按全部固定资产平均计算的折旧率缺点用这三种折旧率计提折旧时，按单项折旧率计提的折旧较为准确，但工作量大；按综合折旧率来计提折旧、工作简单，但计提的折旧不能正确反映固定资产的磨损，而按分类折I日率来计提折I日，则既能正确反映固定资产的磨换情况，在计算时又能省去不少工作所以，一般的国营畜牧企业基本上都按分类折旧率来计提折旧目前，我省一些畜牧业合作经济组织和家庭经营的畜牧业还未建立健全完整的固定资产折旧制度，有些是以提取积累来补偿固定资产的损耗今后应根据条件，逐渐地建立健全固定资产的折旧制度流动资金的核算流动资金是畜牧业生产经营单位垫支在生产过程和流通过程中使用的周转资金其特点是只参加一次生产过程就被消耗掉，并完全改变了它原来的实物形态，一般的把价值全部转移到新的产品中去，构成产品成本的一部分流动资金在经营过程中是周转不息的，随着生产的不断进行，流动资金依次经过供应、生产、销售三个阶段表现为不同的存在形态流动资金的存在形态可分为:

1.储备资金，指为生产过程正常进行而储备的各种原材料，如种子、饲草料、肥料、农兽药、燃料及润滑油、修理用材料及零配件、低值易耗品等所占用的资金；

2.生产资金，指在产品、半成品中的幼畜，肥畜等等；

3.成品资金，畜牧业中生产出来的肉，奶，蛋，皮，毛等等产品占用的资金；

4.货币资金，指库存现金和银行存款；

5.结算资金，指畜牧业生产单位对内对外业务往来中的各种暂收款、暂付款、应付款和应收款等国营畜牧企业按上级主管部门的拨款方式不同，流动资金可分为定额流动资金和非定额流动资金前者指由主管部门所核定的下属生产单位最低限度需要量的流动资金目前流动资金有些仍然实行由主管部门按核定的定额供应，交生产单位长期使用，有些已实行流动资金定额信贷制，由银行以贷款方式进行非定额流动资金主要指货币资金和结算资金，其数额受生产单位各种外部因素的制约，不便于核定定额，所以称非定额流动资金生产单位实行定额流动资金供应时，非定额部分流动资金在需要时由银行短期贷款，到期计息归还在畜牧业生产经营过程中，流动资金从货币形态开始，依次经过供应、生产、销售三个阶段，表现为储备资金、生产资金、成品资金三种不同形态，最后又返回到货币资金的运动，称为流动资金的循环流动资金周而复始地不断循环，称为流动资金的周转在畜牧业生产经营中，流动资金周转速度愈快，利用效率就愈高，也就愈节省流动资金因此，流动资金的周转速度，是评价流动资金利用程度的重要指标流动资金的周转速度一般用一定时伺内流动资金的周转次数或周转一次所需的天数表示计算公式如下流动资金年周转次数=年收入总额/年流动资金平均占用额公式中年流动资金平均占用额的计算为每月初占用额加月末占用额，一年12个月累加起来然后除以24周转一次所需天数（周转周期）=360/年周转次数畜牧业生产单位流动资金的周转速度，受畜牧业的生产周期、自然条件、管理水平以及供、产、销各环节等多种因素的影响，而其中管理水平是关键因素加速流动资金周转速度，提高流动资金利用效果的主要途径有充分利用资源优势，建立合理的畜牧业生产结构，开展多种经营和综合利用，使全年较均衡地取得生产收入；采用先进技术，饲养优良畜禽品种，加速畜群周转缩短生产周期，根据需要有计划地采购和储备物资，避免积压资金；建立健全采购、验收、保管、领发、使用制度，防止浪费，减少库存损失；及时地销售产品，缩短销售时间，减少成品资金占用量，及时处理往来结算，清理债权、债务，减少结算资金的占用考核流动资金的使用效果，除计算周转速度外，还要使用以下经济指标每百元流动资金的年_年总产值（或净产值）乂1总产值（或净产值）-年流动资金平均百丽100X^百元流动费金的一年利润总额（或纯收入）乂inn利涧（或纯收入）一..布前动褥金平砺再额乂1°°每百元款产值（或净产一年流动资金平均占用额*inn值）占用的流动资金-军总产小戢流产彼5i0°每百元利润（或纯收一年流动资金平均占用额入）占用的流动资金vinn年利润总籁（或纯收入）100・••・•・•一^•••I I•・•・一••・•・••—一———上述指标，前两项是正指标，数值越高，说明流动资金利用的效果越好，后两项是倒指标,数值越高，说明流动资金利用的效果越差；反之，利用的效果越好

二、畜产品成本核算畜产品成本核算是畜牧生产单位会计核算的核心，也是整个经济核算的核心，严格地说，畜牧业生产单位没有成本核算，也就没有完整的经济核算，也就不可能准确地来反映畜产品生产活劳动和物化劳动的消耗，同时也不可能通过对比分析，找到降低成本，增加盈利的途径尤其是在我国大力发展商品经济的条件下，；畜牧业生产单位实行成本核算就具有更为重要的意义因为商品成本有社会成本和个别成本之分，畜产品作为商品其市场价格是由社会成本决定的社会成本指生产该产品所耗费的社会必须劳动时间，而个别成本指个别生产者在生产过程中实际消耗的劳动时间显然，处于商品交换中的各畜牧业生产单位生产的畜产品，谁的个别成本低于社会成本，谁就能盈利；反之就会亏损因此，加强成本核算，努力降低成本，争取更多盈利，是畜牧业生产单位的首要任务畜产品成本就是以货币表示的畜产品在生产过程中所消耗的物化劳动和活劳动总和畜产品成本是反映一个生产单位经营管理水平高低的一个综合性指标畜牧业生产中的各项消耗，有的直接与某一种产品的生产有关，称为直接生产费，如生产者的工资和福利费、饲草饲料费、畜舍的折旧费等等有的与几个生产部门或同一生产部门的几种产品有关，如管理费和共同生产费生产单位的管理费的共同生产费不能直接计入某一种产品中去，需用一定的方法在几种产品之间进行分摊，所以这两部分费用在畜产品成本中称为间接生产费构成畜产品成本的直接生产费和间接生产费所包括的详细项目如卜.

1.工资和福利费；指直接从事某项生产的劳动者的工资和福利费；

2.饲草料费指畜禽饲养中直接消耗的各种自产和外购的精料（包括谷物精料、混合饲料或配合饲料）、饲草、动物饲料和矿物饲料等，

3.燃料和动力费指为了饲养而消耗的各种燃料和动力费

4.畜禽医药费指畜禽防疫、治疗直接耗用的药品费，

5.产畜摊销费，指某些产品如仔畜应分摊的公，母畜饲养费，

6.固定资产折旧费指畜禽饲养中应负担的畜舍和专用机械折旧费等，

7.固定资产修理费指上述固定资产所发生的修理费，

8.低值易耗品指能直接记入的低值工具和劳保用品的费用，

9.其它直接费凡不能直接列入以上各项的直接费用，

10.共同生产费指应在几种畜禽产品中分摊的生产费用，

11.管理费指应按一定标准分摊计入的管理人员的工资，福利费和各项管理费用共同生产费和管理费在有关畜产品中的分摊方法一般有直接生产费用总额比例法和直接生产人员工资总额比例法如采用直接生产费用总额比例法时，计算公式如下；共同生产费分摊率二差最星率谆影象鉴盏X100%盖鬻真高星笋贫二响输溢x萎客篱管理费分摊率=置）菖罢骂寿蒙旨顽X100%某种畜产品应一该种畜产品直接v管理挚分摊的管理费一生产费用总树分摊率公式中的直接生产费用总额为畜产品成本项目中1—9项费用之和如采用直接生产人员工资总额比例法时，其计算方法同直接生产费用总额比例法相同，只要把计算公式中的直接生产费用总额改为直接生产人员工资总额即可某畜群（组）以上各项成本费用总和，就是该畜群（组）的总成本.根据成本项目核算出各畜群（组）的总成本以后，便可计算各畜群（组）的饲养成本和产品成本，在畜牧业生产中一般要计算饲养日成本、增重成本、活重成本和主产品成本等，其计算公式如下畜群饲养日成本=盘第黑断乳幼畜活二直直群饲卷总费用-副产品价值重单位成本一断乳幼君病童一幼番和育肥甭一该畜群饲养总费用一副产品价值该畜群增重嚏爨酸+本期畜群活旗（包括死商重量）仔忙砧甲.增®单位成本该畜群饲养期增匝期初结转、期内购入，转入的活重、、♦K✓V»«WIM幼畜和育肥畜.活前;单位成本-期初渐的总成本+本期增用总成本+购入转入总成本-死玲残值期末存W5栏居童+新丙•丁丽不包括死市一该畜群饲养总费用-副产品价值主产品单位成本二该一群主声品总用++口，，之母士匚上八*rZ M.An h4r-.r4*--**rW J=t.畜群生产品单位成本，一般用斤或公斤成本表示，是考核和反映饲养费用和生产水平的一个综合经济指标，对畜牧业生产经营有着重要的经济意义同一畜禽在同一生产过程中有两种或两种以上产品的，可将其中的一种作为主产品，其余均视为副产品，也可计算几种主产品如乳牛群生产牛乳、牛犊、牛毛、牛粪，其中牛乳和牛犊作为主产品，牛毛和牛粪作为副产品，在计算牛乳成本时，将每头牛犊折算为100公斤牛乳计算在羊群中，凡有两种以上产品者，一般采用固定比例法进行成本分配分配比例见表9一土混群核算是畜牧业的另一种成本核算方法，•般在对畜群没有进行分群（组）的畜牧业生产单位应用，但也有些生产单位采取分群饲养，混群核算的方法共计算公式如下*9-1不同类别羊群分纪比例衰半细毛羊粗羊毛细毛羊_美刖烟羊毛羊蒸羊毛羊条羊毛邙地重（由70%塞木羊群40%60%40%60%30%幼羊群50%50%40%60%30%70%成年去势羊及非种用公羊群100为100%100%畜禽类别生一期内饲+期初存+调入购入调出畜_期末存产总成本-养费用+栏价值+畜禽价值-禽价值栏价值一副产品价值畜禽年末存栏价值，按各省、市、自治区有关部门规定的接近于实际成本的固定价格计算畜禽的混群核算可以简化会计核算中的帐务处理手续，但由于在会计帐簿中未设置畜禽帐户，不便于利用价值尺度监督畜禽的动态，又由于“畜牧业生产”未分群设置明细帐户，因而无法计算饲养日成本、增重成本和活重成本，不能考核各畜禽群别的饲养费用水平和成本水平还有，由于畜禽的混群核算对存栏、调拨的畜禽均采用固定价格计价，虽然固定价格应以接近畜禽饲养实际成本为原则，但二者很难完全相等如果固定价格高于实际成本，就会虚降成本而增大盈利,反之，则会虚增成本而减少盈利这都表明，由于固定价值规定的高低，会使畜禽饲养经营的盈利或亏损存在着虚假的现象所以，畜牧业生产单位应积极创造条件实行分群（组）核算畜牧业生产单位的饲料生产也应实行成本核算饲料生产分人工栽培和天然草场收获两种人工栽培牧草的青草和干草都是主产品，种籽为副产品，如果专为取得种籽而栽培的牧草，则种籽为主产品，干、青草为副产品一年生人工栽培牧草或饲料作物的产品成本计算公式为某饲草饲料作物二该饲草饲招作物总费用一副产品价值主产品单位成本该饲草痼料作物主产品总产垃某饲草饲料作物-该饲草惋料作物总费用单位面积成本--饲草饲料库物播种面积多年生饲草饲料作物广在未提供产品刖的各项沏啜用r初昭罐物日通1号泌栈点产量的比例摊入提供产品后各年产出的产品中，当年产出的产品成本包括未提供产品前几年累计费用本年摊销额和当年发生的全部生产费用计算公式如R多年生饲草饲料作一物主产品单位成本.往年累计费用本年摊销额+本年全部费用-副产品价值年主产品总产盘一一7上…nr B—/X-A=t-tX-^e*/A--4rvJ.M34*AlftUA.47#*1如果建有排水、灌溉水利工程，则应将工程费用按工程使用期限摊入受益各年收获的牧草成本中如果将人工栽培的草地或经过改良的天然草场辟为牧场时，牧场上的生产费用则按不同家畜在牧场上放牧的耗用量来分摊生产费用；-在目前，牧区合作经济及农村、城郊的畜牧业专业户的畜产品成本核算，在理论与方法上与国营畜禽场相同只有活劳动消耗不象国营畜禽场那样，可以按一个统一的标准计价对畜牧业合作经济或个体经济来说，畜产品成本核算中活劳-动消耗的计价，可以参考以下几种办法I.按当地国营畜禽场的平均日工资标准计价，

2.按当地合作经济的平均劳动日值计价，

3.按当地农牧民的c平均生活消费水平计价畜牧业个体经营中的雇工，则可按实际支付给雇工的报酬水平汁算产品成本畜牧业生产单位在经营管理中通过会计核算，计算出产品成本后，还要进行成本分析，以便从中发现问题并及时解决问题,提出降低成本的具体措施；一般说来，成本分析包括以下内容；

1.成本变动情况的分析即将本生产单位不同时期的各种成本进行对比，观察成本变化情况，如当年成本与往年成本对比分析，实际成本与计划成本对比分析，通过对比就会发现成本变化趋向，并进行更进一步的分析，从而查明成本变化的原因，采取相应的措施；・

12.与当地同类型的其它畜牧业生产单位的成本进行对比，可以从中发现本单位的先进或落后，并针对不足提出具体的降低成本的措施・

3.产品成本构成的分析通过这种分析可以查明本单位构成成本的各项支出在成本中所占的比例和是否合理，对查清产品成本变化的原因，提出具体的改进措施有重要作用•对一个具体的畜牧业生产单位来说，影响畜产品成本高低的因素是多方面的，既有其内部因素;乂有其外部因素；就内部因素来说，其主要因素不外两个方面，一是畜产晶产量，；二是费用支出产量高，i.费用低，畜产品的单位成本就低；反之，成本就高因此，！降低畜产晶成本的主要途径；一是提高产量，二是要尽可能节约费用归结为一句话，就是“增产节约”要在畜牧业生产的各个环节上制定出具体的增产和节约措施，并加以认真的贯彻执行，！同时还必须严格控制间接生产费的支出，充分挖掘畜牧业生产单位降低产品成本和提高产量的潜力，使畜牧业生产能够获得较大伪盈利三，利润核算利润核算是畜牧业经济核算的重要内容之一畜产品价值是由已消耗的生产资料的价值和固定资产在使用中磨损转移的价值，劳动者为自己劳动所创造的价值、劳动者为社会劳动所创造的价值三部分组成其中前两部分构成畜产品的成本，畜产品价值扣除成本以后，剩余部分就是生产单位的盈利，也叫税前利润，因为其中一部分还要以税金形式上交给国家税前利润减去税金以后的余额，就是生产单位的利润，也称为税后利润所以，利润就是用货币表现的生产单位一年全部收入扣除成本和税金以后的余额利润是畜牧业生产单位在一定时期内以货币表现的最终经营成果，是衡量生产经营好坏的一个重要经济指标为了增加畜牧业生产单位的利润，就必须对利润进行核算，通过对比分析，找出盈亏原因，从而提出具体的扭转亏损或增加利润的有效措施畜牧业生产单位利润核算的内容一般包括利润额和利润率核算两个方面利润额是生产单位一年的全部收入扣除成本和税金后的余额是一个绝对量指标，它可分为产品销售利润和总利润前者包括对内、对外的产品销售和自产自用产品所计算的产品收入所产生的利润，后者指生产单位在生产经营中的全部利润，包括了产品销售利润和营业外收支净额两部分其计算公式如下销售利润=销售收入-销等成本（生产成本+销售支出）（或亏损）总利润二销售利涧（或亏损）土营业外收支净额（或亏损）额如营业外收入大于营业外支出，则为正值，反之，则为负值营业外收入是指与生产活动没有直接关系的收入，如租金，罚款收入、库存盘余等营业外支出指带薪学习人员的工资，积压物资削价处理损失，防汛抢险支出等等利润额仅反映利润量的大小，由于各畜牧业生产单位经营规模和使用的资金数量不同，因此，仅这一指标并不能确切反映生产单位经营管理和利润水平的高低所以，还需要计算利润率指标，以便对比分析利润率指标一般分为成本利润率、产值利润率和资金利润率三种指标成本利润率是销售利润与销售产品成本之比其计算公式为成本利涧率嘲鬻热产值利润率是利润总额与总产值之比，是用利润占总产值的百分之多少来反映利润水平的高低其计算公式为产值利涧率=零鹦*100%总产值人士口J」k*Irdter AZ-T.lMLJ»r-l资金利润率是总利润额与占用资金总额之比，它是从利润角度来反映资金利用最终效果的指标其计算公式为资金利润率=湍微r1°0%....一■—•・•一■■，.....■1・除以上三种利润率指标外，还可以计算生产单位单位土地（或草原），单位劳动力、单位产品畜禽等实现的利润额，通过对比分析，从不同侧面考核生产单位各种生产资料的利用效果，以不断改善和提高管理水平，争取实现更大的盈利。