商誉减值存在的问题分析

商誉减值存在的问题分析会计学专业商誉能够表明企业获得超额收益的能力，已经现代企业一项重要的无形资产近年来，我国企业并购活动逐渐增加，企业并购活动产生的商誉，特别是在高新技术企业资产总额中所占的比重越来越大同时，随着社会经济的飞速发展,科学技术不断创新、新的管理方法不断涌现，企业之间的竞争越来越激烈，企业并购活动产生的商誉难以永久保持，而且非常可能会减值由于商誉内涵的特殊性，本文探讨了《企业会计准则第8号一资产减值》中的商誉价值问题，首先对资产减值原理进行了介绍，然后对商誉减值基本理论，商誉减值会计处理国际比较以及存在的问题分别进行分析

一、商誉减值的定义及处理方法

（一）商誉减值的基本理论资产是由企业过去的事项和交易形成的，企业控制或拥有的，能够给企业带来经济利益的资源企业资产有一个特征是它能够为企业带来经济效益，不能带来经济效益的资产是不能以原账面价值确认的，所以，如果企业资产的可收回金额比其账面价值低，则表明资产减值，企业首先应该确认资产价值的损失，然后要把把资产账面价值减记至可收回金额根据我国现行会计准则，商誉是企业并购成本大于并购取得被购买方负债公允价值份额、各项可辨认资产之间的差额，商誉不具有可辨认性也不属于无形资产范畴，和企业自身密不可分，它包含在企业并购交易中，并且随企业净资产的购买而存活按照《企业会计准则第33号一并购财务报表》和《企业会计准则第20号一企业并购》规定对商誉进行处理由于现行准则不允许确认企业内部自创的商誉，因此，如果商誉减值企业的损失是无法挽回的

（二）商誉减值的计量基础商誉减值测试计量基础的选择，IASC经常把现金产出单元的可收回金额和账面金额进行比较资产的使用价值与销售净价中间的较高者就是可收回金额如果销售净价高于使用价值，可收回金额即为销售净价，反之则相反销售净价指的是在公平交易中交易双方自愿进行的，通过资产销售获得的、除去处置费用后得到的金额CAS选择资产组可收回金额与账面金额孰低可收回金额的确定要比较净额（资产的公允价值-处置费用）和资产预计未来现金流量的现值，按较高者来确定净额的确定取决于销售协议价格减去资产处置费用的金额应该按照预计资产使用过程中和最终处置时能够产生的未来现金流，并进行适当折现，由此来确定资产未来现金流，由此可见，CAS和IASC的规定相似，可操作性比较强，也比较可靠性

（三）商誉减值的处理在我国只有非同一控制的企业并购才有商誉，我国会计准则确认的商誉有两类，一类由吸收并购确认，另一类由控股并购确认

1、确认非同一控制下吸收并购中商誉吸收并购是并购方在企业并购中取得被并购方全部净资产，并将有关资产、负债并入并购方自身的报表和账薄进行核算企业并购后，并购方取得被并购方的资产和负债并继续经营，被并购方的法人资格被注销根据企业会计准则相关规定“购买方对并购成本大于并购中企业取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉”商誉的金额是并购成本与被购买方可辨认净资产的差额

2、非同一控制的控股并购中商誉的确认控股并购是指并购方通过企业并购交易或事项取得对被并购方的控制权，企业并购后能够通过所取得的股权等主导被并购方的生产经营决策并从被并购方2的生产经营活动中获益，被并购方在企业并购后仍然可以维持其独立法人资格继续经营3该类企业并购后，并购方取得了被并购方的控制权，被并购方成为并购方的子公司，并购方并购财务报表应该包括被并购方《企业会计准则第33号一并购财务报表》明确了商誉在并购财务报表的列示要求，即“在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额差额，应当在商誉项目列示”即并购方应在其账薄及个别财务报表中确认被并购方的长期股权投资，然后才能确认在并购报表中取得的被并购方的负债仅和资产并购成本与被购买方可辨认净资产公允价值份额差额部分体现在长期股权投资中，1李明.企业合并会计核算与税法差异的分析税收征纳，[J].20102王丽.控股合并与吸收合并的会计处理研究江苏大学学报，[N].20083张宝珍.浅议企业控股合并的会计处理当代经济，[J].2009因此，只有在编制并购报表时商誉才作为独立项目体现于并购资产负债表中列示的商誉金额即并购商誉等于并购成本减去并购中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额

3、商誉的后续处理商誉的使用寿命很难估计，商誉效用递减规律也被证明是不科学的，所以我国会计准则将商誉作为一种永久性资产，运用测试不予摊销的方法，只测算其减值损失由于商誉并不能单独立产生现金流，因此在进行商誉减值测试时还要参考相关的资产组在进行商誉减值测试时，第一步要调整资产组的账面价值，接下来要比较调整后账面价值和可回收金额，最终确定是否有减值现象发生如果发生了商誉减值，首先要想到抵减商誉账面价值，抵减的商誉账面价值应按比例在母公司和少数股东权益之间进行分摊，母公司只确认按比例应分摊的商誉减值损失母公司按应分摊的商誉减值损失，借记“资产减值损失一商誉减值损失”科目除去资产组的商誉，然后依照其他各项资产账面价值的比重，按相应比例抵减其他账面价值

二、商誉减值存在的主要问题一减值概念不明确虽然商誉减值有可能是暂时性的，但是恢复商誉价值的代价是非常大的，甚至是不能恢复的但是，如果坚持永久性标准，管理者可能以减值只是暂时性的为由，拒绝确认永久性减值所以，我国会计准则和IASB均要求以经济性标准确认减值，即指出只要商誉发生减值，就应当予以确认，哪怕减值只是属于暂时性的从理论上来看，商誉减值存在转回的可能性，但是我们应该认识到商誉减值不应该允许转回，因为要防止减值准则的滥用多重矛盾容易造成会计人员对于商誉减值的误判-减值的计提缺乏针对性当减值现象发生时，首先要对除除商誉资产之外的其它资产进行减值测试,然后把可收回金额与账面价值进行比较确认减值大小最后要对包含商誉在内的整个资产组进行减值测试，比较资产组可收回金额与其账面价值若资产组的账面价值高于其可收回金额，应当将差额确认为减值损失，减值损失金额首先尽可能多的抵减商誉的账面价值;如果减值损失还存在余额，应当再按比例抵减资产组中商誉以外的其他资产的账面价值4案例1某年年初，甲公司收购了乙公司80%的股权，收购价格是800万元,可辨认资产的公允价值是750万元甲公司在其并购财务报表中确认商誉200万元800-750X80%万元，少数股东权益150万元750X20%这样乙公司资产组的商誉应当在年度末进行减值测试假设到了年度末，甲公司将乙公司整个资产组的可收回金额确认为500万元，其可辨认净资产的账面4潘兴旺.外购商誉的确认、计量及相关的递延所得税新会计[J].,2009。