会计失真分析和总结

）侵占资产；2）隐瞒或删除交易或事项；3）记录虚假的交易或事项；4）蓄意使用不当的会计政策5特点）故意失真一般都是故意行为，当事人进行舞弊是为了达到某种不正当的企图例如，出纳人员1为侵吞现金而隐瞒现金收入业务；企业领导为虚夸利润，粉饰企业及骗取上市资格等而授意财会人员虚列收入，人为少计费用等）故意失真一般都会导致企业最终会计信息被歪曲或掩盖，与客观事实不符，违反国家有关法规2和企业会计准则，不能准确，公允地反映企业的财务状况和经营成果）故意失真可能是个人行为，也可能是串通舞弊的团伙行为例如，出纳人员以篡改凭证的方式3贪污现金，通过私自签发支票并不予登记的方式挪用企业存款等属于个人舞弊；而材料核算人员与仓库保管人员串通作弊，侵吞企业财物，企业领导授意有关财会人员人为调整账目，虚计损益则属于团伙舞弊）故意失真由于一般都有预谋，因而手段比较隐蔽，较难被发觉4）故意失真一般后果比较严重，往往导致企业财产受损，国有资产流失，国家税收流失等经济后5果，而且它一般与经济违法，犯罪行为伴生类型）无中生有型有关经济业务并未发生，相关收入，盈利，资产，负债，权益等并不存在，而是1通过摄取假证据，编造假资料，假合同，假印章，编制假会计凭证，记假账，编假报表，凭空捏造收入，盈利，资产，负债，权益等经济业务的造假行为，其表现形式是造假一条龙）改头换面型故意歪曲，掩盖，隐瞒会计信息的真实面貌，随意增减甚至删除经济业务的原始2记录，使其原有经济业务记录面目全非如真盈假亏，真亏假盈，将大盈改小盈，将大亏改小亏等）真假双簧型常见的是两套账，一套是真账，对内；另一套是假账，对外也有两套账以上的，3如真账只有一套，假账则好几套，有的假账对付税务机关，有的对付投资股东，有的对付上级主管部门等）账外账型常见的账外账是大账之外，还有许多小账大账独立核算，是该单位会计核算的主4体，纳税，完成考核指标，应付检查均以该账为依据小账虽各自独立，核算却不规范，没有统一账目，没有统一报表，由执权人分散掌握开支，核算与否随意小账多为“小金库”，是贪污，挪用，挥霍，行贿等腐败行为的经济来源）体外循环型某项或部分经济业务的收入或收益不在本单位的会计核算体系内，而是将这些收5益转移或沉淀在外单位，需要支用时，才从相关单位支付常见的有财政预算外资金体外循环，行政单位有权处罚和收费的体外循环，企业单位部分经济业务，投资收益，以物易物，物业出租收入的体外循环等体外循环资金多为腐败的资金来源）长官意志型单位的财会人员的行为受该单位的法人意志支配，一切会计原则和职业道德都难6以坚持，不得不服从领导的指示，领导叫怎样做账，就怎样做账，领导负有直接责任）财会主动型有部分财会人员受利益的驱动，主动为领导（法人）出谋划策，财会人员负有直7接责任主体分析研究故意失真，必须弄清谁是故意失真的实施者，即会计造假的主体会计造假主体是指会计造假的策划，组织，指挥，参与和具体实施者，也就是假账的涉案人和后果承担者假账是会计人员直接制造的，但造假既需要综合知识，做假技巧，胆量，更需要适宜的环境和背景，因而一般决不是一个会计人员能完成的，会计造假主体应包括炮制假账和相关违法乱纪活动的主谋，共谋和执行者准确界定会计造假主体对追究造假责任，杜绝造假行为十分重要）按照在造假过程中所发挥的作用不同，会计造假主体包括动议者，决策者，操作者和协同者1所谓造假的动议者是指为会计造假出谋划策的人动议者往往熟悉会计核算体系，了解有关账户体系及其特点，并有机会接触单位最高领导层，且成为其参谋与助手动议者通常是单位财会部门的负责人，他们可能接受领导层的授意而投其所好，也可能出于“主动关心”企业的发展而提出建议动议者在会计造假活动中起着穿针引线，承上启下的作用他们往往禀承领导意旨或为其出谋划策，并向领导提出具体造假方案，介绍推荐造假方法，美化和夸大造假效果，做出某些安全承诺；同时积极组织人员，分派任务，指导具体实施造假的决策者是指有权决定会计造假实施的各级领导人决策者既可以是领导者个人，也可以是领导层集体在技术上领导介入会计造假的程度是较低的，但在决策中的作用却是举足轻重的他们往往是造假的策划人，决定者，指使者，同时也是会计造假的最大受益者造假的实施者即操作者是指具有职务便利，能够接触会计凭证，账簿，报表等资料，亲自实施和完成会计造假的人员它不仅包括会计人员，出纳人员，而且还可能包括相关的采购人员，销售人员，保管人员，统计人员造假协同者是指从某些方面策应，配合造假的人员，既包括在造假之初为其提供方便者，也包括在造假事实发生后为其掩饰，布防，通风报信和提供伪证等人员值得说明的是，在不同的造假案件中，造假主体的人员构成不尽相同，在造假过程中所承担的职责和所发挥的作用也不一样）按照会计造假主体所处的地位不同可分为主动造假者和被动造假者2主动造假者是指行为人有意识地，积极地，自觉地参与造假，并在其中发挥了主要作用的行为者一般来说，会计造假的动议者和决策者通常是主动造假者，也是造假的直接受益者或利害关系人他们往往是造假活动的知情者，是“圈内人物”随着我国对国有企业实施厂长经理责任制后，企业拥有了财务管理，生产经营等自主权，这本是深化企业改革，完善现代企业制度的重大举措可是，国家对如何合理有效地指导企业使用各种权利，监督或约束经营者行为，尚缺乏完善的制约体系，一些厂长常常以不懂财经法律，法规为借口，不尊重事实，滥用职权,利用会计人员在晋级等个人利益与其的依附关系，对会计人员随意指挥，为谋求小集体利益甚至个人利益对会计工作横加干涉比如向银行贷款时，要夸大资产和净资产量，掩饰不良资产;向上级汇报经营业绩时向实际数字，注水”；向税务部门申报纳税时，通过会计方法人为虚增成本，降低利润，达到偷税漏税的目的被动造假者是指并非出自其本意，而是被他人胁迫，强求，命令或利诱而参与造假的行为人如某些财会人员，他们是会计造假的具体执行人，但他们可能并不是造假的动议者，甚至可能并不情愿作假账，但由于种种原因，他们只能执行领导的指示，而且一旦事情败露，还经常被当作替罪羊被动造假者一般是不知情人或不完全知情人，不了解造假的全部内幕和真相不过主动和被动是相互的，且往往可以相互转化，有些参与造假者开始可能是被动的，一旦加入造假行列后却又变得积极主动、法制不健全，执法不严，法制观念淡化，有法不依1新《会计法》对会计人员的行为作了较为详尽的规范，对违规行为作了相应的量化处罚的规定但在以往的较长时间内，经济领域的法制是不够健全和不够完善的，由此造成了会计人员法制观念淡薄，体现在工作中就是对每项经济业务的处理不够严谨；另外，在我国目前状况下，许多职能管理部门有法不依，违法不究，执法不严，甚至存在着权钱交易，从而使会计信息失真的现象比较普遍、会计人员自身素质差2有的会计人员不熟悉国家政策、法规，甚至对于专业知识也达不到要求业务素质低，缺乏应当具备的职业道德，在日常的会计工作中，或是不自觉地违返了国家政策、法规；或是对经济业务不能够进行正常的帐务处理和会计核算；或是在会计处理的过程中马马虎虎，缺乏应有的责任心；或是唯上司意志是从，丧失原则无论是业务素质和职业道德都与会计工作规范化，法治化要求在较大差距、企业管理部门、企业领导人的非法干预造成主观意识上的会计信息失真3企业管理部门出于自身利益的考虑，授意并指使会计人员编造虚假的会计信息，以达到控制、占有或骗取国家及企业、出资人资产的目的，出现贪污腐改、群体犯罪等行为，从而导致大量造假案件的产生虽然会计对于做假帐有不可推卸的责任，但大多数假帐的主要责任并不在会计，而在于有权支配会计的人，即单位的主要负责人、法人代表无论怎么说，会计是受命、受制、从属于单位领导的，领导要求怎么做，会计不敢不那样做如果胆敢抗命，会计就只有下岗的份虽然会计也可以以《会计法》为武器在一段时间内使领导的违法指令受到抵制，但这种情形断难长久领导岂是吃素的，会长期容忍一个敢于和他作对的会计吗？、对政府干部的政绩考核不严4政绩考核多是以上交国家财政收入为主，很多干部出于个人利益动机，就给企业下达利税指标，若企业完成有困难，就暗示甚至鼓励企业在会计报表上作假，其结果是国家和企业利益受损，而个人得益这就是所谓的“官出数字，数字出官”的问题、执法监督力度不够5大部分企业的内部控制制度形同虚设，会计人员的配备，不但资格条件达不到要求，而且岗位分工不明确，岗位牵制弱化，重要经济业务的批准与报告制度得不到履行，根据经营者意志改写会计记录的现象大量存在，从而使内部失控内部审计受单位领导控制，很难发挥其作用作为社会监督主体的会计师事务所未能够独立承担起“客观、独立、公正”的执业责任少数事务所受自身利益驱使，执业态度不端正，风险意识淡薄，审计过程中搞人情风，搞私人交易，走过场，甚至违反职业道德为客户作弊，出具假报告，为会计信息失真起到了推波助澜的作用危害、会计信息失真成为一些掌握一定权力的人以权谋私的保护伞，通过做假帐，使某些违法违规的行为1得以蒙混过关如人为调节收入，造成收入失真；虚列成本，造成成本失实；虚增、虚减利润，虚列投资收益，虚假负债等调节利润指标由此助长了行贿受贿、贪污腐败等丑恶现象的发生，给社会主义市场经济的发展造成严重的危害、导致税收和国家资产的大量流失目前我国税收的主要来源是企业缴纳的流转税和所得税，很多企2业帐面盈亏不实，通过造假帐、虚增支出、隐瞒利润等手段使帐面亏损，逃避国家税收、资产帐实不符如人为调节、固定资产的折旧方法，造成固定资产价值与实际不符；企业存3货积压严重，变现能力较差，其帐期价值低于市价，会计核算仍按历史成本计价，没有反映变现净值；开办费，递延资产、待处理财产损益等名不符实等，这些严重违反会计原则的行为，造成会计信息失真，影响企亚生产经营决策和资源的合理配置，危害企业的生存与发展，误导投资者与债权人，破坏投资环境等不良后果“假作真时真亦假，假帐猖獗，连累得真帐也没有人信了，假帐蔓延的结果必须是会计信息失真，经济信号失灵，经济秩序混乱，对社会经济发展和人民生活的干扰损害是非常严重的。