分立EIT A-2 特殊性税务处理 简明重点参考

二、特殊性税务处理

1、适用条件）合理商业目的；1）重组后个月，不改变实质经营（经营延续规定）；212）重组后个月，原股东不转让取得股权（权益延续规定）；312）被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权（持股比例知,定）；4）被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总5额的（股权支付去见定）85%

2、处理原则（基本跟法规一致、不需要看））分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基1础确定；）被分立企业分立资产的所得税事项由分立企业承继；2）被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，3由分立企业继续弥补）被分立企业的股东取得分立企业的股权（以下简称“新股”），如需部分或全部4放弃原持有的被分立企业的股权（以下简称“旧股”），“新股”的计税基础应以放弃“旧股”的计税基础确定如不需放弃“旧股”，则其取得“新股”的计税基础可从以下两种方法中选择确定直接将“新股”的计税基础确定为零;或者以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有的“旧股”的计税基础，再将调减的计税基础平均分配到“新股±o）非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得和损失；

53、处理原则解晰1）被分立企业和分立企业涉税问题解晰

①全部以分立企业股权作为剥离净资产对价的情形公司分立适用特殊性税务处理的前提为等比例分立［11,分立当事各方资产和负债的计税基础，以原计税基础确定，暂不确认分立资产和负债的处置损益，实现了纳税义务的递延当公司分立适用特殊性税务处理时,无论税收上还是会it上均视为净资产的分亶L而非转让，分立企业与被分立企业间是一种承继关系即分立资产存在的税会差异（如计提减值企业的递延所得税资产或负债）；被分立企业I存的可弥补而亏损,按分立资产占,准备和折旧政策差异造成的差异），可带入分立企业（计入分立总资产比例⑵由分立企业继续弥补

②存在部分非股权支付对价的情形根据财税号文第六条第

（六）款，在采取特殊性税务处理原则下，被分立企

[2009]59业应该确认非股权支付部分对应资产转让所得即-股权支付部分的所得可以适用特殊性税务处理规定递延确认,-非股权支付部分的所得适用一般性税务处理规定（“视同”被分立企业在分立环节以公允价值转让了部分资产，再将所得支付给股东）详见例

2.22）被分立企业股东涉税问题解晰

①全部以分立企业股权作为剥离净资产对价的情形公司分立适用特殊税务处理的,在不存在非股权支付的情况下（即剥离净资产全部以分立企业股权为支付对价），被分立企业原股东按“换股”处理,不视为减资、清算行为,不存在所得税涉税问题其新旧股权的计税基础按照财税

[2009]59号文第六条第

（五）款第点的原则予以确认4

②存在部分非股权支付对价的情形当存在非股权支付的情况时,原股东取得的非股权支付对价应视为分配所得,分别按股息所得和股权转让所得纳税新旧股权的计税基础应在减除分配因素后再按照财税

[2009]59号文第六条第

（五）款第点的原则予以确认详见例

42.

24、例

2.1:被分立企业亏损结转公司由甲、乙股东投资组建（甲占比乙占比）,注册资本万元A60%,40%200020X6年月，公司决定剥离部分净资产成立B公司,分立基准日，公司资产负债表如下5A As B单位万元账面价值公允价值项目分立前分立前公司A BA B资产100004000180005500负债9000100090001000净资产10003000其中实收资本20001000（资本公积）未分配利润-10002000（重组相关方、、甲、乙）决定采取特殊性税务处理，且公司分立前的亏损A BA1000万元为、年产生的20X420X51）AsB公司企业所得税处理公司在税务上暂不确认资产和负债的处置所得，无需交纳企业所得税；公司取得的资A B产和负债的计税基础以原计税基础确定，也暂时没有企业所得税涉税事项；2）亏损分割（-可由公司弥补的亏损二）万元；B5500+18000X1000=

305.56-公司留存弥补的亏损=万元；注:号文规定,A1000-

305.56=

694.4459亏损的分割依据是分立资产公允价值占原总资产公允价值的比例,而不是净资产（也可参考，国家税务总局公告年第号关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题201548的公告中的资料清单见最后即、按照资产的公允价值去分摊亏损额）

5、例

2.2:特殊性税务处理的“非股权支付”公司由甲、乙股东投资组建（甲占比乙占比）,注册资本万元A60%,40%2000年月，公司决定剥离部分净资产成立公司在分立过程中，公司将剥离资20X65A BA产中500万现金分配给甲、乙股东,用剩余的剥离资产和负债成立公司，分立相关方决B定申请适用特殊性税务处理分立前后、公司资产、负债账面价值和公允价值如下表A B分立前A公司资产和负债的账面价值及公允价值分立前公司账面价值分立前公司公允价值项目A A资产1000018000负债60006000净资产400012000其中实收资本2000未分配利润2000分立后B公司资产和负债的账面价值及公允价值（假设这部分是不包括之前提及的剥离资产万元现金的）e n500分立后公司账面价值分立后公司公允价值项目B B资产40007500负债20002000净资产200055001）计算股权支付比例-公司被剥离资产公允价值=万元A7500+500=8000）剥离出的资产的公允价值万17500）剥离出对其支付的万现金2500-公司被剥离负债公允价值=万元A2000-分立时A公司被剥离的净资产公允价值=万元8000-2000=6000）其中万对应的是公司的净资产公允价值15500B）万对应的是剥离支付的现金万2500500股权支付比例55006000X100%=

91.67%非股权支付比例100%-

91.67%=

8.33%符合采用特殊性税务处理的股权支付比例要求2）A公司（被分立企业）税务处理

①“非股权支付”对应的资产转让所得或损失=（剥离资产的公允价值-剥离资产的计税基础）（非股权支付金额+剥离资产的公允价值）X对应的是（非股权支付比例--对应的分母是此次分立剥离出去的资产的价值）公司应确认非股权支付对应的资产转让所得A（）（）二万元；=8000-4000-500X500+

8000218.75公司应交企业所得税=万元；A

218.75x25%=

54.693）B公司（分立企业）税务处理在公司特殊性税务处理原则下，公司暂不涉及企业所得税涉税问题，但取得资产和负债的B计税基础仍然为原计税基础4）甲、乙公司（被分立企业原股东）税务处理在本例中甲、乙公司取得的“非股权对价,应一视同分配”处理,-甲公司取得现金万元；500x60%=300-乙公司取得现金万元500x40%=200

①甲公司（被分立企业原股东）税务处理分立前，公司净资产公允价值万元，A12000甲公司取得现金占分立前净资产比例为300+12000=

2.5%,（分立所取得的适用一般性税务处理的“非股权支付部分”占“分立前总的净资产二总的支付对价二对应的是被分立企业100%的股权，而不仅是此次分立剥离出去资产的价值的比例）-对应分立前的出资额（实收资本）为万元；2000x

2.5%=50-对应分立前的未分配利润为万元；2000x

2.5%=50）甲公司应确认“股息所得”万元,符合条件的可申请免予征收企业所得税;150）甲公司应确认“股权转让所得”万元2=500x60%-50-50-200-（50万非股权支付现金，按照“持股比例”分摊至甲公司;扣除甲公司对应应取得的分红万元、以及对应实收资本的收回万元）5050-应交纳企业所得税万元；200x25%=50甲公司取得新、旧股权的总计税基础:万元；（减去的是收回的2000x60%-50=1150万元的实收资本）501）甲公司可选择将持有B公司股权的计税基础确认为0,2）也可以在A、B公司间进行股权计税基础的分配:-甲公司持有旧股（A公司股权）计税基础二（）（）万元；12000-5500-50012000X2000X60%=600（甲公司“分立后A公司净资产的公允价值”占“分立前A公司总净资产公允价值”的比例乘以甲公司原持有的实收资本）（-甲公司持有新股公司股权）计税基础=万元；B1150-600=550

②乙公司税务处理（类同于甲公司的处理）分立前，公司净资产公允价值万元，A12000乙公司取得现金占分立前净资产比例为200+12000=

1.67%,对应分立前的出资额（实收资本）为万元；2000XI.67%=

33.4对应分立前的未分配利润万元；2000XI.67%=

33.4乙公司应确认“股息所得”万元，符合条件的可申请免予征收企业所得税；乙公司应确

33.4认“股权转让所得”万元，应交纳企业所得税=500x40%-

33.4-

33.4=

133.2万元；

133.2x25%=

33.3乙公司取得新、旧股权的总计税基础:义万元；200040%-

33.4=

766.61）乙公司可选择将持有B公司股权的计税基础确认为0,2）也可以在A、B公司间进行股权计税基础的分配（-乙公司持有旧股公司股权）计税基础A（）（）万元；=12000-5500-500+12000X2000X40%=400（-乙公司持有新股公司股权）计税基础=万元B

766.6-400=

366.6⑴等比例分立指被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业股权⑵本项比例按照资产的公允价值计算企业分立的总体情况说明，包括分立方案、基本情况，并逐条说明企业分立的商业目的；

1..被分立企业董事会、股东会（股东大会）关于企业分立的决议，需有权部门（包括内部和外部）批准的，应2提供批准文件；.被分立企业的净资产、各单项资产和负债账面价值和计税基础等相关资料；3个月内不改变资产原来的实质性经营活动、原主要股东不转让所取得股权的承诺书；

4.

12.工商管理部门等有权机关认定的分立和被分立企业股东股权比例证明材料；分立后，分立和被分立企业工商5营业执照复印件；.重组当事各方一致选择特殊性税务处理并加盖当事各方公章的证明资料；

6.涉及非货币性资产支付的，应提供非货币性资产评估报告或其他公允价值证明；7,分立企业承继被分立企业所分立资产相关所得税事项（包括尚未确认的资产损失、分期确认收入和尚未享受8期满的税收优惠政策等）情况说明；.若被分立企业尚有未超过法定弥补期限的亏损,应提供亏损弥补情况说明、被分立企业重组前净资产和分立资9产公允价值的证明材料；.重组前连续个月内有无与该重组相关的其他股权、资产交易与该重组是否构成分步交易、是否作为一项1012企业重组业务进行处理情况的说明；.按会计准则规定当期应确认资产（股权）转让损益的，应提供按税法规定核算的资产（股权）计税基础与按11会计准则规定核算的相关资产（股权）账面价值的暂时性差异专项说明。