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年中级会计职称之中级会计实务通关题库(附带答案)2023单选题(共30题)
1、甲公司2义18年9月30日购入固定资产,账面原值为1500万元,会计上按直线法计提折旧;税法规定按年数总和法计提折旧折旧年限均为5年,净残值均为零则2X19年12月31日的应纳税暂时性差异余额为()A.225万元B.900万元C.1125万元D.255万元【答案】A
2、甲公司的记账本位币为人民币,外币业务以发生日的即期汇率折算2020年12月5日以每股2美元的价格购入5000股乙公司股票作为交易性金融资产,当日汇率为1美元=
6.7元人民币,款项已经支付2020年12月31日,当月购入的乙公司股票市价变为每股
2.1美元,当日汇率为1美元二
6.4元人民币,假定不考虑相关税费的影响,甲公司期末应计入当期损益的金额为()人民币元A.200B.300C.-300D.-200【答案】A
3、甲公司系增值税一般纳税人2X20年1月10日购入一台需安装的生产设备,取得的增值税专用发票上注明的价款为200万元、增值税税额为26万元;支付设备安装费取得的增值税专用发票上注明的安装费为2万元、增值税税额为
0.18万元2X20年1月20日,该设备安装完毕并达到预定可使用状态不考虑其他因素,该设备达到预定可使用状态时的入账价值为()万元B.
1822.5C.
2138.4D.1500【答案】B
24、甲公司内部研究开发一项管理用的专利技术,2018年研究阶段发生研究费用100万元;开发阶段,符合资本化条件之前支付的开发人员工资20万元,计提专项设备折旧金额为10万元,领用原材料20万元;符合资本化条件之后支付开发人员工资50万元,计提专项设备折旧金额为30万元,领用的原材料价值为40万元,2018年11月1日达到预定可使用状态,预计使用年限是10年,预计净残值为3按照直线法计提摊销假定不考虑其他因素,甲公司因望专利技术对2018年度利润表上“研发费用”项目的影响金额为()万A.102B.152C.100D.150【答案】B
25、2X18年2月1日,甲公司与乙公司签订委托代销合同,约定由乙公司代理甲公司销售1000件S商品,每件商品成本为400元,商品已经发出合同约定乙公司应按每件700元对外销售,甲公司按不含增值税的销售价格的4%向乙公司支付手续费甲公司对消费者承担商品的主要责任假定不考虑其他因素,下列相关会计处理中,不正确的是()A.甲公司是主要责任人B.乙公司是代理人C.S商品在对外销售之前,乙公司拥有其控制权D.乙公司应按预期有权收取的手续费确认收入【答案】C
26、2018年12月31日,甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为400万元2019年3月6日,法院对该起诉讼判决,甲公司应赔偿乙公司300万元,甲公司和乙公司均不再上诉,至2019年3月31日甲公司未实际支付该款项甲公司适用的所得税税率为15%,按净利润的10%提取盈余公积,2018年年度财务报告批准报出日为2019年3月31日,预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异不考虑其他因素,该事项导致甲公司2018年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为()万元A.75B.
67.5C.85D.
76.5【答案】D
27、甲公司2018年5月1日开始自行研发一项新产品,2018年5月至11月发生的各项研究、开发等费用共计200万元,2018年12月研究成功,进入开发阶段,发生开发人员工资240万元,假设开发阶段的支出有40%满足资本化条件至2019年1月1日,甲公司自行研发成功该项新产品,达到预定可使用状态并于2019年1月1日依法申请了专利,支付注册费4万元,2019年3月1日为运行该项资产发生员工培训费10万元,该项无形资产预计尚可使用10年,无残值,采用直线法摊销,税法规定的无形资产摊销年限、残值和摊销方法与会计相同,为研发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,按照175%税前扣除不考虑其他因素,则甲公司2019年年末该项无形资产的计税基础为()万元A.114B.0C.
157.5D.120【答案】C
28、甲公司建造一条生产线,该工程预计工期两年,建造活动自2020年7月1日开始,当日预付承包商建造工程款400万元9月30日,追加支付工程进度款600万元甲公司该生产线建造工程占用借款包括
(1)2020年6月1日借入的三年期专门借款800万元,年利率6%;
(2)2020年1月1日借入的两年期一般借款600万元,年利率8%甲公司将闲置部分专门借款投资国债,月收益率为
0.5%,不考虑其他因素2020年甲公司该生产线建造工程应予资本化的利息费用是()万元A.22B.28C.34D.18【答案】A
29、A公司为B公司的母公司,适用增值税税率为13%2X19年5月,A公司从B公司购入一批商品,增值税专用发票上注明的销售价款为500万元,增值税额为65万元,该批商品的成本为400万元,相关款项均已支付为运回该批商品,另向铁路运输部门支付运输费10万元假定不考虑其他因素,A公司在编制2X19年度合并现金流量表时,“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应抵销的金额为()万元A.590B.565C.410D.570【答案】B
30、企业将自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产下列关于转换日该房地产公允价值小于账面价值的差额的会计处理表述中,正确的是A.计入递延收益B.计入当期损益C.计入其他综合收益D.计入资本公积【答案】B多选题(共20题)
1、关于外币借款在资本化期间的汇兑差额,下列处理中正确的有()A.外币一般借款本金的汇兑差额应计入资产成本B.外币一般借款利息的汇兑差额应计入当期损益C.外币专门借款本金的汇兑差额应计入资产成本D.外币专门借款利息的汇兑差额应计入财务费用【答案】BC
2、境外经营的财务报表在进行折算时,按资产负债表日的即期汇率折算的项目有()A.无形资产B.资本公积C.盈余公积D.长期借款【答案】AD
3、(2018年)下列关于企业递延所得税负债会计处理的表述中,正确的有()OA.商誉初始确认时形成的应纳税暂时性差异应确认相应的递延所得税负债B.与损益相关的应纳税暂时性差异确认的递延所得税负债应计入所得税费用C.应纳税暂时性差异转回期间超过一年的,相应的递延所得税负债应以现值进行计量D.递延所得税负债以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的企业所得税税率计量【答案】BD
4、甲公司2020年1月遭受重大自然灾害,并于2020年3月收到政府对自然灾害的补偿资金200万元,假定甲公司采用总额法核算政府补助下列有关说法正确的有()A.该政府补助属于与资产相关的政府补助B.该政府补助属于与收益相关的政府补助C.甲公司应当将收到的200万元直接计入当期损益D.甲公司应当将收到的200万元计入递延收益【答案】BC
5、企业当年发生的下列会计事项中,能够产生可抵扣暂时性差异的有()A.预计产品质量保证损失B.年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本(计税基础)并按公允价值调整C.年初新投入使用一台设备,会计上采用年数总和法计提折旧,而税法上要求采用年限平均法计提折旧D.发生超标的业务招待费【答案】AC
6、甲公司2义19年1月1日购入乙公司60%股权(非同一控制下企业合并),能够对乙公司的财务和经营政策实施控制除乙公司外,甲公司无其他子公司,当日乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元2X19年度,乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为400万元,无其他所有者权益变动2X19年年末,甲公司个别财务报表中所有者权益总额为6000万元不考虑其他因素,下列关于甲公司合并财务报表的表述中正确的有()OA.2X19年度少数股东损益为160万元B.2X19年12月31日少数股东权益为1360万元C.2X19年12月31日归属于母公司的股东权益为6240万元D.2X19年12月31日股东权益总额为6400万元【答案】ABC
7、下列关于会计政策变更、会计差错的表述中,正确的有()A.会计政策变更,确定累积影响数切实可行的,应采用追溯调整法处理B.非资产负债表日后期间发现前期重要的会计差错,应采用追溯重溯法处理C.资产负债表日后期间发现前期不重要的会计差错,应采用未来适用法处理D.会计估计变更,影响金额较大的,应采用追溯调整法处理【答案】AB
8、下列关于企业外币财务报表折算会计处理表述中,正确的有()A.“营业收入”项目按照资产负债表日的即期汇率折算B.“货币资金”项目按照资产负债表日的即期汇率折算C.“长期借款”项目按照借款日的即期汇率折算D.“实收资本”项目按照收到投资者投资当日的即期汇率折算【答案】BD
9、投资性房地产的后续计量模式由成本模式转为公允价值模式时,公允价值与账面价值之间的差额,对企业下列财务报表项目产生影响的有()A.其他综合收益B.资本公积C.盈余公积D.未分配利润【答案】CD
10、不属于一揽子交易的情况下,下列关于增资由交易性金融资产转为同一控制下长期股权投资成本法核算的个别报表处理中,表述不正确的有()A.按照合并日交易性金融资产的公允价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和作为长期股权投资的初始投资成本B.按照合并日交易性金融资产的账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和作为长期股权投资的初始投资成本C.合并日,合并方应根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额,确定长期股权投资的初始投资成本D.按照合并日交易性金融资产的公允价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的公允价值之和作为长期股权投资的初始投资成本【答案】ABD
11、下列交易事项中,会影响企业当期营业利润的有()A.合同取得成本的摊销B.出售无形资产取得收益C.使用寿命有限的管理用无形资产的摊销D.使用寿命不确定的无形资产计提的减值【答案】ABCD
12、(2019年)下列各项中,将影响企业以摊余成本计量的金融资产处置损益的有()A.卖价B.账面价值C.支付给代理机构的佣金D.缴纳的印花税【答案】ABC
13、下列关于固定资产会计处理的表述中,正确的有()A.已投入使用的机器设备才能计提折旧B.特殊行业的特定固定资产存在弃置费用的,企业应将弃置费用的现值计入固定资产成本,同时确认相应的预计负债C.管理用固定资产发生的日常修理费应计入管理费用I).预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应予终止确认【答案】BCD
14、甲公司为我国境内企业,其日常核算以人民币作为记账本位币甲公司在法国和加拿大分别设有子公司,负责当地市场的运营,子公司的记账本位币分别为欧元和加元甲公司在编制合并财务报表时,下列各项关于境外财务报表折算所采用汇率的表述中,正确的有()A.法国公司的固定资产采用购入时的历史汇率折算为人民币B.法国公司持有的作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的股票投资采用期末汇率折算为人民币C.加拿大公司的未分配利润采用报告期平均汇率折算为人民币D.加拿大公司的收入和成本采用报告期平均汇率折算为人民币【答案】BD
15、甲公司2X19年1月1日购入乙公司60%股权(非同一控制下企业合并),能够对乙公司的财务和经营决策实施控制除乙公司外,甲公司无其他子公司,当日乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元2义19年度,乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础持续计算实现的净利润为400万元,无其他所有者权益变动2X19年年末,甲公司个别财务报表中所有者权益总额为6000万元不考虑其他因素,下列关于甲公司合并财务报表的表述中正确的有()A.2X19年度少数股东损益为160万元B.2X19年12月31日少数股东权益为1360万元C.2X19年12月31日归属于母公司的股东权益为6240万元D.2X19年12月31日股东权益总额为7600万元【答案】ABCD
16、下列项目中,影响固定资产入账价值的有()A.购买设备发生的运杂费B.取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税C.固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息费用D.施工过程中盘亏工程物资的净损失【答案】ABD
17、经董事会批准,甲公司于2义19年6月30日至年底期间关闭了部分业务,发生相关费用如下
(1)将关闭部分业务的设备转移至继续使用地点支付费用1000万元;
(2)遣散部分职工支付补偿款800万元;
(3)对剩余职工进行再培训发生费用150万元;
(4)为提升公司形象而推出新广告发生费用200万元下列各项中,不应作为甲公司与重组相关的直接支出确认预计负债的有()oA.遣散部分职工支付补偿B.为设备转移至继续使用地点支付的费用C.为提升公司形象而推出新广告发生的费用D.对剩余职工进行再培训发生的费用【答案】BCD
18、甲公司在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中,属于资产负债表日后非调整事项的有()A.盈余公积转增资本B.资产负债表日后销售业务发生的销售折让C.外汇汇率发生较大变动D.资产负债表日存在的某项现时义务予以确认【答案】AC
19、相对于个别财务报表,下列各项中,仅属于企业合并财务报表项目的有()OA.投资收益B.少数股东损益C.债权投资D.少数股东权益【答案】BD
20、下列有关外币折算的会计处理方法正确的有()A.外币是指企业记账本位币以外的货币B.企业发生外币交易时,应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额A.200B.226C.202D.
228.186【答案】c
4、根据资产的定义,下列各项中不属于资产特征的是()A.资产是企业拥有或者控制的经济资源B.资产预期会给企业带来经济利益C.资产是由企业过去的交易和事项形成的D.资产的成本能够可靠计量【答案】D
5、2019年1月1日,甲公司购买A公司的股票200万股,共支付价款2000万元,另支付交易费用10万元甲公司取得A公司股票时将作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2019年12月31日,A公司股票公允价值为每股12元2020年3月1日,甲公司将持有的A公司股票全部出售,售价为每股20元则甲公司从取得至出售累计影响利润总额的金额为()万7L oA.2000B.2400C.4000D.1990【答案】DC.企业处置境外经营时,应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额,自所有者权益项目转入其他资本公积D.企业变更记账本位币时,应当采用变更当日的即期汇率将资产、负债项目折算为变更后的记账本位币,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算【答案】AB大题(共10题)
一、甲公司是一家投资控股型的上市公司拥有从事各种不同业务的子公司,各子公司2X19年发生下列交易或事项资料一甲公司的子公司一一乙公司是一家建筑安装公司,2X19年11月,乙公司与A公司订立一项装修一幢3层建筑并安装新电梯的合同,合同总对价为2000万元已承诺的装修服务(包括电梯安装)是一项在一段时间内履行的履约义务预计总成本为1600万元(包括电梯成本600万元)乙公司在电梯转让给A公司前获得对电梯的控制乙公司使用投入法基于已发生的成本来计量其履约义务的履约进度A公司在2X19年12月电梯运抵该建筑物时获得对电梯的控制,电梯直至2X20年6月才安装完成乙公司未参与电梯的设计与生产至2X19年12月31日,已发生的成本为200万元(不包括电梯)资料二甲公司的子公司一一丙公司是一家生产通信设备的公司2X19年1月1日,丙公司与B公司签订专利许可合同,许可B公司在3年内使用自己的专利技术生产W产品根据合同的约定,丙公司每年向B公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费,一是固定金额500万元,于每年末收取;二是按照B公司W产品销售额的3%计算的提成,于第二年初收取根据以往年度的经验和做法,丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动2义19年12月31日,丙公司收到B公司支付的固定金额专利技术许可费500万元2X19年度,B公司销售W产品的销售额为6000万元其他有关资料:第一,本题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定义,均经合同各方管理层批准第二,乙公司和丙公司估计,因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回第三,不考虑货币时间价值、税费及其他因素要求
(1)根据资料一,说明如何确认履约进度并计算乙公司2X19年履约进度及应确认的收入
(2)根据资料二,判断丙公司授予知识产权许可属于在某一时段内履行的履约义务还是属于某一时点履行的履约义务,并说明理由;说明丙公司按照B公司W产品销售额的3%收取的提成应于何时确认收入
(3)根据资料二,编制丙公司2X19年度与收入确认相关的会计分录【答案】
(1)计算履约进度时应将电梯成本扣除理由若计算履约进度时考虑电梯成本,则已发生的成本和履约进度不成比例,所以应将电梯成本扣除履约进度=200+(1600-600)X100%=20%;2X19年确认收入二(2000-600)X20%+600=880(万元);
(2)丙公司授予知识产权许可属于在某一时点履行的履约义务理由丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动,应当作为在某一时点履行的履约义务企业向客户授予知识产权许可,并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的,应当在下列两项孰晚的时点确认收入第一,客户后续销售或使用行为实际发生;第二,企业履行相关履约义务即丙公司按照B公司W产品销售额的3%收取的提成应于2X19年12月31日确认收入
(3)2X19年1月1日借长期应收款1500(500X3)贷主营业务收入15002X19年12月31日借银行存款500贷长期应收款500
二、某企业为上市公司,2X17年财务报表于2X18年3月23日对外报出,企业所得税汇算清缴在2X18年4月10日该企业2义18年日后期间对2X17年财务报表审计时发现如下问题资料一2义17年年末,该企业的一批存货已经完工成本为48万元,市场售价为47万元,共200件,其中50件签订了不可撤销的合同,合同价款为51万元/件,产品预计销售费用为1万元/件企业对该批存货计提了200万元的减值,并确认了递延所得税资料二该企业的一项管理用无形资产使用寿命不确定,但是税法规定使用年限为10年企业2X17年按照税法年限对其计提了摊销120万元其他资料该企业适用的所得税税率为25%,按照10%的比例计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积要求判断上述事项处理是否正确,说明理由,并编制会计差错的更正分录【答案】资料一,该企业的会计处理不正确理由签订合同的50件产品的可变现净值二(51-1)X50=2500(万元),成本为2400万元(50X48),成本小于可变现净值,未发生减值未签订合同的150件产品的可变现净值二(47-1)X150=6900(万元),成本为7200万元(150X48),成本大于可变现净值,应计提减值准备的金额为300万元,应确认递延所得税资产的金额为75万元(300X25%)o更正分录借以前年度损益调整100贷存货跌价准备100借递延所得税资产25贷以前年度损益调整25资料二,该企业的会计处理不正确理由使用寿命不确定的无形资产不计提摊销税法处理原则是计提摊销,因此,会计上无形资产账面价值大于计税基础120万元,应确认递延所得税负债30万元更正分录借累计摊销120贷以前年度损益调整120借以前年度损益调整30
三、甲公司是一家投资控股型的上市公司拥有从事各种不同业务的子公司,各子公司2义19年发生下列交易或事项资料一甲公司的子公司一一乙公司是一家建筑安装公司,2X19年11月,乙公司与A公司订立一项装修一幢3层建筑并安装新电梯的合同,合同总对价为2000万元已承诺的装修服务(包括电梯安装)是一项在一段时间内履行的履约义务预计总成本为1600万元(包括电梯成本600万元)乙公司在电梯转让给A公司前获得对电梯的控制乙公司使用投入法基于已发生的成本来计量其履约义务的履约进度A公司在2X19年12月电梯运抵该建筑物时获得对电梯的控制,电梯直至2X20年6月才安装完成乙公司未参与电梯的设计与生产至2X19年12月31日,已发生的成本为200万元(不包括电梯)资料二甲公司的子公司一一丙公司是一家生产通信设备的公司2X19年1月1日,丙公司与B公司签订专利许可合同,许可B公司在3年内使用自己的专利技术生产W产品根据合同的约定,丙公司每年向B公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费,一是固定金额500万元,于每年末收取;二是按照B公司W产品销售额的3%计算的提成,于第二年初收取根据以往年度的经验和做法,丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动2X19年12月31日,丙公司收到B公司支付的固定金额专利技术许可费500万元2X19年度,B公司销售W产品的销售额为6000万元其他有关资料:第一,本题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定义,均经合同各方管理层批准第二,乙公司和丙公司估计,因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回第三,不考虑货币时间价值、税费及其他因素要求
(1)根据资料一,说明如何确认履约进度并计算乙公司2义19年履约进度及应确认的收入
(2)根据资料二,判断丙公司授予知识产权许可属于在某一时段内履行的履约义务还是属于某一时点履行的履约义务,并说明理由;说明丙公司按照B公司W产品销售额的3%收取的提成应于何时确认收入
(3)根据资料二,编制丙公司2X19年度与收入确认相关的会计分【答案】
(1)计算履约进度时应将电梯成本扣除理由若计算履约进度时考虑电梯成本,则已发生的成本和履约进度不成比例,所以应将电梯成本扣除履约进度=200+(1600-600)X100%=20%;2义19年确认收入二(2000-600)X20%+600=880(万元);
(2)丙公司授予知识产权许可属于在某一时点履行的履约义务理由丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动,应当作为在某一时点履行的履约义务企业向客户授予知识产权许可,并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的,应当在下列两项孰晚的时点确认收入第一,客户后续销售或使用行为实际发生;第二,企业履行相关履约义务即丙公司按照B公司W产品销售额的3%收取的提成应于2X19年12月31日确认收入
(3)2X19年1月1日借长期应收款1500(500X3)贷主营业务收入15002X19年12月31日借银行存款500贷长期应收款500
四、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建厂房,与该厂房建造相关的情况如下
(1)2016年1月1日,甲公司按面值发行公司债券,专门筹集厂房建设资金该公司债券为3年期分期付息、到期还本不可提前赎回的债券,面值为20000万元,票面年利率为7%,发行所得20000万元存入银行
(2)甲公司除上述所发行公司债券外,还存在两笔流动资金借款一笔于2016年1月1日借入,本金为5000万元,年利率为6肌期限3年;另一笔于2017年1月1日借入,本金为3000万元,年利率为8%,期限5年
(3)厂房建造工程于2016年1月1日开工,采用外包方式进行有关建造支出情况如下2016年1月1日,支付建造商15000万元;2016年7月1日,支付建造商5000万元;2017年1月1日,支付建造商4000万元;2017年7月1日,支付建造商2000万元;
(4)2017年12月31日,该工程达到预定可使用状态甲公司将闲置的借款资金投资于固定收益债券,月收益率为
0.3虬假定一年为360天,每月按30天算要求
(1)编制甲公司2016年1月1日发行债券的账务处理
(2)计算2016年资本化的利息金额,并编制会计分录
(3)计算2017年建造厂房资本化及费用化的利息金额,并编制会计分录【答案】
(1)借银行存款20000贷应付债券——面值20000
(2)2016年资本化的利息金额=20000X7%-(20000-15000)X
0.3%X6=1310(万元);借在建工程1310应收利息90贷应付利息1400
(3)2017年专门借款的资本化金额=20000义7%=1400(万元)2017年一般借款资本化率二【5000X6%+3000X8%/5000+3000]X100%=
6.75%o2017年一般借款的资本化金额
五、甲公司对乙公司进行股票投资的相关交易或事项如下资料一2X17年1月1日,甲公司以银行存款7300万元从非关联方取得乙公司20%的有表决权股份,对乙公司的财务和经营政策具有重大影响当日,乙公司所有者权益的账面价值为40000万元,各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同本次投资前,甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系甲公司的会计政策、会计期间与乙公司的相同资料二2X17年6月15日,甲公司将其生产的成本为600万元的设备以1000万元的价格出售给乙公司当日,乙公司以银行存款支付全部货款,并将该设备交付给本公司专设销售机构作为固定资产立即投入使用乙公司预计该设备的使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧资料三2X17年度乙公司实现净利润6000万元,持有的其他债权投资因公允价值上升计入其他综合收益380万元资料四2X18年4月1日,乙公司宣告分派现金股利1000万元,2X18年4月10日,甲公司按其持股比例收到乙公司发放的现金股利并存入银行资料五2X18年9月1日,甲公司以定向增发2000万股普通股(每股面值为1元、公允价值为10元)的方式,从非关联方取得乙公司40%的有表决权股份,相关手续于当日完成后,甲公司共计持有乙公司60%的有表决权股份,能够对乙公司实施控制,该企业合并不属于反向购买当日,乙公司可辨认净资产的账面价值与公允价值均为45000万元;甲公司原持有的乙公司20%股权的公允价值为10000万元本题不考虑增值税等相关税费及其他因素要求
(1)判断甲公司2X17年1月1日对乙公司股权投资的初始投资成本是否需要调整,并编制与投资相关的会计分录
(2)分别计算甲公司2X17年度对乙公司股权投资应确认的投资收益、其他综合收益,以及2X17年12月31日该项股权投资的账面价值,并编制相关会计分录
(3)分别编制甲公司2X18年4月1日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录,以及2X18年4月10日收到现金股利时的会计分录
(4)计算甲公司2X18年9月1日取得乙公司控制权时长期股权投资改按成本法核算的初始投资成本,并编制相关会计分录
(5)分别计算甲公司2X18年9月1日取得乙公司控制权时的合并成本和商誉【答案】
(1)2X17年1月1日,甲公司取得乙公司长期股权投资的初始投资成本是7300万元,占乙公司所有者权益公允价值的份额=40000X20%=8000(万元),初始投资成本小于所占乙公司所有者权益公允价值的份额,所以需要调整长期股权投资的初始入账价值借长期股权投资一一投资成本7300贷银行存款7300借长期股权投资——投资成本700(8000-7300)贷营业外收入700
(2)2义17年乙公司调整后的净利润=6000-(1000-600)+(1000-600)/10X6/12=5620(万元);甲公司2X17年度对乙公司股权投资应确认的投资收益=5620义20炉1124(万元);甲公司2X17年度对乙公司股权投资应确认的其他综合收益=380X20%=76(万元);2X17年12月31日长期股权投资账面价值=7300+700+1124+76=9200(万元)借长期股权投资——损益调整1124贷投资收益1124借长期股权投资一一其他综合收益76贷其他综合收益76
六、(2016年)甲公司2015年年初的递延所得税资产借方余额为50万元,与之对应的预计负债贷方余额为200万元;递延所得税负债无期初余额甲公司2015年度实现的利润总额为9520万元,适用的企业所得税税率为25%,且预计在未来期间保持不变;预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异甲公司2015年度发生的有关交易和事项中,会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下资料一2015年8月,甲公司向非关联企业捐赠现金500万元资料二2015年9月,甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元,同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元,2015年年末,保修期结束,甲公司不再预提保修费资料三2015年12月31日,甲公司对应收账款计提了坏账准备180万元
(1)计算甲公司2015年度的应纳税所得额和应交所得税
(2)根据资料一至资料三,逐项分析说明甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额(如无影响的,也应明确指出无影响)
(3)根据资料一至资料三,逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录(不涉及递延所得税的,不需要编制会计分录)
(4)计算确定甲公司利润表中应列示的2015年度所得税费用【答案】
(1)计算甲公司2015年度的应纳税所得额和应交所得税2015年的应纳税所得额=9520+500—200+180=10000(万元)2015年的应交所得税=10000X25%=2500(万元)
(2)根据资料一至资料三,逐项分析说明甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额(如无影响的,也应明确指出无影响)资料一,属于非暂时性差异,对递延所得税无影响资料二,导致可抵扣暂时性差异减少200万元,应转回递延所得税资产50万元,对递延所得税的影响金额为50万元资料三,导致可抵扣暂时性差异增加180万元,应确认递延所得税资产45万元,对递延所得税的影响金额为一45万元
(3)根据资料一至资料三,逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录(不涉及递延所得税的,不需要编制会计分录)资料二借所得税费用50(200X25%)贷递延所得税资产50资料
三七、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人,以人民币作为记账本位币,外币业务采用交易发生日即期汇率进行折算,按月核算汇兑损益2019年12月31日有关外币账户余额如下项目外币金额(万美元)折算汇率折合人民币金额银行存款(借方)
3006.301890应收账款(借方)
2006.301260长期应收款(借方)
3006.301890应付账款(贷方)
806.305042020年1月,甲公司发生如下外币业务(假定不考虑除增值税以外的相关税费)
(1)1月8日,甲公司将100万美元兑换为人民币,兑换取得的人民币已存入银行当日银行买入价为1美元二
6.28元人民币,当日即期汇率为1美元二
6.32元人民币
(2)1月10日,甲公司以每股2美元的价格购入丙公司B股票50万股,支付价款100万美元,另支付交易费用1万美元甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算,当日即期汇率为1美元二
6.34元人民币
(3)1月15日,进口商品一批,购买价款300万美元(不含增值税),款项尚未未付,以银行存款支付增值税
265.98万元人民币,支付关税150万元人民币当日即期汇率为1美元=
6.32元人民币
(4)1月20日,出口销售一批商品(免税商品),销售价款为600万美元,货款尚未收到当日即期汇率为1美元二
6.35元人民币
(5)1月25日,收到应收账款100万美元,当日存入银行当日即期汇率为1美元=
6.34元人民币该应收账款系去年12月份出口销售发生的
(6)1月31日,丙公司B股票的市价为每股
4.5美元,当日即期汇率为1美元二
6.36元人民币【答案】
(1)
①1月8日,外币兑换借银行存款一一人民币628(100X
6.28)财务费用4贷银行存款——美元632(100X
6.32)
②1月10日,购入B股票借交易性金融资产——成本634(100X
6.34)投资收益
6.34(1X
6.34)贷银行存款——美元
640.34(101X
6.34)
③1月15日,进口商品借库存商品2046(300X
6.32+150)应交税费一一应交增值税(进项税额)
265.98贷应付账款——美元1896(300X
6.32)银行存款——人民币
415.98(
265.95+150)
八、(2015年)甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零,递延所得税资产的余额为30万元(系2013年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生)甲公司2014年度有关交易和事项的会计处理中,与税法规定存在差异的有资料一2014年1月1日,购入一项非专利技术并立即用于生产A产品,成本为200万元,因无法合理预计其带来经济利益的期限,作为使用寿命不确定的无形资产核算2014年12月31日,对该项无形资产按照10年的期限摊销,有关摊销额允许税前扣除资料二2014年1月1日,按面值购入当日发行的三年期国债1000万元,作为债权投资核算该债券票面利率为5%,每年年末付息一次,到期偿还面值2014年12月31日,甲公司确认了50万元的利息收入根据税法规定,国债利息收入免征企业所得税资料三2014年12月31日,应收账款账面余额为10000万元,减值测试前坏账准备的余额为200万元,减值测试后补提坏账准备100万元根据税法规定,提取的坏账准备不允许税前扣除资料四2014年度,甲公司实现的利润总额为10070万元,适用的所得税税率为15%;预计从2015年开始适用的所得税税率为25%,且未来期间保持不变假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异,不考虑其他因素
(1)分别计算甲公司2014年度应纳税所得额和应交所得税的金额
(2)分别计算甲公司2014年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额
(3)计算确定甲公司2014年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额
(4)编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录【答案】
(1)分别计算甲公司2014年度应纳税所得额和应交所得税的金额应纳税所得额=10070—200/10—50+100=10100(万元)应交税费=10100X15%=1515(万元)
(2)分别计算甲公司2014年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额“递延所得税资产”期末余额=期初余额30+本期发生额45=75(万元)对期初递延所得税资产调整=30/15%X(25%-15%)=20(万元);本年递延所得税资产=100X25%=25(万元);合计本期发生额45万元或=(30/15%+100)义25%=75(万元)“递延所得税负债”期末余额=期初余额0+本期发生额200/10X25%=5(万元)
(3)计算确定甲公司2014年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额所得税费用=1515—45+5=1475(万元)
(4)编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录借所得税费用1475递延所得税资产45
九、甲公司适用的企业所得税税率为25%预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化,未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异2义19年1月1日,甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零甲公司2X19年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下资料一甲公司2义19年1月1日外购并立即提供给行政管理部门使用的一项初始入账金额为200万元的无形资产,预计使用年限为5年,预计净残值为零会计处理采用直线法计提摊销该无形资产的计税基础与初始入账金额一致根据税法规定,2X19年甲公司该无形资产的摊销额能在税前扣除的金额为60万元资料二2X19年2月1日,甲公司向乙公司赊销一批商品,应收乙公司货款为113万元,至当年年末尚未收到该笔款项,甲公司对该笔应收账款计提了坏账准备12万元资料三2X19年4月1日,甲公司取得丙公司股票20万股,并将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,初始入账金额为300万元该金融资产的计税基础与初始入账金额一致2义19年12月31日,该股票的公允价值为350万元税法规定,该金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额,待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额资料四2X19年12月10日,甲公司因当年偷税漏税向税务机关缴纳罚款300万元,支付商业银行罚息50万元税法规定,偷税漏税的罚款支出不得税前扣除甲公司2义19年度实现的利润总额为3500万元本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素要求
(1)计算甲公司2X19年12月31日上述行政管理用无形资产的暂时性差异,判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异,并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录
(2)计算甲公司2X19年12月31日对乙公司应收账款的暂时性差异,判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异,并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录
(3)计算甲公司2X19年12月31日对丙公司股票投资的暂时性差异,判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异,并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录
(4)分别计算甲公司2X19年度的应纳税所得额和应交企业所得税的金额,并编制相关会计分录【答案】
(1)2X19年12月31日,该无形资产的账面价值二200-200+5=160(万元),计税基础二200-60=140(万元),该资产的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异20万元,应确认递延所得税负债二20义25%二5(万元)借所得税费用5贷递延所得税负债5
(2)2X19年12月31日,该应收账款的账面价值=113-12=101(万元),计税基础为113万元,该资产的账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异12万元,应确认递延所得税资产二12义25%二3(万元)借递延所得税资产3贷所得税费用3
(3)2X19年12月31日,该金融资产的账面价值为期末公允价值350万元,计税基础为初始取得的成本300万元,账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异50万元,应确认递延所得税负债二50X25%二
12.5(万元)借所得税费用
2.5贷递延所得税负债
2.5
(4)2X19年度的应纳税所得额二利润总额3500-因无形资产产生的应纳税暂时性差异20+因应收账款产生的可抵扣暂时性差异12-因金融资产产生的应纳税暂时性差异50+罚款300=3742(万元),当期应交所得税二3742X25%=
935.5(万元)借所得税费用
935.5贷应交税费一应交所得税
935.5
一十、(2019年)甲公司适用的企业所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化,未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异2X18年1月1日,甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零甲公司2X18年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下资料一2X17年12月20日,甲公司取得并立即提供给行政管理部门使用的一项初始入账金额为150万元的固定资产,预计使用年限为5年,预计净残值为零会计处理采用年限平均法计提折旧,该固定资产的计税基础与初始入账金额一致根据税法规定,2义18年甲公司该固定资产的折旧额能在税前扣除的金额为50万元资料二2义18年11月5日,甲公司取得乙公司股票20万股,并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,初始入账金额为600万元该金融资产的计税基础与初始入账金额一致2义18年12月31日,该股票的公允价值为550万元税法规定,金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额,待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额资料三2X18年12月10日,甲公司因当年偷税漏税向税务机关缴纳罚款200万元,税法规定,偷税漏税的罚款支出不得税前扣除甲公司2X18年度实现的利润总额为3000万元本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素要求
(1)计算甲公司2X18年12月31日上述行政管理用固定资产的暂时性差异,判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异,并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录
(2)计算甲公司2X18年12月31日对乙公司股票投资的暂时性差异,判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异,并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录
(3)分别计算甲公司2X18年度的应纳税所得额和应交企业所得税的金额,并编制相关会计分录【答案】
(1)计算甲公司2义18年12月31日上述行政管理用固定资产的暂时性差异,判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异,并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录固定资产的账面价值=150—150/5=120(万元)计税基础=150—50=100(万元)资产的账面价值大于计税基础,形成应纳税暂时性差异,差异额=120—100=20(万元)借所得税费用(20X25%)5贷递延所得税负债5
(2)计算甲公司2X18年12月31日对乙公司股票投资的暂时性差异,判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异,并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录其他权益工具投资的账面价值为550万元计税基础为600万元资产的账面价值小于计税基础,形成可抵扣暂时性差异,差异额=600—550=50(万元)借递延所得税资产(50X25%)
12.5贷其他综合收益
12.5
(3)分别计算甲公司2X18年度应纳税所得额和应交企业所得税的金额,并编制相关会计分录应纳税所得额=3000+(30-50)+200=3180(万元)
6、2020年2月1日甲公司以2800万元购入一项专门用于生产H设备的专利技术该专利技术按产量进行摊销,预计净残值为零,预计该专利技术可用于生产500台H设备甲公司2020年共生产90台H设备2020年12月31日,经减值测试,该专利技术的可收回金额为2100万元不考虑增值税等相关税费及g他因素甲公司2020年12月31日应该确认的资产减值损失金额为()万7L oA.700B.0C.196D.504【答案】C、甲公司共有200名职工从2义19年1月1日起,该公司实行累积带薪缺勤7制度该制度规定,每名职工每年可享受5个工作日带薪年休假,未使用的年休假只能向后结转一个日历年度,超过1年未行使的权利作废;职工休年休假时,首先使用当年享受的权利,不足部分再从上年结转的带薪年休假余额中扣除,职工离开公司时对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付2义19年12月31日,每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天根据过去的经验并预期该经验将继续适用,甲公司预计2X20年有150名职工将享受不超过5天的带薪年休假,剩余50名总部管理人员每人将平均享受6天带薪年休假,该公司平均每名职工每个工作日工资为400元甲公司2X19年年末因累积带薪缺勤计入管理费用的金额为()元A.20000B.120000C.60000D.0【答案】A
8、2019年年末甲公司库存A原材料、B产成品的账面余额分别为800万元和400万元;年末计提存货跌价准备前库存A原材料、B产成品计提的存货跌价准备的账面余额分别为0和80万元库存A原材料将全部用于生产C产成品,无其他用途预计C产成品的市场价格总额为880万元,预计生产C产成品还需发生除A原材料以外的加工成本240万元,预计为销售C产成品发生的相关税费总额为no万元C产成品中不可撤销的固定销售合同占80%,合同价格总额为720万元B产成品的市场价格总额为280万元,预计销售B产成品将发生的相关税费总额为
14.4万元假定不考虑其他因素,甲公司2019年12月31日应计提的存货跌价准备为()万元A.
308.4B.
254.4C.
54.4D.254【答案】A
9、2x18年10月18日,甲公司以银行存款3000万元购入乙公司的股票,分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2x18年12月31日该股票投资的公允价值为3200万元,2x19年12月31日该股票投资的公允价值为3250万元甲公司适用的企业所得税税率为25%2x19年12月31日,该股票投资的计税基础为3000万元不考虑其他因素,甲公司对该股票投资公允价值变动应确认递延所得税负债的余额为()万元A.
12.5B.
62.5C.
112.5D.50【答案】B
10、甲公司2018年8月对某生产线进行更新改造,该生产线的账面原值为380万元,已计提累计折旧50万元,已计提减值准备10万元改良时发生相关支出共计180万元被替换部分的账面价值为20万元2018年10月工程交付使用,改良后该生产线预计使用年限为5年,预计净残值为零,按年数总和法计型折旧则甲公司2018年对该改良后生产线应计提的累计折旧金额为()万7L oA.
20.00B.
26.67C.
27.78D.
28.33【答案】B
11、2X18年1月1日,甲公司溢价购入乙公司当日发行的到期一次还本付息的3年期债券,作为以摊余成本计量的金融资产核算,并于每年末计提利息2义18年末,甲公司按票面利率确认当年的应计利息590万元,利息调整的摊销金额10万元,不考虑相关税费及其他因素,2X18年度甲公司对该债券投资应确认的投资收益为()万元A.600B.580C.10D.590【答案】B
12、甲公司为小家电生产公司,系增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率为13%甲公司共有职工150名,其中100名为一线生产人员,50名为总部管理人员2X19年2月,甲公司以其生产的每台成本为1900元(未减值)的热水器作为春节福利发放给公司全部职工,每人一台该型号的热水器市场竺价为每台3000元(不含税)甲公司应确认应付职工薪酬的金额为()OA.508500B.339000C.169500D.28500【答案】A
13、下列各项中,不属于政府会计中事业单位合并财务报表体系组成部分的是OA.合并收入费用表B.合并资产负债表C.附注D.合并利润表【答案】D
14、关于内部研究开发形成的无形资产加计摊销额的会计处理,下列表述正确的是OA.属于可抵扣暂时性差异,不确认递延所得税资产B.属于非暂时性差异,应确认递延所得税负债C.属于非暂时性差异,不确认递延所得税资产D.属于可抵扣暂时性差异,应确认递延所得税资产【答案】A
15、关于会计基本假设,下列说法正确的是A.会计主体一定是法律主体B.法律主体不一定是会计主体C.会计分期确立了会计核算的空间范围D.货币计量为会计确认、计量和报告提供了必要的手段【答案】D
16、2X18年12月29日甲企业一栋办公楼达到了预定可使用状态,但尚未办理竣工决算手续期末甲企业按照1010万元的暂估价计入“固定资产”科目甲企业采用年数总和法对其计提折旧,预计使用年限为5年,预计净残值为6万元2X19年3月28日甲企业拥有了比较完整的资产成本资料,实际资产成于为1100万元,则该企业应该调整的固定资产累计折旧的金额为()万7L oA.2B.0C.
0.67D.
0.13【答案】B
17、(2013年)甲公司某项固定资产已完成改造,累计发生的改造成本为400万元,拆除部分的原价为200万元改造前,该项固定资产原价为800万元,已计提折旧250万元,不考虑其他因素,甲公司该项固定资产改造后的账面价值为()万元A.750B.
812.5C.950D.1000【答案】B
18、2020年5月20日,甲公司以银行存款300万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元)从二级市场购入乙公司100万股普通股股票,另支付相关交易费用2万元,甲公司将其划分为交易性金融资产2020年12月31日,该股票投资的公允价值为320万元假定不考虑其他因素,该股票投资对甲公司2020年营业利润的影响金额为()万元A.23B.25C.18D.20【答案】A
19、企业对其分类为投资性房地产的写字楼进行日常维护所发生的相关支出,应当计入的财务报表项目是()A.营业成本B.投资收益C.管理费用D.营业外支出【答案】A
20、甲公司为上市公司,其2018年度财务报告于2019年3月1日对外报出该公司在2018年12月31日有一项未决诉讼,经咨询律师,估计很可能败诉且预计赔偿的金额在380万元至500万元之间(其中诉讼费为7万元)为此,甲公司预计了440万元的负债;2019年1月30日法院判决甲公司败诉并需赔偿600万元,同时承担诉讼费用10万元不考虑其他因素,上述事项对甲公司2018年度利润总额的影响金额为()万元A.-440B.-500C.-600D.-610【答案】D
21、甲企业的记账本位币为人民币,2义18年分次收到某投资者以美元投入的资本2000万美元,投资活动约定的汇率为1美元=
6.94人民币元其中2义18年12月10日收到第一笔投资1000万美元,当日的即期汇率为1美元=
6.93人民币元;2义18年12月20日收到第二笔投资1000元美元,当日的即期汇率为1美元=
6.96人民币元2X18年12月31日的即期汇率为1美元=
6.95人民币元2X18年12月31日,甲企业资产负债表中该投资者的所有者权益金额为人民币()万元A.13890B.13880C.13900D.13700【答案】A
22、甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%2义19年采用自营方式建造一条生产线,购买工程物资300万元,增值税进项税额为39万元,建造期间全部投入使用另外领用原材料一批,账面价值为360万元(未计提跌价准备),计税价格为400万元;发生的在建工程人员薪酬为20万元,资本化的借款费用10万元,外聘专业人员服务费3万元,员工培训费1万元,为达到正常运转发生负荷联合试车测试费6万元,试车期间取得收入2万元假定该生产线已达到预定可使用状态,不考虑除增值税以外的其他相关税费,该生产线的入账价值为()万元A.736B.698C.697D.699【答案】C
23、2X19年9月,甲公司当月应发工资2100万元,其中生产部门生产工人工资1500万元;生产部门管理人员工资260万元,管理部门管理人员工资340万元根据甲公司所在地政府规定,甲公司应当按照职工工资总额的10%和8%计提并缴存医疗保险费和住房公积金甲公司分别按照职工工资总额的2%和
1.5%计提工会经费和职工教育经费假定不考虑其他因素以及所得税影响根据上述资料,甲公司计算其2X19年9月份的职工薪酬金额,应计入生产成本的金额是()万元A.1760。