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2023年中级会计职称之中级会计实务高分通关题库A4可打印版单选题共30题
1、2X20年8月1日,甲公司向乙公司销售其生产的一台设备,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为300万元,增值税税额为39万元同时,双方约定,甲公司应于2X21年2月1日以360万元的价格回购该设备,甲公司预计该设备在回购时的市场价格将远低于360万元不考虑其他因素,甲公司2X20年应确认的财务费用为万元A.0B.10C.50D.60【答案】C
2、甲公司为啤酒生产企业,为答谢长年经销其产品的代理商,经董事会批准,2018年为过去3年达到一定销量的代理商每家免费配备一台冰箱按照甲公司与代理商的约定冰箱的所有权归甲公司,在预计使用寿命内免费提供给代理商使用甲公司不会收回,亦不会转作他用甲公司共向代理商提供冰箱100台,每台价值1万元,冰箱的预计使用寿命为5年,预计净残值为零甲公司对本公司使用的同类固定资产采用年限平均法计提折旧不考虑其他因素,下列各项关于甲公司免费提供给代理商使用冰箱会计处理的表述中,正确的是OA.将冰箱的购置成本作为过去3年的销售费用,追溯调整以前年度损益B.因无法控制冰箱的实物及其使用,将冰箱的购置成本确认为无形资产并分5年摊销C.将冰箱的购置成本作为2018年销售费用计入当期利润表D.作为本公司固定资产,按照年限平均法在预计使用年限内分期计提折旧【答案】CB.
62.5C.
112.5D.50【答案】B
25、甲公司2X19年1月1日发行面值总额为10000万元的一般公司债券,取得的款项专门用于建造厂房该债券系分期付息、到期还本债券,期限为4年,票面年利率为10%,每年12月31日支付当年利息该债券实际年利率为8%债券发行价o格总额为
10662.10万元,款项已存入银行厂房于2X19年1月1日开工建造,2019年度累计发生建造工程支出4600万元经批准,当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债,取得投资收益760万元至2X19年12月31日工程尚未完工,该在建工程2X19年年末账面余额为万元A.
4692.97B.
4906.21C.
5452.97D.5600【答案】A
26、下列项目中,不属于借款费用的是A.借款过程中发生的手续费B.因外币借款产生的汇兑差额C.债券的溢价的摊销D.发行权益性证券的融资费用【答案】D
27、甲公司2X19年1月1日按面值发行分期付息、到期还本的公司债券100万张,另支付发行手续费25万元该债券每张面值为100元,期限为5年,票面年利率为5%下列会计处理中正确的是()A.发行公司债券时支付的手续费直接计入财务费用B.发行的公司债券按面值总额确认为负债初始入账价值C.2X19年年末应确认的利息费用为500万元D.应付债券初始确认金额为9975万元【答案】D
28、下列事项中,属于会计政策变更的是()A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策B.对初次发生的交易或事项采用新的会计政策C.对曾经出现过,但不重要的交易或事项采用新的会计政策D.执行新会计准则对所得税会计采用资产负债表债务法【答案】D
29、甲公司管理层于2018年11月制定了一项关闭A产品生产线的业务重组计划为了实施上述业务重组计划,甲公司预计将发生以下支出或损失因辞退员工将支付补偿款800万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金50万元;因将用于A产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费5万元;因对留用员工进行培训将发生支出2万元;因推广新款B产品将发生广告费用500万元;因处置用于A产品生产的固定资产将发生减值损失200万元至2018年12月31日,上述业务重组计划已对外公告,员工补偿及相关支出尚未支付甲公司因该事项影响损益的金额为()万元A.-850B.-800C.-1050D.-1000【答案】c
30、2X18年1月1日,甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的5年期债券,该债券的面值为1000万元,票面年利率为10%,每年年末支付当年利息,到期偿还债券面值甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,该债券投资的实际年利率为
7.53%2X18年12月31日,该债券的公允价值为1095万元,预期信用损失为20万元不考声其他因素,2X18年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为()万y u©A.1095B.1075C.
1082.83D.
1062.83【答案】A多选题(共20题)
1、下列各种会计处理方法中,体现谨慎性要求的有()A.对成本模式后续计量的投资性房地产计提减值准备B.加速折旧法的会计处理C.待执行合同转为亏损合同形成或有事项的会计处理D.投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的,作为会计政策变更进行追溯调整【答案】ABC
2、经董事会批准,甲公司于2义19年6月30日至年底期间关闭了部分业务,发生相关费用如下
(1)将关闭部分业务的设备转移至继续使用地点支付费用1000万元;
(2)遣散部分职工支付补偿款800万元;
(3)对剩余职工进行再培训发生费用150万元;
(4)为提升公司形象而推出新广告发生费用200万元下列各项中,不应作为甲公司与重组相关的直接支出确认预计负债的有()OA.遣散部分职工支付补偿B.为设备转移至继续使用地点支付的费用C.为提升公司形象而推出新广告发生的费用D.对剩余职工进行再培训发生的费用【答案】BCD
3、下列关于企业外币财务报表折算会计处理表述中,正确的有()A.“营业成本”项目按照资产负债表日的即期汇率折算B.“固定资产”项目按照资产负债表日的即期汇率折算C.“短期借款”项目按照借款时的即期汇率折算D.“实收资本”项目按照收到投资者投资当日的即期汇率折算【答案】BD
4、下列各项关于企业交易性金融资产的会计处理表述中,正确的有()A.取得交易性金融资产的手续费,计入投资收益B.处置时实际收到的金额与交易性金融资产账面价值之间的差额计入当期损益C.该金融资产的公允价值变动计入投资收益D.持有交易性金融资产期间享有被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益【答案】ABD
5、下列关于企业合同变更会计处理的叙述正确的有()A.合同变更是指经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更B.合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款,且新增合同价款反映了新增商品单独售价的,应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理C.新增合同价款不能反映新增商品单独售价,在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间可明确区分的,应当视为原合同终止,同时,将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理D.合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间可明确区分的,应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理,由此产生的对已确认收入的影响,应当在合同变更日调整当期收入【答案】ABC
6、甲公司全年实现税前会计利润200万元,非公益性捐赠支出为15万元,各项税收的滞纳金和罚款为3万元,超标的业务宣传费为5万元,发生的其他可抵扣暂时性差异为20万元(该暂时性差异影响损益)该公司适用的所得税税率为25%,期初递延所得税资产及递延所得税负债的余额均为0不考虑其他因素,下列各项关于甲公司的处理正确的有()A.企业应交所得税为
60.75万元B.企业应纳税所得额为243万元C.企业递延所得税资产期末余额为5万元D.所得税费用为
60.75万元【答案】AB
7、甲、乙是母子公司关系,2X18年年初,作为母公司的甲公司向其子公司乙公司出售一批存货,实际成本为200万元,内部售价为300万元,2X18年末乙公司尚未出售这批存货,期末该批存货的可变现净值为240万元,乙公司计提了60万元的存货跌价准备,所得税税率为25%,假设不考虑其他条件,在编制合并报表时下列选项不正确的有()A.递延所得税资产25万元B.递延所得税负债15万元C.递延所得税资产10万元【答案】ABD
8、(2019年)甲企业适用的所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率不变且企业能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异,其2018年度财务报表批准报出日为2019年4月25日2019年2月10日,甲企业调减了2018年计提的坏账准备100万元,该调整事项发生时,企业所得税汇算清缴尚未完成不考虑其他因素,上述业务对甲企业2018年财务报表的影响说法正确的有()A.应收账款增加100万元B.递延所得税资产增加25万元C.应交所得税增加25万元D.所得税费用增加25万元【答案】AD
9、甲公司适用的企业所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化且能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异,其2义18年年度财务报表批准报出日为2X19年4月15日2义19年2月10日,甲公司调减了2X18年计提的坏账准备100万元,该调整事项发生时,企业所得税汇算清缴尚未完成不考虑其他因素,上述调整事项对甲公司2X18年年度财务报表项目产生的影响有()A.递延所得税资产减少25万B.所得税费用增加25万C.应交税费增加25万D.应收账款增加100万【答案】ABD
10、下列固定资产中,企业应将其所计提的折旧额记入“管理费用”科目的有()oA.生产车间使用的机器设备B.行政管理部门使用的办公设备C.厂部的办公设备D.未使用的厂房【答案】BCD
11、下列各项中,影响企业利润表“所得税费用”项目金额的有()A.当期确认的应交所得税B.因对存货计提存货跌价准备而确认的递延所得税资产C.其他债权投资公允价值上升而确认的递延所得税负债D.非同一控制下免税合并中,被合并方资产、负债公允价值与账面价值不等产生的暂时性差异,由此确认的递延所得税【答案】AB
12、2X20年5月10日,甲公司和乙公司分别以银行存款400万元和600万元出资设立A公司,分别持有A公司40%和60%的股权,甲公司对A公司具有重大影响截至2义20年12月31日,A公司共实现净损益800万元,除此以外,未发生其他影响净资产的事项2义21年1月1日,经协商,乙公司对A公司增资300万元,增资后甲公司和乙公司对A公司的持股比例分别为35%和65%,甲公司仍能对A公司施加重大影响相关手续于当日完成不考虑其他因素,下列关于甲公司2义21年1月1日会计处理正确的有()oA.确认投资收益105万元B.确认其他综合收益15万元C.长期股权投资的账面价值为735万元D.确认其他资本公积15万元【答案】CD
13、关于合并范围,下列说法中正确的有()A.母公司是投资性主体,应将其全部子公司纳入合并范围B.母公司是投资性主体,应将其境内的全部子公司纳入合并范围C.母公司是非投资性主体,应将其全部子公司纳入合并范围D.母公司是投资性主体,则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围【答案】CD
14、下列关于民间非营利组织的净资产的说法中,正确的有()A.按照净资产是否受到限制,民间非营利组织净资产分为限定性净资产和非限定性净资产B.调整以前期间非限定性收入、费用项目应该直接通过收入、费用科目核算C.满足一定条件可以将限定性净资产重分类为非限定性净资产D.有些情况下,资源提供者或者国家法律、行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加时间或用途限制,应将非限定性净资产转入限定性净资产【答案】ACD
15、企业为取得销售合同而发生且由企业承担的下列各项支出中,应在发生时计入当期损益的有()A.投标活动交通费B.尽职调查发生的费用C.招标文件购买费D.投标文件制作费【答案】ABCD
16、下列情况中,表明资产可能发生减值迹象的有()A.资产市价的下跌幅度明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌B.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响C.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏D.资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预计金额【答案】ABCD
17、关于资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计,下列说法中正确的有()OA.最佳方法为根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额来估计B.最佳方法为根据假设资产负债表日处置该资产,熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额来估计C.不存在销售协议但存在资产活跃市场的,应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额来估计,资产的市场价格通常应当根据资产的卖方出价确定D.不存在销售协议但存在资产活跃市场的,应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额来估计,资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定【答案】AD
18、甲公司为高新技术企业,适用的所得税税率为15%,预计2义20开始不再属于高新技术企业,适用的所得税税率将变更为25%2X19年初“递延所得税资产”的账面余额为45万元(由存货跌价准备产生)2X19年因销售新产品计提质量保证金200万元,当年未发生相关支出;存货跌价准备转回110万元税法规定,产品保修费用和资产减值损失在实际发生时均可以税前抵扣假设甲公司2义19年实现利润总额9000万元不考虑其他因素,下列关于甲公司2X19年相关会计处理中正确的有()A.递延所得税资产的发生额为
52.5万元B.应确认应交所得税
2272.5万元C.递延所得税资产的余额为
97.5万元D.应确认所得税费用1311万元【答案】ACD
19、下列各项中,企业在判断存货成本与可变现净值孰低时,可作为存货成本确凿证据的有()A.外来原始凭证B.生产成本资料C.生产预算资料D.生产成本账簿记录【答案】ABD
20、下列各项中,应当计入企业固定资产入账价值的有()A.固定资产建造期间因安全事故连续停工4个月的借款费用B.满足资本化条件的固定资产改建支出C.固定资产的日常维修费D.固定资产的预计弃置费用的现值【答案】BD大题(共10题)
一、甲单位为事业单位,有关长期投资业务如下资料一2017年7月1日,甲单位以银行存款购入3年期国债240万元,年利率为4%,按年分期付息,到期还本,付息日为每年7月1日(支付上年6个月及本年6个月利息),最后一年偿还本金并支付最后一次利息假定不考虑相关税费资料二甲单位报经批准于2017年1月10日以自行研发的专利技术作价出资,与乙企业共同成立丙有限责任公司(假定相关的产权手续于当日办理完毕)甲单位该专利技术账面余额80万元,累计摊销20万元,评估价值600万元,丙公司注册资本1000万元,甲单位股权比例为60%能够决定丙公司财务和经营政策,2017年丙公司全年实现净利润600万元,除净损益和利润分配以外的所有者权益减
3、关于内部研究开发形成的无形资产加计摊销额的会计处理,下列表述正确的是()A.属于可抵扣暂时性差异,不确认递延所得税资产B.属于非暂时性差异,应确认递延所得税负债C.属于非暂时性差异,不确认递延所得税资产D.属于可抵扣暂时性差异,应确认递延所得税资产【答案】A
4、2X18年12月11日,甲公司购入某股票20万股,直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,购入时每股公允价值为17元,购买该股票另支付手续费等
2.8万元2X18年末,该批股票公允价值为408万元2义19年6月2日,甲公司以每股
19.5元的价格将该股票全部出售,支付手续费12万元假设该甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报表,按净利润的10%提取盈余公积不考虑其他因素,甲公司出售该股票投资对2X19年6月30日所提供报表留存收益的影响是()万元A.
35.2B.
67.2C.30D.
65.2【答案】A
5、(2017年)甲公司系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17虬2017年4月5日,甲公司将自产的300件K产品作为福利发放给职工该批产品的单位成本为400元/件,公允价值和计税价格均为600元/件不考虑其他因素,甲公司应计入应付职工薪酬的金额为()万元A.18B.
14.04C.12少额为100万元,2018年4月,丙公司宣告向股东分派利润200万元,6月,丙公司实际向股东支付了利润200万元2018年丙公司全年发生净亏损1600万元,2019年丙公司全年实现净利润400万元假定不考虑税费等其他因素要求
(1)根据资料一,编制甲单位2017年7月1日购入国债、2017年至2019年每年12月31日确认债券利息、2018和2019年每年7月1日实际收到利息和2020年7月1日收回债券本息的会计分录
(2)根据资料二,编制甲单位2017年1月取得长期股权投资、2017年12月31日确认对丙公司投资收益及除净损益和利润分配以外的所有者权益变动、2018年4月确认丙公司宣告分派利润中应享有的份额、2018年6月实际收到丙公司发放的股利、2018年12月31日确认对丙公司的投资损失和2019年12月31日确认对丙公司的投资收益有关的会计分录【答案】
(1)
①2017年7月1日购入国债借长期债券投资240贷银行存款240同时,借投资支出240贷资金结存一货币资金240
②2017年至2019年每年12月31日确认债券利息借应收利息
4.8(240X4%+12X6)贷投资收益
4.8
③2018和2019年每年7月1日实际收到利息借银行存款
9.6贷应收利息
4.8投资收益
4.8
二、(2015年)甲公司2017年至2019年对乙公司股票投资的有关资料如下甲公司和乙公司所采用的会计政策、会计期间相同,假定不考虑增值税、所得税等其他因素资料一2017年1月1日,甲公司定向发行每股面值为1元、公允价值为
4.5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司30%有表决权的股份交易前,甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份;交易后,甲公司能够对乙公司施加重大影响取得投资日,乙公司可辨认净资产的账面价值为16000万元,除行政管理用W固定资产外,其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同该固定资产原价为500万元,原预计使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,已计提折旧100万元;当日,该固定资产公允价值为480万元,预计尚可使用4年,与原预计剩余年限相一致,预计净残值为零,继续采用原方法计提折旧要求
(1)判断说明甲公司2017年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法,并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录资料二2017年8月20日,乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1200万元出售给甲公司至2017年12月31日,甲公司向非关联方累计售出该商品50%,剩余50%作为存货,未发生减值资料三2017年度,乙公司实现的净利润为6000万元,因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性投资公允价值变动增加其他综合收益200万元,未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项要求
(2)计算甲公司2017年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额,并编制相关会计分录资料四2018年1月1日,甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方,取得价款5600万元,相关手续于当日完成,剩余股份当日公允价值为1400万元,出售部分股份后,甲公司对乙公司不再具有重大影响,将剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产要求【答案】
(1)甲公司对乙公司的股权投资,应采用权益法核算借长期股权投资一一投资成本4500贷股本1000资本公积一一股本溢价3500借长期股权投资——投资成本324{[16000+(480-400)]X30%—4500}贷营业外收入324
(2)甲公司2017年应确认的投资收益=[6000—(480-400)/4-(1200-900)X50%]X30%=1749(万元)甲公司2017年应享有乙公司其他综合收益变动的金额=200X30%=60(万元)借长期股权投资一一损益调整1749——其他综合收益60贷投资收益1749其他综合收益60
(3)甲公司2018年初处置部分股权对营业利润的影响金额=(5600+1400)-(4500
三、甲公司为增值税一般纳税人,增值税税率为13虬有关业务如下2X20年3月1日,向乙公司销售保健品100件,每件不含税价格10万元,每件成本8万元,增值税发票已开出协议约定,购货方应于当日付款;本年6月30日前有权退货甲公司根据经验,估计退货率为10%,2义20年3月未发生销售退回2X20年3月1日,收到全部货款存入银行2X20年3月31日未发生退货,甲公司重新估计该批保健品的退货率为15%假定销售退回实际发生退货时支付货款,且可冲减增值税税额
(1)编制2X20年3月与销售商品相关的会计分录
(2)2X20年4月30日若退回5件,货款已经支付,编制甲公司相关会计分录
(3)在第
(2)问的基础上,假定2X20年6月30日退回1件,编制甲公司相关会计分录
(4)在第
(2)问的基础上,假定2X20年6月30日退回11件,编制甲公司相关会计分录【答案】
(1)2X20年3月1日借银行存款1130贷主营业务收入900预计负债100应交税费——应交增值税(销项税额)130(L5分)借主营业务成本720应收退货成本80贷库存商品800(
1.5分)?2X20年3月31日,甲公司对退货率重新评估借主营业务收入50贷预计负债50(
0.5分)借应收退货成本40贷主营业务成本40(
0.5分)
四、2义15年1月1日至2X19年12月31日,甲公司A专利技术相关的交易或事项如下资料一2X15年1月1日,甲公司经董事会批准开始自行研发A专利技术以生产新产品2X15年1月1日至6月30日为研究阶段,发生材料费500万元、研发人员薪酬300万元、研发用设备的折旧费200万元资料二2义15年7月1日,A专利技术的研发活动进入开发阶段2X16年1月1日,该专利技术研发成功并达到预定用途在开发阶段,发生材料费800万元、研发人员薪酬400万元、研发用设备的折旧费300万元上述研发支出均满足资本化条件甲公司预计A专利技术的使用寿命为10年,预计残值为零,按年采用直线法摊销资料三2X17年12月31日,A专利技术出现减值迹象经减值测试,该专利技术的可收回金额为1000万元预计尚可使用5年,预计残值为零,仍按年采用直线法摊销资料四2义19年12月31日,甲公司以450万元将A专利技术对外出售,价款已收存银行本题不考虑增值税等相关税费及其他因素要求(“研发支出”科目应写出必要的明细科目)
(1)编制甲公司2X15年1月1日至6月30日研发A专利技术发生相关支出的会计分录
(2)编制甲公司2X16年1月1日A专利技术达到预定用途时的会计分录
(3)计算甲公司2X16年度A专利技术应摊销的金额,并编制相关会计分录
(4)计算甲公司2X17年12月31日对A专利技术应计提减值准备的金额,并编制相关会计分录
(5)计算甲公司2X19年12月31日对外出售A专利技术应确认的损益金额,并编制相关会计分录【答案】
(1)借研发支出——费用化支出1000(500+300+200)贷原材料500应付职工薪酬300累计折旧200
(2)借无形资产1500(800+300+400)贷研发支出——资本化支出1500
(3)甲公司2义16年度A专利技术应摊销的金额=1500/10=150(万元)借制造费用150贷累计摊销150
(4)甲公司该项无形资产在2X17年12月31日计提减值前的账面价值二1500-1500/10X2=1200(万元),可收回金额为1000万元,故应计提减值准备的金额=1200-1000=200(万元)借资产减值损失200贷无形资产减值准备200
五、A股份有限公司(以下简称A公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13虹A公司以人民币作为记账本位币,外币业务采用交易发生时的市场汇率折算,按季计算汇兑损益每半年编制一次财务报表2X19年第一季度A公司发生的有关业务如下
(1)2月3日,将20万美元兑换为人民币,兑换取得的人民币已存入银行当日市场汇率为1美元=
6.77元人民币,当日银行买入价为1美元=
6.76元人民币
(2)2月12日,以每股3美元的价格购入乙公司的B股5万股作为交易性金融资产核算,当日市场汇率为1美元=
6.05元人民币不考虑相关税费
(3)2月20日,出口销售一批K产品,价款10万美元,当日的市场汇率为1美元=
6.10元人民币,款项尚未收到,不考虑相关税费
(4)3月2日,收到应收账款200万美元,款项已存入银行,当日市场汇率为1美元=
6.08元人民币,该应收账款系2X17年出口销售发生的,2X18年12月31日的即期汇率是1美元=
6.10元人民币
(5)3月10日,进口一批Y材料,发生价款50万美元尚未支付,当日市场汇率为1美元=
6.12元人民币以人民币支付进口关税44万元,支付增值税
45.5万元该批Y材料专门用于生产10台Z型号机器Z型号机器在国内尚无市场,A公司所生产的Z型号机器主要用于出口
(1)根据上述资料分别编制相关分录(答案中的金额单位用万元表示)【答案】
(1)借银行存款——人民币
135.2(20X
6.76)财务费用
0.2贷银行存款——美元
135.4(20X
6.77)(2分)
(2)借交易性金融资产——成本
90.75贷银行存款——美元
90.75(3X5X
6.05)(2分)
(3)借应收账款一一美元61(10X
6.10)贷主营业务收入61(2分)
(4)借银行存款——美元1216(200X
6.08)财务费用4贷应收账款——美元1220(200X
6.10)(2分)
六、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建厂房,与该厂房建造相关的情况如下
(1)2016年1月1日,甲公司按面值发行公司债券,专门筹集厂房建设资金该公司债券为3年期分期付息、到期还本不可提前赎回的债券,面值为20000万元,票面年利率为7%,发行所得20000万元存入银行
(2)甲公司除上述所发行公司债券外,还存在两笔流动资金借款一笔于2016年1月1日借入,本金为5000万元,年利率为6肌期限3年;另一笔于2017年1月1日借入,本金为3000万元,年利率为8%,期限5年
(3)厂房建造工程于2016年1月1日开工,采用外包方式进行有关建造支出情况如下2016年1月1日,支付建造商15000万元;2016年7月1日,支付建造商5000万元;2017年1月1日,支付建造商4000万元;2017年7月1日,支付建造商2000万元;
(4)2017年12月31日,该工程达到预定可使用状态甲公司将闲置的借款资金投资于固定收益债券,月收益率为
0.3虬假定一年为360天,每月按30天算要求
(1)编制甲公司2016年1月1日发行债券的账务处理
(2)计算2016年资本化的利息金额,并编制会计分录
(3)计算2017年建造厂房资本化及费用化的利息金额,并编制会计分录【答案】
(1)借银行存款20000贷应付债券——面值20000
(2)2016年资本化的利息金额=20000X7%-(20000-15000)X
0.3%X6=1310(万元);借在建工程1310应收利息90贷应付利息1400
(3)2017年专门借款的资本化金额=20000X7%=1400(万元)2017年一般借款资本化率二[5000X6%+3000X8%/5000+3000]x100%=
6.75%o2017年一般借款的资本化金额
七、甲公司为境内上市公司2021年甲公司发生的有关交易或事项如下
(1)甲公司生产并销售环保设备该设备的生产成本为每台600万元,正常市场销售价格为每台780万元甲公司按照国家确定的价格以每台500万元对外销售;同时,按照国家有关政策,每销售1台环保设备由政府给予甲公司补助250万元2021年,甲公司销售环保设备20台,款项已收到;当年收到政府给予的环保设备销售补助款5000万元
(2)甲公司为生产发展需要,于3月1日起对某条生产线进行更新改造该生产线的原价为10000万元,已计提折旧6500万元,替换的旧设备的账面价值为300万元(假定无残值),新安装设备的购进成本为8000万元;另发生其他直接相关费用1200万元相关支出均通过银行转账支付生产线更新改造项目于12月25日达到预定可使用状态甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目,经甲公司申请,于12月20日得到相关政府部门批准,可获得政府补助3000万元截至12月31日,补助款项尚未收到,但甲公司预计能够取得
(3)5月16日,甲公司所在地地方政府为了引进人才,与甲公司签订了人才引进合作协议,该协议约定,当地政府将向甲公司提供1800万元人才专用资金,用于甲公司引进高级管理人员,但甲公司必须承诺在当地注册并至少5年内注册地址不变且不搬离本地区,如5年内甲公司注册地变更或搬离本地区的,政府有权收回该补助资金该资金分3年使用,每年600万元,用于支付高级管理人员薪酬每年年初,甲公司需向当地政府报送详细的人才引进及资金使用计划,每年11月末,由当地政府请中介机构评估甲公司人才引进是否符合年初计划并按规定的用途使用资金甲公司预计八年内不会变更注册地,也不会撤离该地区,且承诺按规定使用资金7月20日,甲公司收到当地政府提供的1800万元补助资金2021年,甲公司按规定使用了600万元补助资金用于支付高级管理人员薪酬假定甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理本题不考虑增值税和相关税费以及其他因素要求(答案中的金额单位用万元表示)
(1)根据资料
(1),说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理,并说明理由;编制相关的会计分录
(2)根据资料
(2),说明甲公司获得政府的补助款的分类;编制与生产线更新改造相关的会计分录
(3)根据资料
(3),说明甲公司收到政府的补助款的分类;编制甲公司2021年与政府补助相关的会计分录【答案】
八、甲公司为我国境内注册的上市公司,2017年和2018年有关资料如下资料
(一)对乙公司、丙公司投资情况如下
(1)甲公司出于长期战略考虑,2017年12月31日以1500万欧元购买了在意大利注册的乙公司发行在外的60%股份,共计1000万股,并自当日起能够控制乙公司的财务和经营决策为此项合并,甲公司另支付相关审计、法律等费用300万元人民币乙公司所有客户都位于意大利,以欧元作为主要结算货币,且与当地的银行保持长期良好的合作关系,其借款主要从当地银行借入考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等,甲公司完成收购交易后,保留了乙公司原管理层的所有成员2017年12月31日,乙公司可辨认净资产公允价值为2300万欧元;欧元与人民币之间的即期汇率为1欧元二
7.8元人民币2018年度,乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础持续计算的净利润为500万欧元乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时,按照2018年度平均汇率折算其他相关汇率信息如下2018年12月31日,1欧元=8元人民币;2018年度平均汇率,1欧元=
7.9元人民币假定对乙公司的投资没有减值迹象,并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报
(2)2018年3月31日,甲公司支付2470万元取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响另支付相关审计、法律等费用30万元人民币当日,丙公司可辨认净资产的账面价值为8400万元,可辨认净资产公允价值为9000万元,其中,有一项无形资产公允价值为1000万元,账面价值为400万元,该无形资产预计尚可使用5年,无残值,采用直线法摊销假定上述无形资产均自甲公司取得丙公司30%股权后的下月开始摊销2018年7月31日,甲公司向丙公司销售一批存货,成本为200万元(未计提存货跌价准备),售价为300万元,至2018年12月31日,丙公司已将上述存货对外出售80%丙公司2018年实现净利润1200万元,其他综合收益减少360万元,假定有关利润和其他综合收益在年度中均衡实现资料
(二)2018年度甲公司其他相关业务的情况如下
(1)1月1日,甲公司与境内子公司丁公司(甲公司持有丁公司80%股份)签订租赁协议,将甲公司一栋办公楼出租给丁公司,租赁期开始日为协议签订日,年租金为100万元,租赁期为10年丁公司将租赁的资产作为办公楼使用甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算,并按公允价值进行后续计量该办公楼租赁期开始日的公允价值为1660万元,2018年12月31日的公允价值为1750万元该办公楼于2017年6月30日达到预定可使用状态并交付使用,其建造成本为1500万元,预计使用年限为20年,预计净残值为零甲公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧
(2)9月30日,丁公司将一台设备(固定资产)出售给甲公司,该设备账面价值为240万元,公允价值为400万元,甲公司将其作为管理用固定资产,采用年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限为5年,预计净残值为0假定不考虑有关相关税费及其他因素【答案】
(1)
①甲公司购买乙公司股权的初始投资成本=1500X
7.8=11700(万元人民币);甲公司购买丙公司股权的初始投资成本=2470+30=2500(万元)对乙公司进行企业合并支付的相关审计、法律等费用300万元人民币,在发生时直接计入当期损益(管理费用);对丙公司投资支付的相关审计、法律等费用30万元人民币应计入长期股权投资初始投资成本
②购买乙公司股权产生的商誉=11700-2300X60%X
7.8=936(万元人民币)
③乙公司2018年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额=(2300+500)X8-(2300X
7.8+500X
7.9)=510(万元人民币)合并报表中的“其他综合收益”项目的金额=510X60%=306(万元人民币)
④甲公司对丙公司投资应采用权益法核算理由甲公司取得丙公司30%股权并能够对丙公司施加重大影响借:长期股权投资一投资成本2500(2470+30)贷银行存款2500借长期股权投资一投资成本200(9000X30%-2500)贷营业外收入200甲公司投资后丙公司调整后的净利润二1200X9/12-(1000-400)4-5X9/12-(300-200)X(1-80%)=790(万元),甲公司2018年持有丙公司股权应确认的投资收益二790义30%=237(万元)
九、西颐公司2X16年发生如下与长期股权投资有关业务
(1)2X16年1月1日,西颐公司向M公司定向发行500万股普通股(每股面值1元,每股市价8元)作为对价,取得M公司拥有的甲公司80%的股权在此之前,M公司与西颐公司不存在任何关联方关系西颐公司另以银行存款支付评估费、审计费以及律师费30万元;为发行股票,西颐公司以银行存款支付了证券商佣金、手续费50万元2X16年1月1日,甲公司可辨认净资产公允价值为4800万元,与账面价值相同,相关手续于当日办理完毕,西颐公司于当日取得甲公司的控制权2X16年3月10日,甲公司股东大会做出决议,宣告分配现金股利300万元2X16年3月20日,西颐公司收到该现金股利2X16年度甲公司实现净利润1800万元,其持有的其他债权投资期末公允价值增加了150万元期末经减值测试,西颐公司对甲公司的股权投资未发生减值
(2)2X17年1月10日,西颐公司将持有的甲公司的长期股权投资的1/2对外出售,出售取得价款3300万元,当日甲公司自购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为6450万元在出售40%的股权后,西颐公司对甲公司的剩余持股比例为40%,在被投资单位董事会中派有代表,但不能对甲公司的生产经营决策实施控制,剩余股权投资在当日的公允价值为3250万元对甲公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算其他资料
(1)西颐公司按净利润的10%提取法定盈余公积
(2)不考虑所得税等相关因素的影响要求
(1)根据资料
(1),分析、判断西颐公司合并甲公司属于何种合并类型,并说明理由
(2)根据资料
(1),编制西颐公司在2X16年度与长期股权投资相关的会计分录
(3)根据资料
(2),计算西颐公司处置40%股权时个别财务报表中应确认的投资收益金额,并编制西颐公司个别财务报表中处置40%长期股权投资以及对剩余股权投资进行调整的相关会计分录【答案】
(1)西颐公司合并甲公司属于非同一控制下控股合并理由西颐公司与M公司在合并前没有关联方关系,本次合并前不受同一方或相同多方最终控制
(2)2X16年1月1日借长期股权投资4000(500X8)贷股本500(500X1)资本公积——股本溢价3500借管理费用30贷银行存款30借资本公积——股本溢价50贷银行存款502X16年3月10日借应收股利240(300X80%)贷投资收益240
一十、甲公司系生产销售机床的上市公司,期末存货按成本与可变现净值孰低计量,并按单个存货项目计提存货跌价准备相关资料如下资料一2016年9月10日,甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同合同约定,甲公司应于2017年1月10日向乙公司提供10台S型机床,单位销售价格为45万元/台2016年12月31日,甲公司S型机床的库存数量为14台,单位成本为
44.25万元/台,该机床的市场销售价格为42万元/台估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为
0.18万元/台,向其他客户销售该机床的销售费用为
0.15万元/台2016年12月31日,甲公司对存货进行减值测试前,未曾对S型机床计提存货跌价准备资料二2016年12月31日,甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料该批材料的成本为80万元,可用于生产W型机床10台,甲公司将该批材料加工成10台W型机床尚需投入50万元该批M材料的市场销售价格总额为68万元,估计销售费用总额为
0.6万元甲公司尚无W型机床订单W型机床的市场销售价格为12万元/台,估计销售费用为
0.1万元/台2016年12月31日,甲公司对存货进行减值测试前,“存货跌价准备——M材料”账户的贷方余额为5万元假定不考虑增值税等相关税费及其他因素要求
(1)计算甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值
(2)判断甲公司2016年12月31日S型机床是否发生减值,并简要说明理由如果发生减值,计算应计提存货跌价准备的金额,并编制相关会计分录
(3)判断甲公司2016年12月31日是否应对M材料计提或转回存货跌价准备,并简要说明理由如果发生计提或转回存货跌价准备,计算应计提或转回存货跌价准备的金额,并编制相关会计分录【答案】
(1)对于有合同部分,S型机床可变现净值=10X(45-
0.18)=
448.2(万元);对于无合同部分,S型机床可变现净值=4X(42-
0.15)=
167.4(万元)所以,S型机床的可变现净值=
448.2+
167.4=
615.6(万元)
(2)S型机床中有合同部分未减值,无合同部分发生减值理由对于有合同部分S型机床成本=
44.25X10=
442.5(万元),可变现净值为
448.2万元,成本小于可变现净值,所以有合同部分S型机床未发生减值;对于无合同部分S型机床成本=
44.25X4=177(万元),可变现净值为
167.4万元,成本大于可变现净值,所以无合同部分S型机床发生减值,应计提存货跌价准备=177-
167.4=
9.6(万元)借资产减值损失
9.6贷存货跌价准备
9.6
(3)甲公司2016年12月31日应对M材料计提存货跌价准备理由M材料用于生产W型机床,所以应先确定W型机床是否发生减值,W型机床的可变现净值=10义(12-
0.1)=119(万元),成本=80+50=130(万元),W型机床可变现净值低于成本,发生减值,据此判断M材料发生减值M材料的可变现净值二(12-
0.1)X10-50=69(万元),M材料成本为80万元,所以存货跌价准备余额=80-69=11(万元),因“存货跌价准备一一M材料”科目贷方余额5万元,所以本期末应计提存货跌价准备二11-5二6(万元)借资产减值损失6贷存货跌价准备6D.
21.06【答案】D
6、下列各项中,能够引起现金流量净额发生变动的是()A.以存货抵偿债务B.以银行存款支付采购款C.将现金存为银行活期存款D.以银行存款购买2个月内到期的债券投资【答案】B
7、2X14年1月1日,X公司从外单位购入一项无形资产,支付价款4600万元,估计该项无形资产的使用寿命为10年该无形资产存在活跃市场,且预计该活跃市场在该无形资产使用寿命结束时仍可能存在,经合理估计,该无形资产的预计净残值为200万元该项无形资产采用直线法按年摊销,每年年末对其摊销方法进行复核2义17年年末,由于市场发生变化,经复核重新估计,该项无形资产的预计净残值为3000万元,预计使用年限和摊销方法不变则2X18年,该项无形资产的摊销金额为()万元A.440B.0C.20D.220【答案】B
8、A公司所得税税率为25%,为开发新技术当期发生研发支出1800万元,其中资本化部分为1000万元2X19年7月1日达到预定可使用状态,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用直线法摊销税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销;税法规定的摊销政策与会计相同,2X19年年底A公司有关该无形资产所得税的会计处理表述中,不正确的是OA.账面价值为950万元B.计税基础为1425万元C,可抵扣暂时性差异为475万元D.应确认递延所得税资产
118.75万元【答案】D
9、具备下列特征的主体中,不应纳入母公司合并财务报表合并范围的是OA.已宣告破产的原子公司B.规模较小的子公司C.根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策D.设在实行外汇管制国家的子公司【答案】A
10、可以增强会计信息的有用性的会计信息质量要求是A.谨慎性B.可比性C.可理解性D.实质重于形式【答案】C
11、2x19年12月10日,甲公司董事会决定关闭一个事业部2x19年12月25S,该重组计划获得批准并正式对外公告该重组义务很可能导致经济利益流出且金额能够可靠计量下列与该重组有关的各项支出中,甲公司应当确认为预计负债的是A.推广公司新形象的营销支出B.设备的预计处置损失C.留用员工的岗前培训费D.再使用厂房的租赁撤销费【答案】D
12、根据资产的定义,下列各项中不属于资产特征的是A,资产是企业拥有或者控制的经济资源B.资产预期会给企业带来经济利益C.资产是由企业过去的交易和事项形成的D.资产的成本能够可靠计量【答案】D
13、甲公司2义18年12月6日购入设备一台,原值为360万元,净残值为60万元税法规定采用年数总和法计提折旧,折旧年限为5年;会计规定采用年限平均法计提折旧,折旧年限为4年税前会计利润各年均为1000万元甲公司2X20年1月1日起变更为高新技术企业,按照税法规定适用的所得税税率由原25%变更为15%,递延所得税没有期初余额,则2义19年所得税费用为万元A.
243.75B.240C.
247.50D.250【答案】C
14、2义19年度长江公司销售甲产品和乙产品分别为2万件和4万件,销售价格分别为每件200元和50元,长江公司向购买者承诺产品售后2年内提供免费保修服务,预计保修期内将发生的保修费在销售额的1%至5%之间(假定该区间内每个金额发生的可能性相同)2X19年度实际发生产品保修费8万元预计负债期初余额为3不考虑其他因素,则2义19年长江公司“预计负债”账户期末余额为()万元A.7B.10C.4D.18【答案】B
15、下列各项中,不属于企业中期财务报表的是()A.月报B.季报C.半年报D.年报【答案】D
16、新华公司拥有M公司80%有表决权股份,能够控制M公司财务和经营决策2019年3月10日新华公司从M公司购进管理用固定资产一台,该固定资产由M公司生产,成本为320万元,售价为380万元,增值税税额为
49.4万元,新华公司另支付运输安装费3万元,新华公司已付款且该固定资产当月投入使用该固定资产预计使用寿命为5年,净残值为0,采用年限平均法计提折旧M公司2019年度实现净利润1200万元不考虑其他因素,则新华公司2019年年末编制合并财务报表时,M公司2019年度调整后的净利润为()万元A.1200B.1149C.1140D.1152【答案】B
17、P企业于2009年12月份购入一台管理用设备,实际成本为100万元,估计可使用10年,估计净残值为零,采用直线法计提折旧2010年末,对该设备进行检查,估计其可收回金额为72万元2011年末,再次检查估计该设备可收回金额为85万元,则20n年末应调整资产减值损失的金额为()万7L oA.0B.16C.14D.12【答案】A
18、下列事项中,属于会计政策变更的是()A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策B.对初次发生的交易或事项采用新的会计政策C.对曾经出现过,但不重要的交易或事项采用新的会计政策D.执行新会计准则对所得税会计采用资产负债表债务法【答案】D
19、甲公司生产和销售电视机2X20年3月,甲公司向零售商乙公司销售200台电视机,每台价格为5000元,合同价款合计100万元甲公司向乙公司提供价格保护,同意在未来6个月内,如果同款电视机售价下降则按照合同价格与最低售价之间的差额向乙公司支付差价甲公司根据以往执行类似合同的经验,预计未来6个月内每台降价0元、200元、500元和1000元的概率分别为40%、30%、20%和10%假定不考虑增值税的影响甲公司估计的每台电视机的销售价格为()元A.5000B.4740C.5800D.5500【答案】B
20、丙公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量,2008年1月1日将一项投资性房地产出售,售价为520万元,出售时该项投资性房地产的账面余额为500万元,其中成本为520万元,公允价值变动(贷方)为20万元,该项投资性房地产是由自用固定资产转换而来的,转换时公允价值大于原账面价值日差额为30万元,不考虑其他因素,则处置时影响损益的金额合计是()万元A.0B.20C.50D.30【答案】C
21、采用售后回购方式具有融资性质的销售商品时,回购价格与原销售价格之间的差额,在售后回购期间内按期计提利息费用时,应贷记“()”科目A.未确认融资费用B.其他业务收入C.其他应付款D.财务费用【答案】c
22、下列各项中,属于会计政策变更的是()A.长期股权投资的核算因增加投资份额由权益法改为成本法B.固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法C.资产负债表日将奖励积分的预计兑换率由95%改为90%D.与资产相关的政府补助由总额法改为净额法【答案】D
23、2义18年1月1日,甲公司溢价购入乙公司当日发行的到期一次还本付息的3年期债券,作为以摊余成本计量的金融资产核算,并于每年末计提利息2X18年末,甲公司按票面利率确认当年的应计利息、590万元,利息调整的摊销金额10万元,不考虑相关税费及其他因素,2义18年度甲公司对该债券投资应确认的投资收益为()万元A.600B.580C.10D.590【答案】B
24、(2020年)2X18年10月18日,甲公司以银行存款3000万元购入乙公司的股票,分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2X18年12月31日该股票投资的公允价值为3200万元,2X19年12月31日该股票投资的公允价值为3250万元甲公司适用的企业所得税税率为25%o2X19年12月31日,该股票投资的计税基础为3000万元不考虑其他因素,2X19年12月31日甲公司对该股票投资公允价值变动应确认递延所得税负债的余额为()万元A.
12.5。