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(高级财务会计)复习考试资料00159第一章外市会计是主要使用的货币可选RMB或外币作本位币;以外货币为主的可选外币作本位币,编表应折为RMB1记账本位选境外记账本位币因素币影响商品劳务售价,影响商品劳务所需人工材料,融资获得及保存经营收取的货币选择★很强自主性境外经营占比大境外现金流直接影响现金流、可随时汇回,足以归还现有和可预期债务狭义含纸币和铸币,对外结算业务2外币广义指以外币表示能国际结算的支付凭证及有价证券外币计价或结算称外选择★币交易3外币交易选含买卖外币计价商务劳务、借入借出外币其他以外币结算确认时视是否用择★外币结算4外币折算选是实际使用外币折为等值编报货币,非货币间兑换,只改变货币表述形式,择★不改变计量资产负债固有价值5兑换指一种货币兑换为另一种货币,及从银行买卖,是货币实体转换折算和兑换选择★的根底和依据是汇率直接标价法是以肯定单位外币折为肯定数额本币,我国等大多国家采纳外6标价法选择币数固定不变,本币数随汇率变化,本币币值与汇率上下成反比固定外币★数换本币越多,本币币值下降,外币币值上升,汇率上升;反之亦反间接标价法是以肯定数本币折为假设干单位外币英美用间接标价法,美对英直接标价法7汇率按固定分固定汇率和市场汇率前者是法定或官方汇率,政府规定该国购置方将购置本钱分配到被购置方可识别资产负债及或有负债,购置本钱取得可识别净资产公允价值,贷方差,入营业外收入为借方差入商誉初始确认后商誉应以本钱扣累计减值打算后金额计量,资本化为商誉,以后期间不摊销,每年终减值测试控股合并长期股权投资初始本钱》取得资产负债公允价值份额差,入合并资产负债表商誉;的差额入当期合并利润表购置日不需合并利润表,25购置法差额在合并资产负债表依次调整盈余公积和未分配利润固定资产、无形资产作对价借固定资产清理、累计折旧简答★★★贷固定资产借长期股权投资、累计摊销贷固定资产清理、无形资产差额借或贷营业外支出或收入合并费用借治理费用贷银行存款第三章合并报表一操纵权取得日的合并报表合并为单一经济实体,为合并主体编制合并报表,视为一特别会计主体26合并主体不为合并主体设置账簿体系,不进行一般核算,合并主体非记账主体为满足投资者、债权人等利益相关者财务信息需要,为合并主体编合并报选择★表,将其作一汇报主体27合并报非同一操纵下购置法,购置日只编合并资产负债表,单独设置备查簿,表类型反映母公司自操纵权取得日起操纵的资源同一操纵下权益结合法,母公司在合并日编取得日合并资产负债表、年初选择★至操纵权取得日合并利润表和合并现金流量表全部权理论即业主权理论,是母公司在子公司持有全部权母子公司是拥有与被拥有关系,编表目的是向母公司股东汇报其拥有的资源,合并范围较小按母公司实际拥有股权比例,合并子公司的资产、负债、全部者权益和损益,金额基于购置日公允价值,用比例合并法母子公司交易及未完成损益、因收购兼并形成资产负债变动及商誉,按持股比例摊销合并报表不出现少数股东权益和少数股东损益合并利润表时合并母公司享有子公司收入费用和净利润份额28合并理论实体理论将公司视为一独立统一经济实体,母子间是操纵与被操纵的关系,编表目的是提供统一合并主体经营信息,合并范围较大,用完全合并选择★利润表时合并子公司全部收入费用法母子公司资产负债收入费用,是合并主体资产负债收入费用编母公司理论是母公司股东看待控股合并关系理论子公司不视为独立法人,是附属机构非全资子公司少数股东持有权益〔少数股东权益〕是集团负债,享有净收益是费用合并范围以法定操纵为根底〔强调母公司股东利益〕,以持有多数股权或表决权,以操纵协议定合并范围未完成损益在顺销时全从合并净收益抵销合并商誉属母公司,与少数股权无关编利润表时合并子公司全部收入费用,扣除少数股东权益享有净利润份额后金额合并范围以操纵为根底具备
①拥有对被投资方权力〔第一要素〕持被投资方半数以上表决权直接持有;间接持有;以直接和间接方法持有持被投资方半数或以下表决权,与其他表决权持有人协议能操纵半数以上表决权;29合并范围持半数或以下表决权,与其他表决权持有人间无协议,实质拥有对简答★★被投资方权力,投资方表决权份额相对其他投资方表决份额大小,及其他投资方份额分散程度;持有的潜在表决权;其他合约安排权利;有权任免多数董事会成员、关键治理人员;有权决定财务经营政策;有权任命或批准关键治理人员;有特别关系
②因参与被投资方的相关活动而享启可变回报股利被投资方经济利益其他分配〔被投资方债务工具的利息〕对被投资方投资价值变动可变回报为从被投资方获利因向被投资方资产或负债提供效劳而得到的酬劳、提供信用支持或流动性支持收取费用或承当损失被投资方清算时在其剩余净资产中享有权益、税务利益,涉入被投资方获得未来流动性;其他利益持有方无法得到的回报
③有能力运用对被投资方权力影响其回报金额是投资性主体只将为投资性主体投资提供效劳的子公司纳入合并范围特30母公司征拥有一项以上投资;拥有一个以上投资者;选择★★投资者非关联方;全部者权益以股权或类似权益存在31编制原则选个别报表为根底;一体性;重要性;真实性;完整性;及时性择★32编合并统一编表日、会计期间会计政策报表打算对子公司外币报表折算选择★★子公司提供相关资料须满足编制需要33工程合并收入类和负债类工程〔费用类和资产类工程〕合并金额,合计金额减去〔加金额上〕调整与抵偿分录借方发生额,加上〔减去〕调整与抵销分录贷方发生额选择★确定编取得日合并资产负债表、年初至操纵权取得日利润表和合并现金流量表,需抵销长期股权投资与被并企业全部者权益全资子公司二者无差额;持局34同一操纵下部股权则少数股东持有的股权反映少数股东权益控股合并取得借股本资本公积、盈余公积未分配利润日贷长期股权投资少数股东权益分析★★★结转合并前留存收益享有份额借资本公积贷盈余公积未分配利润只编取得日合并资产负债表,资产负债以公允价值计量长期股权投资本钱)被合并企业的可识别资产公允价值份额为商誉,以后各项不摊销,每年年末减值测试,按账面价值与可收回金额孰低计;小于则入当期损益,调盈余公积和未分配利润单独设备查簿记录二者之差少数股东权益在全部者权益单列35非同一投资借长期股权投资操纵下控股贷银行存款合并抵销借存货、固定资产、无形资产核算★★★贷资本公积借股本、资本公积、盈余公积、未分配利润、商誉贷长期股权投资、少数股东权益结转合并前留存收益享有份额借资本公积贷盈余公积、未分配利润货币同其他国家货币比价;后者指外汇市场上供求形成的汇率,随市场行选择★★情波动按政府干预分自由浮动汇率和治理浮动汇率,我国是后者用不同汇率折算成记账本位币差作利得或损失处理类型交易中汇兑差8汇总差额外币兑换中汇兑差期末外币调整时汇兑差简答★★外币报表折算时折算差单项交易观是交易发生和以后结算视为一笔交易两阶段,清偿应收付外币账款后才完成,汇率变动折算差调本钱收入,不单独反映汇兑差额特点交易日销购货金额作暂记数,待应收付款结清后再调整;汇率变动汇兑差作收入或本钱调整数,不单独作财务费用或汇兑差额销售借应收账款贷主营业务收入;年底汇率下调借主营业收入,贷应收账款上调借贷相反收款借银行存款9交易观贷应收账款核算★★★_米购借库存商品贷应付账款;年底汇率上调借库存商品贷应付账款下调借贷相反付款借应付账款贷银行存款两项交易观是交易发生和结算为两项独立的交易,编表日及结算日不调原本钱收入,作汇兑差额单列外币购销按记账本位币反映收入本钱取决于交易日汇率有递延法和当期确认法递延法对本期汇兑差以完成为准将未完成汇兑差计递延汇兑差,结算时将递延汇兑差转入当期当期确认法是未完成汇兑差计当期损益账户外币余额按期末即期汇率折为本位币,与账面额差作汇兑差额计当期损益;结算日再确认上期末和结算日汇率变动汇兑差购建固定资产借款汇兑差,按借款费用资本化处理我国采纳销售借应收账款贷主营业务收入年底汇率下调借财务费用贷应收账款上调借贷相反收款借银行存款贷应收账款采购借库存商品贷应付账款年底汇率上调借财务费用贷应付账款下调反之付款借应付账款贷银行存款格外币货币和非货币性工程记账本位币金额与账面额之差为汇兑差,计入财务费用货币性工程用即期汇率汇总差计当期损益非货币性工程以历史本钱计,资产负债表不改变原记账本位币,无汇总差额;10外币统账以公允价值的用即期汇率折制货币性工程分货币性资产〔有库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、核算★★★其他应收款、长期应收款〕和货币性负债〔短期贷款、应付票据应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、应付职工薪酬I、长期应付款〕即期汇率与初始确认或前一资产负债表日即期汇率汇总差计财务费用采购借固定资产库存商品、原材料在途物资交易性金融资产贷应付账款、银行存款销售借应收账款贷主营业务收入收款借银行存款贷应收账款借外币借银行存款贷短期借款还借款借短期借款应付账款贷银行存款投资即期汇率折算借银行存款贷实收资本兑换借银行存款一外币贷银行存款一RMB借或贷财务费用提打算借资产减值打算贷存货跌价打算短投借交易性金融资产贷银行存款年底折算升值借交易性金融资产贷公允价值变动损益减值相反X借银行存款贷交易性金融资产差入投资收益借公允价值变动损益贷投资收益;或反之母子公司须相同货币表示,将国外子公司外币报表折为另一货币的报表11外币报合并报表以母公司货币表述,子公司按母公司本位币重新表述选择★表折算外币报表折算是将不同货币的报表按另一选定货币重新表述★流动非流动工程法流动资产负债按编表日现行汇率非流动资产负债及投入资本按历史汇率折算差净损失计当期损益;净收益递延入资产负债表货币非货币工程法货币性资产负债,按编表日现行汇率非货币性工程〔存货、固定资产、无形资产、长期投资〕按历史汇率12折算方法折算差计当期损益现行汇率法资产负债按现行汇率简答实收资本按历史汇率折算差在全部者权益列递延时态法资产负债用现行汇率或历史汇率对存货等折算是用另一货币重新表述,不是对实际价值重新计量,只变计量单位,不变工程性质以现行价值入账的资产负债如应收付、长短期负债按现行汇率折算差额入当期损益当子公司、合营联合企业分支机构用与企业采纳相同本位币,即使设在境外,报表也不折算13我国折算资产负债、全部者权益除未分配利润外即期汇率规定收入费用即期汇率、即期汇率或近似汇率折算或期内平均汇率简答★★折算差,入合并资产负债表的其他综合收益折算后其他综合收益不含外币报表折算差额选记账本位币及原因,变更理由用近似汇率的说明确定方法计当期损益汇14附注披露总差简答★处置境外经营对折算差额的影响第二章企业合并按合并后法律形式分汲取合并、创立合并和控股合并汲取合并通过付现金发行证券或非货币资产取得其他企业全部净资产合15合并后形并方保存原法人地位,被并方丧失法人地位式创立合并即新设合并,两家或以上企业联合成新企业,新企业成法人机构,原企业失去法人资格控股合并支付现金、发行证券或非货币性资产取得另一企业局部或全部有表选择★★决权的股份,对被投资企业操纵,双方保存法人资格合并方〔母公司〕需编合并报表横向合并即水平合并指合并双方或多方原属同一行业,生产相同或相似产品16按行业分劳务企业间合并类纵向合并即垂直合并指参与合并企业分属不同产业或行业部门,有紧密联系选择★★★混合合并即多元化、多种经营合并是二个或以上没直接生产经营关系企业间合并购置观主并企业不改变计价根底,资产负债按原账面价值计被并企业资17观点产负债按合并日公允价值计选择★★权益结合观参与合并全部企业都按不变计价根底,按原账面价值计新实体观参与合并全部企业都变计价根底,按公允价值计取得操纵权推断拥有半数以上投票表决权;有能力任命解聘半数以上董事会成员;在董事会投半数以上投票权;决定合并后治理团队完成了操纵权转移,形成合并日〔购置日〕合并购置协议已获权力机构股东大会批准;18选择操纵权合并各方已办资产划转手续;已付价款大局部〔一般应超过50%,有能力有及合并日方案支付余款;实际已操纵被并方财务经营政策,享有相应利益及承当风险;选择★★合并需经国家实质性审批,已获有关部门批准同一操纵下将合并视为股权联合而非资产交易;无新计价根底,资产负债均按原账面价值计价只需被合并方资产负债按原账面价值计非购置行为,不存在合并本钱超过净资产公允价值之差即商誉期初至合并日损益入合并后利润表留存收益〔含未弥补亏损〕入合并后企业相关费用如审计费用、评估费、法律效劳费等,除发行证券或承当其他债19同一操务所支付费用外均入当期损益,借治理费用,贷银行存款纵汲取合并合并各方资产负债按原账面价值入账以付现金、非现金资产合并,按支付资产账面价值贷银行存款库存商品、固定资产、无形资产等,以发行权简答★★益性证券合并面值贷记股本,取得净资产与合并对价差依次调整资本公积、盈余公积和未分配利润合并前留存收益转至合并后企业,借资本公积,贷盈余公积发行债券合并的佣金、手续费计债券初始入账价值发行权益性证券合并的佣金手续费依次抵减溢价收入留存收益,借资本公积、盈余公积未分配利润,贷银行存款保存法律实体20同一操纵下按原账面价入账控股合并合并方形成对被合并方的长期股权投资,以被合并方全部者权益账面价值的份额为初始投资本钱,其与支付对价的现金或非现金账面价值差或与发行选择★★★权益性证券面值差调整资本公积,缺乏则冲盈余公积和未分配利润个别报表反映长期股权投资初始投资本钱〔在被合并方全部者权益账面价值中的份额〕,编合并报表时只需抵销有关工程后将各公司资产负债账面价值相加合并推断依据,参与企业根本情况合并日确定依据被合并方上一年度编表日及合并日账面值,当期期初至合并日收入、净利21披露润及现金流量选择★★★合约协议中约定或有负债,不一致会计政策及调整已处置被并方资产负债账面值、处置价格实质是企业间取得资产或筹集资本交易购置方以支付对价〔现金非现金资产及发行权益性证券等〕公允价值确定购置本钱,非现金资产公允价值与账面价值差作处置损益权益性证券面值与公允价值差作资本公积按公允价值记资产和债务购置本钱)被购置方可识别净资产公允价值份额,差额为商誉,分别在个别或合并报表列示;小于则入当期损益购置方损益含当年自身完成损益、日后被购置方所完成损益被购置方留存收益不能转入购置方合并相关费用,除发行证券或承当其他债务外,均计当期损益;22购置法以固定资产、无形资产作对价合并简答★★借固定资产清理、累计折旧贷固定资产借长期股权投资累计摊销贷固定资产清理无形资产差额借或贷资本公积合并前资本公积转入借资本公积贷盈余公积、未分配利润;合并费用借治理费用贷银行存款非同一操纵下汲取合并购置本钱为购置方为取得操纵权付出资产承当负债及发行权益性证券公允价值付货币资金为实际支付款;付非货币性资产为公允价值;发行债券为未来23购置本钱应付额现值;发行权益性证券为公允价值公允价与账面价差计当期损益转出固定资产、无形资产记营业外收入;转出存货记主营业务收入和销项选择★★税额控股合并下,除上述外,发行权益性证券,面值与公允价值差作资本公积合并时借银行存款、应收账款、存货长期股权投资、固定资产、无形资产、商誉〔借差〕等,贷应付账款、其他应付款长期借款、应付债券、股本、资本公积、营业外收入〔贷差〕被合并方资产负债公允价值确定货币资金按账面余额有活泼市场的股票债券基金按市场价短期应收款项按应收取金额24非同一操长期应收款项按适当利率折现后的现值定纵下汲取合存货中产成品和商品按估量售价减估量销售费用相关税费及X估量可能并完成利润定在产品按完工产品售价减完工将发生本钱、估计销售费用、相关税费及基于同类或类似产成品估量X可能完成利润定原材料按现行简答★★★重置本钱不存在活泼市场金融工具如权益性投资用估值技术定发行权益性证券手续费及佣金借资本公积贷银行存款支付相关费用借治理费用贷银行存款。