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年年中级会计职称之中级会计实务真题2022-2023精选附答案单选题(共35题)
1、2020年5月20日,甲公司以银行存款300万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元)从二级市场购入乙公司100万股普通股股票,另支付相关交易费用2万元,甲公司将其划分为交易性金融资产2020年12月31日,该股票投资的公允价值为320万元假定不考虑其他因素,该股票投资对甲公司2020年营业利润的影响金额为()万元A.23B.25C.18D.20【答案】A
2、下列有关现金流量表的说法中,不正确的是()A.现金流量表,是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表B.现金流量表按照收付实现制原则编制C.根据企业业务活动的性质和现金流量的来源,将其分类为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量D.我国企业会计准则规定企业应当采用间接法编报现金流量表【答案】D
3、关于最佳估计数的确定,下列说法中,不正确的是()A.如果所需支出存在一个连续的金额范围且该范围内各种结果发生的可能性相同,则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定D.-80【答案】B
25、2义18年6月10日,甲民间非营利组织、乙民间非营利组织与A企业共同签订了一份捐赠协议,协议规定A企业将通过甲民间非营利组织向乙民间非营利组织下属的8家养老院(附有具体的受赠养老院名单)捐赠按摩床垫80件,每家养老院10件A企业应当在协议签订后的15日内将床垫运至甲民间非营利组织甲民间非营利组织应在床垫运抵后的20日内送至各养老院2X18年6月21日,A企业按协议规定将床垫运至甲民间非营利组织,其提供的发票上标明每件床垫的价值为10000元假设至2X18年6月30日,甲民间非营利组织尚未将床垫送至福利院不考虑其他因素甲民间非营利组织在收到床垫时的下列账务处理中,不正确的是()A.确认受托代理资产800000元B.确认受托代理负债800000元C.确认委托代销商品800000元D.将此事项在会计报表附注中进行披露【答案】C
26、A公司于2011年1月1日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在外股份的20%,并对B公司具有重大影响,实际支付价款450万元,另支付相关税费5万元同日,B公司可辨认净资产的公允价值为2200万元不考虑其他因素,则2011年1月1日,A公司该项长期股权投资的账面价值为()万元A.450B.455C.440D.445【答案】B
27、(2015年)下列各项中,属于以后不能重分类进损益的其他综合收益的是()A.外币财务报表折算差额B.现金流量套期的有效部分C.其他债权投资的公允价值变动D.重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动【答案】D
28、甲公司2019年度利润总额为1200万元,当年取得的交易性金融资产期末公允价值上升100万元,当年取得的其他债权投资期末公允价值下降300万元除上述事项甲公司当年无其他纳税调整事项已知甲公司适用的所得税税率为25%,且未来不会发生变化,假定未来可以取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异则甲公司当年利润表中的净利润项目为()万元A.900B.925C.850D.875【答案】A
29、根据税法规定,甲动漫公司销售其自主开发的动漫软件可享受增值税即征即退政策,2义18年12月10日,该公司收到即征即退的增值税税额40万元下列各项中,甲公司对该笔退税款的会计处理正确的是()A.冲减管理费用B.确认为递延收益C.确认为其他收益D.确认为营业外收入【答案】C
30、某企业为增值税一般纳税人,从外地购入原材料5000吨,收到增值税专用发票上注明的售价为每吨100元,增值税税款为65000元,材料运输途中取得的运输业增值税专用发票注明运费为2000元,增值税额为180元,另发生装卸费1000元,途中保险费800元所购原材料到达后验收发现短缺20%,界中合理损耗5肌另15%的短缺尚待查明原因该批材料的采购成本为()7L oA.482103B.403040C.503800D.428230【答案】D
31、A公司的一台机器设备采用工作量法计提折旧原价为153万元,预计生产产品的数量为
494.7万件,预计净残值率为3%,本月生产产品7万件该台机器设备的本月折旧额为()万元A.
2.3B.
2.2C.
2.1D.
2.5【答案】C
32、2X19年12月10日,甲公司董事会决定关闭一个事业部2X19年12月25日,该重组义务很可能导致经济利益流出且金额能够可靠计量下列与该重组有关的各项支出中,甲公司应当确认为预计负债的是()A.推广公司新形象的营销支出B.设备的预计处置损失C.留用员工的岗前培训费D.不再使用厂房的租赁撤销费【答案】D
33、2018年12月,经董事会批准,甲公司自2019年1月1日起撤销某营销网点,该业务重组计划已对外公告为实施该业务重组计划,甲公司预计发生以下支出或损失因辞退职工将支付补偿款100万元,因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元,因处置门店内设备将发生减值损失5万元该重组计划影响甲公司2018年12月31日资产负债表中“预计负债”项目金额为()万7L oA.120B.20C.25D.125【答案】B
34、A公司记账本位币为人民币,对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算,按月计算汇兑损益1月20日出口销售价款为50万美元的产品一批,货款尚未收到,不考虑增值税等相关税费,当日的即期汇率为1美元二
7.25元人民币1月31日的即期汇率为1美元二
7.28元人民币货款于2月15日收回,并立刻兑换为人民币存入银行,当日银行美元买入价为1美元二
7.25元人民币,卖出价为1美元二
7.27元人民币,即期汇率为1美元二
7.26元人民币该外币债权2月15日结算时产生的汇兑损失为()万元人民币A.
1.5C.0D.
0.5【答案】A
35、行政单位盘亏、毁损或报废固定资产的,应将其账面余额和相关累计折旧转入的科目是()A.固定资产清理B.待处置资产损溢C.待处理财产损溢D.资产处置费用【答案】C多选题(共20题)
1、下列各项中,会影响在建工程成本的有()OA.建设期间发生的工程物资盘亏(非自然灾害导致)净损失B.在建工程试运行收入C.自然灾害等原因造成的在建工程报废净损失D.工程物资期末计提的减值准备【答案】ABC
2、下列各项涉及外币业务的账户中,企业因汇率变动需于资产负债表日对其记账本位币余额进行调整的有()A.固定资产B.应付债券C.长期借款D.应收账款【答案】BCD
3、下列各项表述中,属于会计政策变更的有()A.存货可变现净值的确定B.内部研发无形资产开发阶段的支出由费用化计入当期损益改为符合资本化条件的计入无形资产成本C.对子公司投资由权益法核算改为成本法核算D.公允价值模式计量的投资性房地产公允价值的确定【答案】BC
4、甲公司是一家健身器材销售公司2018年6月1日,甲公司向乙公司销售100件健身器材,单位销售价格为200元,单位成本为100元协议约定,乙公司在7月31日之前有权退还健身器材假定甲公司根据过去的经验,估计该批健身器材退货率约为10%,在不确定性消除时,已确认收入极可能不会发生重大转回假定不考虑其他因素,2018年6月1日,甲公司下列会计处理表述中,正确的有A.应确认营业收入2万元B.应确认营业收入
1.8万元C.应确认“预计负债一一应付退货款”
0.2万元D.应确认营业成本1万元【答案】BC
5、下列各项关于年度外币财务报表折算会计处理的表述中,正确的有OA.外币报表折算差额归属于母公司的部分应在合并资产负债表中“其他综合收益”项目列示,少数股东分担的外币报表折算差额在“少数股东权益”项目列示B.资产负债表中未分配利润项目的年末余额按年末资产负债表日的即期汇率折算C.资产负债表中固定资产项目年末余额按年末资产负债表日的即期汇率折算D.利润表中营业收入项目的本年金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算【答案】ACD
6、下列情况中,表明资产可能发生减值迹象的有()A.资产市价的下跌幅度明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌B.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响C.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏D.资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预计金额【答案】ABCD
7、下列各项关于企业土地使用权的会计处理的表述中,正确的有()A.工业企业持有并准备增值后转让的土地使用权作为投资性房地产核算B.工业企业将购入的用于建造办公楼的土地使用权作为无形资产核算C.工业企业将出租的土地使用权作为无形资产核算D.房地产开发企业将购入的用于建造商品房的土地使用权作为存货核算【答案】ABD
8、下列关于政府单位会计核算一般原则的相关表述,正确的有()A.单位发生的业务,均应同时采用财务会计核算和预算会计核算B.单位预算会计关于增值税的处理中,预算收入和预算支出包含了增值税销项税额和进项税额,实际缴纳时计入预算支出C.单位受托代理的现金所涉及的收支业务仅需进行财务会计处理,不需要进行预算会计处理D.单位财务会计本期盈余经分配后最终转入净资产
9、根据《企业会计准则》的规定,企业的会计期间包括()A.年度B.半年度C.季度D.月度【答案】ABCD
10、以下有关政府会计要素相关说法正确的有()A.政府会计要素包括预算会计要素和财务会计要素B.预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余C.财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用D.预算结余,是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额,以及历年滚存的资金余额【答案】ABCD
11、甲公司2义19年发生以下外币交易或事项
(1)取得外币借款1000万美元用于补充外币流动资金,当日即期汇率为1美元=
6.34元人民币;
(2)自国外进口设备支付预付款600万美元,当日即期汇率为1美元二
6.38元人民币;
(3)出口销售确认美元应收账款1800万美元,当日即期汇率为1美元二
6.43元人民币;
(4)收到私募股权基金对甲公司投资2000万美元,当日即期汇率为1美元二
6.48元人民币假定甲公司有关外币项目均不存在期初余额,2X19年12月31日的即期汇率为1美元二
6.49元人民币不考虑其他因素,下列关于甲公司2X19年12月31日因上述项目产生的汇兑损益会计处理的表述中,正确的有()A.应收账款产生汇兑收益应计入当期损益B.外币借款产生的汇兑损失应计入当期损益C.预付设备款产生的汇兑收益应抵减拟购入资产成本D.取得私募股权基金投资产生的汇兑收益应计入资本性项目【答案】AB
12、下列各项中,不应作为合同履约成本确认为资产的有()oA.为取得合同发生但预期能够收回的增量成本B.为履行合同发生的直接材料和直接人工C.无法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的支出D.为履行合同发生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用【答案】ACD
13、下列各项中,应计入存货实际成本的有()A.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用B.运输过程中发生物资毁损,从运输单位收到的赔款C.为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用D.制造企业为生产产品而发生的直接人工费用【答案】ACD
14、下列各项中,会产生可抵扣暂时性差异的有()A.资产的账面价值大于其计税基础B.资产的账面价值小于其计税基础C.负债的账面价值大于其计税基础D.负债的账面价值小于其计税基础【答案】BC
15、下列关于分期付息到期还本方式的应付债券的表述,正确的有oA.随着各期债券溢价的摊销,摊余成本逐期减少B.随着各期债券折价的摊销,利息费用逐期增加C.发行债券的手续费应冲减发行折价D.当市场利率大于票面利率时,债券为折价发行【答案】ABD
16、下列关于外币资产负债表折算的表述中,符合企业会计准则规定的有OA.实收资本项目按交易发生时的即期汇率折算B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算C.资产项目按资产负债表日的即期汇率折算D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算【答案】AC
17、下列关于政府会计核算模式的表述中,正确的有A.由预算会计和财务会计构成B.实行“双功能、双基础、双报告”C.预算会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用D.单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务,采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算;对于其他业务,仅需进行财务会计核算【答案】ABD
18、下列各项中,关于会计估计变更的说法正确的有oA.会计估计变更应当采用未来适用法B.如果所需支出不存在一个连续的金额范围,或有事项涉及多个项目时,最佳估计数按各种可能发生额的算术平均数确定C.如果所需支出不存在一个连续的金额范围,或有事项涉及多个项目时,最佳估计数按各种可能发生额的加权平均数确定D.如果所需支出不存在一个连续的金额范围,或有事项涉及单个项目时,最佳估计数按最可能发生金额确认【答案】B
4、下列关于固定资产确认和初始计量表述中,不正确的是()A.投资者投入的固定资产,按照投资合同或协议约定的价值确定入账价值,但合同或协议约定的价值不公允的除外B.为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可归属于该项资产的安装费、专业人员服务费等应计入固定资产的成本C.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本D.构成固定资产的各组成部分,如果各自具有不同的使用寿命,从而适用不同的折旧率或者折旧方法的,则企业应将其各组成部分分别确认为固定资产【答案】c
5、甲公司为增值税一般纳税人,2018年1月15日开始自行研发某项管理用非专利技术,研究阶段发生支出120万元(均为人员薪酬),以银行存款支付开发阶段支出340万元(其中符合资本化条件前发生的支出为100万元)研发活动于2018年12月11日结束,研发成功甲公司预计该项非专利技术可以使用5年,预计净残值为零,采用直线法计提摊销2019年6月30日该项无形资产预计未来现金流量的现值为153万元,公允价值为158万元,预计处置费用为9万元甲公司预计该项无形资产尚可使用3年,预计净残值为零,继续采用直线法计提摊销2020年6月20日,甲公司将该非专利技术转让给乙公司,开具的增值税专用发票注明的价款为100万元,增值税税额为6万元,款项已收取并存入银行不考虑其他相关因素,则甲公司应确认资产处置损益()万元A.-
6.25B.-
0.25B.会计估计的变更仅影响变更当期的,其影响数应当在变更当期予以确认C.会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的,其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认D.难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的,应当将其作为会计政策变更处理【答案】ABC
19、下列事项中,需通过“其他综合收益”科目核算的有()A.可转换公司债券初始发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额B.债权投资重分类为其他债权投资时,重分类日该投资账面价值与公允价值之间的差额C.自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,公允价值大于账面价值的差额D.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动【答案】BC
20、企业采用权益法核算长期股权投资时,下列各项中,影响长期股权投资账面价值的有()A.被投资单位其他综合收益变动B.被投资单位发行一般公司债券C.被投资单位实现净利润D.被投资单位以盈余公积转增资本【答案】AC大题(共10题)
一、甲公司属于高新技术企业,适用的所得税税率为15虬甲公司2X19年12月1日购入设备一台,原值150万元,净残值为零税法规定采用年限平均法计提折旧,折旧年限为5年;会计规定采用年数总和法,折旧年限为5年税前会计利润各年均为1000万元2X21年12月31日预计2X22年以后不再属于高新技术企业,且所得税税率将变更为25%要求根据上述资料,分别计算2X20年、2X21年甲公司的递延所得税、应交所得税以及所得税费用的发生额,并编制相应的账务处理(答案中的金额单位用万元表示)【答案】
(1)2X20年(所得税税率15%)
①递延所得税资产发生额账面价值(年数总和法)=150-150X5/15=100(万元)计税基础(年限平均法)=150-150/5=120(万元)可抵扣暂时性差异=120—100=20(万元)递延所得税资产期末余额=20义15%=3(万元)递延所得税资产发生额=3(万元)
②应交所得税=(1000+50-30)X15%=153(万元)
③所得税费用=153—3=150(万元)借所得税费用150递延所得税资产3贷应交税费一一应交所得税153
(2)2义21年(所得税税率15%,预计2X22年所得税税率将变更为25%)
①递延所得税资产发生额
二、(2019年)甲公司适用的企业所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化,未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异2义18年1月1日,甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零甲公司发生的与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关的交易或事项如下资料一2X18年10月10日,甲公司以银行存款600万元购入乙公司股票200万股,将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产该金融资产的计税基础与初始入账金额一致资料二2X18年12月31日,甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元资料三甲公司2义18年度的利润总额为1500万元税法规定,金融资产的公允价值变动损益不计入当期应纳税所得额,待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额除该事项外,甲公司不存在其他纳税调整事项资料四2义19年3月20日,乙公司宣告每股分派现金股利
0.30元;2X19年3月27日,甲公司收到乙公司发放的现金股利并存入银行2X19年3月31日,甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元资料五2X19年4月25日,甲公司将持有的乙公司股票全部转让,转让所得648万元存入银行本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素要求(“交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目)
(1)编制甲公司2X18年10月10日购入乙公司股票的会计分录
(2)编制甲公司2X18年12月31日对乙公司股票投资期末计量的会计分录
(3)分别计算甲公司2义18年度的应纳税所得额、当期应交所得税、递延所得税负债和所得税费用的金额,并编制相关会计分录
(4)编制甲公司2X19年3月20日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录【答案】
(1)2X18年10月10日借交易性金融资产一成本600贷银行存款600
(2)2X18年12月31日借交易性金融资产一公允价值变动60贷公允价值变动损益60
(3)甲公司2X18年度的应纳税所得额=1500-(660-600)=1440(万元);当期应交所得税=1440X25%=360(万元);递延所得税负债二(660-600)X25%=15(万元);所得税费用=360+15=375(万元)借所得税费用375贷应交税费一应交所得税360递延所得税负债15
三、甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,2017年到2018年资料如下资料一2017年3月1日,甲公司将一栋原作为固定资产的写字楼以经营租赁的方式出租给乙公司并办妥相关手续,租期为18个月当日,写字楼的公允价值为16000万元,原值为15000万元,已计提累计折旧的金额为3000万元,未计提过减值准备资料二2017年3月31日,甲公司收到出租写字楼当月的租金125万元,存入银行2017年12月31日,该写字楼的公允价值为17000万元资料三2018年9月1日,租期已满,甲公司以17500万元的价格出售该写字楼,价款已存入银行,出售满足收入确认条件,不考虑其他因素要求
(1)编制2017年3月1日甲公司出租该写字楼的相关会计分录
(2)编制2017年3月31日甲公司收到租金的会计分录
(3)编制2017年12月31日写字楼公允价值变动的会计分录
(4)编制2018年9月1日甲公司出售该写字楼的会计分录【答案】
(1)借投资性房地产一一成本16000累计折旧3000贷固定资产15000其他综合收益4000
(2)借银行存款125贷其他业务收入125
(3)借投资性房地产——公允价值变动1000贷公允价值变动损益1000
(4)借银行存款17500贷其他业务收入17500
四、2016年,甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权,但不构成反向购买本次投资前,甲公司不持有乙公司的股份,且与乙公司不存在关联方关系甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致相关资料如下资料一1月1日,甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票1500万股,取得乙公司80%有表决权的股份,能够对乙公司实施控制,相关手续已于当日办妥资料二1月1日,乙公司可辨认净资产的账面价值为18000万元,其中,股本5000万元,资本公积3000万元,盈余公积1000万元,未分配利润9000万元除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值2000万元外,其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同资料三1月1日,甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧资料四5月1日,甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为600万元的产品,销售价格为800万元至当年年末,乙公司已将该批产品的60%出售给非关联方资料五12月31日,甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款,对该应收账款计提了坏账准备16万元资料六乙公司2016年度实现的净利润为7000万元,计提盈余公积700万元,无其他利润分配事项假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素要求
(1)编制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股权的相关会计分录
(2)编制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录3分别计算甲公司2016年1月1日合并资产负债表中,商誉和少数股东权益的金额4编制甲公司2016年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录【答案】12016年1月1日借长期股权投资1800012X1500贷股本1500资本公积——股本溢价1650012X1500-15002借固定资产2000贷资本公积20003商誉=18000-18000+2000X80%=2000万元;少数股东权益二18000+2000X20%=4000万元4借股本5000资本公积50003000+2000盈余公积1000
五、18-19年,甲公司发生的股权交易明细如下资料一,18年4月1日,甲公司银行存款800万元自非关联方购入乙公司5%股权,公司将其指定以公允价值计量日变动计入其他投资收益的金融资产,相关交易当日完成,18年6月30日甲公司所持乙公司股份的公允价值为900万元资料二,6月30日甲公司银行存款4500万,自非关联方购入乙公司25%股权,累计持股30%相关交易当日完成,甲公司对乙公司的财务和经营政策有绝对重大影响,对该股权采用权益法计量,当日,乙公司可辨认资产的账面净值为17000万元,资产负债账面价值与账面净值一致资料三,18年9月15日,乙公司以800万元的价格向甲公司销售成本为700万元的设备,当日购入直接安装使用,预计使用10年,净残值为0,采用年限平均法折旧资料四,18年7月1日-12月31日,乙公司净利润为800万元其所持以公允价值计量其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值增加40万元资料五,19年乙公司净利润2000万元其他权益工具投资,长期股权投资应写明细科目问题一甲18年4月1日购入乙5%股权的分录问题二甲公司18年6月30日所持乙公司5%股权按公允价值进行计量的分录问题三甲公司18年6月30日所持乙公司30%股权时,长投的初始计量成本,加分录问题四18年甲对乙股权投资在确认投部资收益和其他综合收益的计算,加分录问题五甲2019年对乙公司股权投资应确认投资收益的计算加分录【答案】1借其他权益工具投资一一成本800贷银行存款8002借其他权益工具投资一一公允价值变动?100贷其他综合收益1003长投的初始计量的成本=900+4500=5400万元借长期股权投资一一投资成本4500贷银行存款4500借长期股权投资——投资成本900贷其他权益工具投资——成本800——公允价值变动?100借其他综合收益?100
六、甲公司为一家高新技术企业,2义18年至2X20年,甲公司自行研究开发一项新专利技术,有关资料如下资料一2X18年1月1日,甲公司经董事会批准开始自行研发X专利技术以生产新产品2义18年1月1日至6月30日发生材料费450万元、研发人员薪酬350万元、研发用设备的折旧费200万元,此期间全部为研究阶段2义18年7月1日,X专利技术的研发活动进入开发阶段,在开发阶段,发生材料费1000万元、研发人员薪酬600万元、研发用设备的折旧费200万元,上述研发支出均满足资本化条件资料二2X19年1月10日,该专利技术研发成功并达到预定用途甲公司预计X专利技术的使用寿命为10年,预计净残值为0,按年采用直线法摊销资料三2X19年12月31日,X专利技术出现减值迹象经减值测试,该专利技术的可收回金额为1270万元计提减值后预计尚可使用年限为8年,预计净残值为10万元,仍按年采用直线法摊销资料四2义20年3月1日,甲公司将X专利技术转让给乙公司,以取得乙公司30%的股权,取得投资后甲公司对乙公司具有重大影响,当日X专利技术的公允价值为1500万元其他资料假定不考虑增值税及其他因素
(1)根据资料一,编制甲公司2义18年研发X专利技术发生相关支出的会计分录
(2)根据资料二,编制甲公司2X19年1月1日X专利技术达到预定用途时的会计分录
(3)根据资料二,计算甲公司2X19年度X专利技术应计提的摊销金额,并编制相关会计分录
(4)根据资料三,计算甲公司2X19年12月31日对X专利技术应计提减值准备的金额,并编制相关会计分录
(5)根据资料四,计算甲公司2X20年3月1日将X专利技术对外投资应确认的损益金额,并编制相关会计分录【答案】(I)发生相关支出时借研发支出一一费用化支出1000贷原材料450应付职工薪酬350累计折旧200(1分)借研发支出——资本化支出1800贷原材料1000应付职工薪酬600累计折旧200(1分)当期期末,将费用化金额转入当期损益借管理费用1000贷研发支出——费用化支出1000(1分)
(2)
七、甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税,适用的所得税税率均为25%2019年1月1日,甲公司以银行存款购入乙公司80%的股份,能够对乙公司实施控制2019年乙公司以银行存款自甲公司购进A商品400件,购买价格为每件4万元(不含增值税,下同)甲公司A商品每件成本为3万元2019年乙公司对外销售A商品300件,每件销售价格为
4.4万元;2019年年末结存A商品100件2019年12月31日,A商品每件可变现净值为
3.6万元;乙公司对A商品计提存货跌价准备40万元2020年乙公司对外销售A商品20件,每件销售价格为
3.6万元2020年12月31日,乙公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件,A商品每件可变现净值为
2.8万元乙公司个别财务报表中A商品存货跌价准备的期末余额为96万元要求编制2019年和2020年与存货有关的抵销分录(编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响;答案中的金额单位用万元表示)【答案】
(1)2019年抵销分录
①抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和利润借营业收入1600(400X4)贷营业成本1500存货100[100X(4-3)]
②个别报表中存货每件减值了
0.4(4-
3.6)万元,而合并报表层面减值前每件成本为3万元,每件可变现净值为
3.6万元,合并报表层面没有发生减值,合并报表中需要抵销乙公司个别财务报表中计提的存货跌价准备40万元(100X
0.4)o借存货一一存货跌价准备40贷资产减值损失40
③调整合并财务报表中递延所得税资产2019年12月31日合并财务报表中结存存货的账面价值=100X3=300(万元),计税基础二100义4=400(万元),合并财务报表中应确认递延所得税资产二(400-300)X25%=25(万元),乙公司个别财务报表中因计提存货跌价准备已确认递延所得税资产二40X25%=10(万元),所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=25-10=15(万元)2019年度合并财务报表中分录如下借递延所得税资产15贷所得税费用15
(2)2020年抵销分录
①抵销期初存货中未实现内部销售利润
八、甲公司适用的企业所得税税率为25%预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化,未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异2义19年1月1日,甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零甲公司2X19年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下资料一甲公司2X19年1月1日外购并立即提供给行政管理部门使用的一项初始入账金额为200万元的无形资产,预计使用年限为5年,预计净残值为零会计处理采用直线法计提摊销该无形资产的计税基础与初始入账金额一致根据税法规定,2义19年甲公司该无形资产的摊销额能在税前扣除的金额为60万元资料二2X19年2月1日,甲公司向乙公司赊销一批商品,应收乙公司货款为113万元,至当年年末尚未收到该笔款项,甲公司对该笔应收账款计提了坏账准备12万元资料三2义19年4月1日,甲公司取得丙公司股票20万股,并将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,初始入账金额为300万元该金融资产的计税基础与初始入账金额一致2X19年12月31日,该股票的公允价值为350万元税法规定,该金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额,待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额资料四2X19年12月10日,甲公司因当年偷税漏税向税务机关缴纳罚款300万元,支付商业银行罚息50万元税法规定,偷税漏税的罚款支出不得税前扣除甲公司2义19年度实现的利润总额为3500万元本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素要求
(1)计算甲公司2X19年12月31日上述行政管理用无形资产的暂时性差异,判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异,并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录
(2)计算甲公司2X19年12月31日对乙公司应收账款的暂时性差异,判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异,并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录
(3)计算甲公司2X19年12月31日对丙公司股票投资的暂时性差异,判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异,并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录
(4)分别计算甲公司2X19年度的应纳税所得额和应交企业所得税的金额,并编制相关会计分录【答案】
(1)2义19年12月31日,该无形资产的账面价值二200-200+5=160(万元),计税基础=200-60=140(万元),该资产的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异20万元,应确认递延所得税负债二20X25%=5(万元)借所得税费用5贷递延所得税负债5
(2)2义19年12月31日,该应收账款的账面价值=113-12=101(万元),计税基础为113万元,该资产的账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异12万元,应确认递延所得税资产=12X25%=3(万元)借递延所得税资产3贷所得税费用3
(3)2X19年12月31日,该金融资产的账面价值为期末公允价值350万元,计税基础为初始取得的成本300万元,账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异50万元,应确认递延所得税负债二50义25%=
12.5(万元)借所得税费用
2.5贷递延所得税负债
2.5
(4)2X19年度的应纳税所得额二利润总额3500-因无形资产产生的应纳税暂时性差异20+因应收账款产生的可抵扣暂时性差异12-因金融资产产生的应纳税暂时性差异50+罚款300=3742(万元),当期应交所得税二3742X25%=
935.5(万元)借所得税费用
935.5贷应交税费一应交所得税
935.5
九、2016年,甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权,但不构成反向购买本次投资前,甲公司不持有乙公司的股份,且与乙公司不存在关联方关系甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致相关资料如下资料一1月1日,甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票1500万股,取得乙公司80%有表决权的股份,能够对乙公司实施控制,相关手续已于当日办妥资料二1月1日,乙公司可辨认净资产的账面价值为18000万元,其中,股本5000万元,资本公积3000万元,盈余公积1000万元,未分配利润9000万元除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值2000万元外,其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同资料三1月1日,甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧资料四5月1日,甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为600万元的产品,销售价格为800万元至当年年末,乙公司已将该批产品的60%出售给非关联方资料五12月31日,甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款,对该应收账款计提了坏账准备16万元资料六乙公司2016年度实现的净利润为7000万元,计提盈余公积700万元,无其他利润分配事项假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素要求
(1)编制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股权的相关会计分录
(2)编制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录
(3)分别计算甲公司2016年1月1日合并资产负债表中,商誉和少数股东权益的金额
(4)编制甲公司2016年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录【答案】
(1)2016年1月1日借长期股权投资18000(12X1500)贷股本1500资本公积——股本溢价16500(12X1500-1500)
(2)借固定资产2000贷资本公积2000
(3)商誉=18000-(18000+2000)X80%=2000(万元);少数股东权益二(18000+2000)X20%=4000(万元)
(4)借股本5000资本公积5000(3000+2000)盈余公积1000一-H(2018年)某企业为上市公司,2义17年财务报表于2X18年4月30日对外报出该企业2X18年日后期间对2义17年财务报表审计时发现如下问题资料一2X17年末,该企业的一批存货已经完工,成本为48万元,市场售价为47万元,共200件,其中50件签订了不可撤销的合同,合同价款为51万元/件,产品预计销售费用为1万元/件企业对该批存货计提了200万元的减值,并确认了递延所得税资料二该企业的一项管理用无形资产使用寿命不确定,但是税法规定使用年限为10年企业2X17年按照税法年限对其计提了摊销120万元其他资料该企业适用的所得税税率为25%,按照10%的比例计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积要求判断上述事项处理是否正确,说明理由,并编制会计差错的更正分录【答案】资料一,处理不正确理由同一项存货中有合同部分和无合同部分应该分别考虑计提存货跌价准备,不得相互抵销有合同部分每件存货可变现净值=51—1=50(万元),大于单位成本48万元,未发生减值,无需计提存货跌价准备;无合同部分每件存货的可变现净值=47—1=46(万元),小于单位成本48万元,发生减值,需要计提的存货跌价准备=(48-46)X(200-50)=300(万元)综上,需要计提存货跌价准备300万元更正分录借以前年度损益调整一一资产减值损失100贷存货跌价准备100借递延所得税资产25贷以前年度损益调整一一所得税费用25借盈余公积
7.5利润分配——未分配利润
67.5贷以前年度损益调整75资料二,处理不正确理由使用寿命不确定的无形资产在会计上无需计提摊销更正分录C.-
47.22D.-
41.22【答案】A
6、2X18年2月2日,甲公司支付830万元取得一项股权投资,预计短期内处置获利,支付价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利20万元、交易费用5万元甲公司该项金融资产的入账价值为()万元A.810B.815C.830D.805【答案】D
7、2X19年8月1日,甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉至2义19年12月31日,该起诉讼尚未判决,甲公司估计很可能承担违约赔偿责任,需要赔偿200万元的可能性为70%,需要赔偿100万元的可能性为30%甲公司基本确定能够从直0接责任人处追回50万元2X19年12月31日,甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为()万元A.120B.150C.170D.200【答案】D
8、2X20年8月1日,甲公司向乙公司销售其生产的一台设备,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为300万元,增值税税额为39万元同时,双方约定,甲公司应于2X21年2月1日以360万元的价格回购该设备,甲公司预计该设备在回购时的市场价格将远低于360万元不考虑其他因素,甲公司2义20年应确认的财务费用为()万元A.0B.10C.50D.60【答案】c
9、2019年12月5日,甲公司向其子公司乙公司销售一批商品,不含增值税的销售价格为2000万元,增值税税额为260万元,款项已收存银行;该批商品成本为1600万元,不考虑其他因素,甲公司在编制2019年度合并现金流量审时,“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为()万7C oA.1600B.1860C.2000D.2260【答案】D
10、下列关于递延所得税会计处理的表述中,正确的是()A.企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异满足条件的确认递延所得税资产B.递延所得税费用是按规定当期应予确认的递延所得税资产加上当期应予确认的递延所得税负债的金额C.递延所得税资产的确认应以当期适用的所得税税率为基础确认D.企业应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现【答案】A
11、甲公司为增值税一般纳税人,购买及销售有形动产适用的增值税税率为13%o2X17年1月1日,购入一台不需要安装的生产用机器设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元,增值税税额为13万元,取得货物运输行业增值税专用发票注明运输费为2万元(不含税),以上款项均已通过银行存款支付假定不考虑其他相关税费甲公司购入该机器设备的成本为()万元A.
101.78B.117C.102D.119【答案】C
12、A公司是B公司的母公司,当期期末A公司自B公司购入一台B公司生产的产品,售价为200万元,增值税销项税额为26万元,成本为180万元A公司购入后作为管理用固定资产核算,A公司在运输过程中另发生运输费、保险费等5万元,安装过程中发生安装支出18万元不考虑其他因素,则该项内部交易产生的未实现内部交易损益为()万元A.20B.54C.77D.200【答案】A
13、投资性房地产进行初始计量时,下列处理方法中不正确的是()A.采用公允价值模式和成本模式进行后续计量的投资性房地产,应当按照实际成本进行初始计量B.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产,取得时按照公允价值进行初始计量C.自行建造投资性房地产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成D.外购投资性房地产的成本,包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出【答案】B
14、甲公司只有一个子公司乙公司,2019年度,甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品提供劳务收到的现金”项目的金额分别为1500万元和800万元,“购买商品接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1800万元和800万元2019年度甲公司向乙公司销售商品收到现金300万元不考虑其他因素,合并现金流量表中“销售商品提供劳务收到的现金”项目应列示的金额为()万元A.2300B.2600C.2000D.3000【答案】c
15、按金融工具的确认和计量准则的规定,购买长期债券投资划分为以摊余成本计量的金融资产时,支付的交易费用应该计入的科目是()A.债权投资B,管理费用C.财务费用D.投资收益【答案】A
16、对于资产报废、毁损、盘盈、盘亏,政府单位应当在报经批准前将相关资产账面价值转入的科目是()A.固定资产清理B.其他支出C.待处理财产损溢D.资产处置费用【答案】C
17、2019年1月1日,甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房2020年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用,7月31日验收合格,8月5日办理竣工决算,8月31日完成资产移交手续甲公司该专门借款费用在2020年停止资本化的时点为()oA.6月30日B.7月31日C.8月5日D.8月31日【答案】A
18、甲公司为增值税一般纳税人,2018年2月5日,甲公司以106万元(含增值税6万元)的价格购入一项商标权为推广该商标权,甲公司发生广告宣传费用2万元,上述款项均以银行存款支付假定不考虑其他因素,甲公司取得该项商标权的入账价值为()万元A.102B.100C.112D.114【答案】B
19、企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的,资产负债表日应将投资性房地产公允价值与其账面价值的差额计入()A.其他综合收益B.公允价值变动损益C.资本公积D.资产减值损失【答案】B
20、企业对下列资产计提的减值准备在以后期间不可转回的是()A.合同资产B.合同取得成本C.库存商品D.长期股权投资【答案】D
21、2X18年12月31日,甲公司以银行存款12000万元外购一栋写字楼并立即出租给乙公司使用,租期5年,每年末收取租金1000万元该写字楼的预计使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量2X19年12月31日,该写字楼出现减值迹象,可收回金额为H200万元不考虑其他因素,与该写字楼相关的交易或事项对甲公司2X19年度营业利润的影响金额为()万元A.400B.800C.200D.1000【答案】C
22、收到与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间相关费用或损失的,在实际收到且满足政府补助所附条件时,借记“银行存款”科目,贷记()A.“营业外收入”科目B.“管理费用”科目C.“资本公积”科目D.“递延收益”科目【答案】D
23、2018年8月1日,甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉至2018年12月31日,该起诉讼尚未判决,甲公司估计很可能承担违约赔偿责任,需要赔偿400万元的可能性为70%,需要赔偿200万元的可能性为30%甲公司基本确定能够从直接责任人处追偿100万元2018年12月31日,甲公司对该起诉讼应确认的营业外支出金额为()万元A.300B.240C.400D.340【答案】A
24、2020年1月3日,甲公司购入一项管理用专利技术,入账价值为600万元,预计使用年限为5年,预计净残值为0,采用直线法进行摊销2021年12月31日,该无形资产未来现金流量现值为330万元,公允价值减去处置费用后的净额为280万元假定不考虑其他因素该项无形资产对甲公司2021年营业利润的影响金额为()万元A.-30B.-150C.-200。