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政府补助,是指企业从政原无偿取得优匝性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本我国目前主要政府it助:财政贴息、研究开发补贴、政策性补贴形式特征政府补助的主要形式有财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征
1.无偿性
2.直接取得资产一是无偿性无偿性是政府补助的基本特征政府并不因此享有企业的所有权,企业将来也不需要偿还这一特征将政庖补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府采购等政府与企业之间双向、互惠的经济活动区分开来政府补助通常附有一定的条件,这与政府补助的无偿性并无矛盾,并不表明该项补助有偿,而是企业经法定程序申请取得政府补助后,应当按照政府规定的用途使用该项补助二是直接取得资产政府补助是企业从政府直接取得的资产,包括货币性资产和非货币性资产,形成企业的收益比如,企业取得政府拨付的补助,先征后返(退)、即征即退等办法返还的税款,行政划拨的土地使用权,天然起源的天然林,等等不遗及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助,比如政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等还需说明的是,增值税出口退税也不属王政府补助根据相关税收法规规定,对增值税出口货物实行零税率,即对出口环节的增值部分免征增值税,同时退回出口货物前道环节所征的进项税额由于增值税是价外税,出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目,体现为企业垫付资金的性质,增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金,不属于政府补助在实际工作中,政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等企业不论通过何种形式取得的政府补助,政府补助准则规定,在会计处理上应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助通常情况下,政府补助为与收益相关的政府补助,因为根据市场经济条件下政府补助的原则和理念,政府补助主要是对企业特定产品由于非市场因素导致的价格低于成本的一种补偿与资产相关的政府补助最终也是与收益相关,只是暂时作为递延蛆处理,在相关资产形成、投入使用并提取折旧或摊销时从递延收益转入当期损益补助分类另外,增值税出口退税不属于政府补助政府补助分为无条件政府补助与附条件政府补助附条件的政府补助政府在特定的不确定未来事项发生或不发生时有权收回的政府补助不能满足条件时,政府有权收回;能否满足条件具有不确定性无条件的政府补助除附条件政府补助之外的政府补助接受政府补助资产,在实际收到或者获得了收取政府补助的权利并基本确定能收到时,予以确认企业接受政府补助的现金资产,应当按照其实际金额入帐企业对于无条件的现金补助,应当在确认补助资产的同时计入当期损益对于无条件的非现金补助,根据国家相关法律、法规等规定,应当在确认补助资产的同时计入资本公积接受政府补助的非现金资产的初始计量,按照预计未来现金流量现值计量主要表现政府补助表现为政府向企业转移资产,通常为货币性资产,也可能为非货币性资产政府补助主要有以下形式⑴财政拨款财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金,通常在拨款时明确规定了资金用途比如,财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金,鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项,拨付企业的粮食定额补贴,拨付企业开展研发活动的研发经费等,均属于财政拨款⑵财政贴息财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展,根据国家宏观经济形势和政策目标,对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴财政贴息主要有两种方式第一,财政将度息资金直接拨付给受益企业;第二,财政将贴息资金拨付给贷款银行,由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款,受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用⑶税收返还税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款,属于以税收优惠形式给予的一种政府补助增值税出口退税不属于政府补助除税收返还外,税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式这类税收优惠并未直接向企业无偿提供立,不作为本准则规范的政府补助⑷无偿划拨非货币性资产比如,行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等相关规定新《企业会计准则》第七条与资产相关的政府补助,应当确认为递延收益,并在相关资产使用寿命内平均分配,计入当期损益但是,按照名义金额计量的政府补助,直接计入当期损益第八条与收益相关的政府补助,应当分别下列情况处理
(一)用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,确认为递延收益,并在确认相关费用的期间,计入当期损益
(二)用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,直接计入当期损益一般情况下不需要计入资本公积了会计计算确认条件《企业会计准则16号一政府补助》规定,政府补助,是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征
1.无偿性无偿性是政府补助的基本特征政府并不因此享有企业的所有权,企业将来也不需要偿还政府补助通常附有一定的条件,企业经法定程序申请取得政府补助后,应当按照政府规定的用途使用该项补助
2.直接取得资产政府补助是企业从政府直接取得资产,包括货币性资产和非货币性资产,形成企业的收益比如,企业取得政府拨付的补助,先征后返(退)、即征即退等办法返还的杭款,行政划拨的土地使用权,天然起源的天然林等政府补助按其关联情况分类,分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助与资产相关的政府补助,是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助;与收益相关的政府补助,是指除了与资产相关的政府补助之外的政府补助例如,某些国有粮食企业实行商业化经营后国家给予的经营补贴、国家和主管部门拨给企业用于工程咨询、可行性研究、规划设计和其他前期工作的前期工作费拨款等国家绐予企业的财务支持,以扶持其在某一特定时期的发展而给予的政府补助当然,对于企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,不能一概确认为政府补助按照《企业会计准则16号一政府补助》第五条规定,政府补助在符合政府补助定义的情况下,还要同时满足两个条件才可予以确认一是企业能够满足政府补助所附条件二是企业能够收到政府补助会计处理政府补助有两种会计处理方法收益法与资本法所谓收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益;所谓资本法是将政府补助计入所有者权益收益法又有两种具体方法总额法与净额法总额法是在确认政府补助时,将其全额确认为收益,而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减净额法是将政府补助确认为对相关资产账面金邈或者所补偿费用的扣减政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法,以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息并在会计准则应用指南中要求通过其他应收款、营业外收入和递延收益科目核算递延收益科目就是专为核算不能一次而应分期计入当期损益的政府补助而设置的计入当期损益的政府补助直接计入营业外收入“科目;与资产相关或与以后期间收益相关的,先计入递延收益科目,然后分期计入”营业外收入科目企业取得的政府补助之所以确认为营业外收入,是因为企业在日常活动中政府补助,形成经济利益流入的组成部分,但由于是无偿的,又不符合销售收入或提供服务收入的确认条件,因此计入营业外收入“科目或者通过递延收益科目分期计入营业外收入科目
1.与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益,即用于补偿企业以后期间费用或损失的,在取得时先确认为递延收益,然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;用于补偿企业已发生费用或损失的,取得时直接计入当期营业外收入企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助,应当按照应收全额计量,借记其他应收款,贷记营业外收入(或递延收益)科目不确定的或者在非日常活动中取得的政府补助,应当按照实际收到的金额计量,借记银行存款,贷记营业外收入(或递延收益”)科目涉及按期分摊递延收益的,借记递延收益科目,贷记营业外收入科目例某公司20x6年12月申请某国家级研发补贴申报书中有关内容如下该公司20x6年1月启动数字印刷技术开发项目,预计总投资360万元、为期3年,已投入资金120万元项目还需新增投资240万元(其中,购置固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销20万元),计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元20x7年1月1日,主管部门批准了某公司的申报,签订补贴协议规定批准某公司补贴申请,共补贴款项120万元,分两次拨付合同签订日拨付60万元,结项验收时支付60万元某公司的账务处理如下
(1)20x7年1月1日,实际收到拨款60万元借策行存款600000贷递延收益600000
(2)20x7年1月1日至20x9年1月1日每个资产负债表日,分配递延收益(假设按年分配)借递延收益300000贷营业外收入30000020x9年项目完工并通过验收,于5月1日实际收到拨付60万元借策行存款600000贷营业外收入
6000002.与资产相关的政府补助企业取得与资产相关的政府补助,不能全额确认为当期收益,应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益也就是说,这类补助应当先确认为递延收益,然后自相关资产可供使用时起,在该项资产使用寿命内平均分配,计入当期营业外收入与资产相关的政府补助通常为货币性资产形式,企业应当在实际收到款项时,按照到账的实际金额,借记银行存款等科目,贷记递延收益科目将政府补助用于购建长期资产时,相关长期资产的购建与企业正常的资产购建或研发处理一致,通过“在建工程、研发支出”等科目归集,完成后转为固定资产或无形资产自相关长期资产可供使用时起,在相关资产计提折旧或摊销时,按照长期资产的预计使用期限,将递延收益平均分摊转入当期损益,借记递延收益科目,贷记”营业外收入科目相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、转让、报废等),尚未分摊的递延收益余额应当一次转入资产处置当期的收益,不再予以递延例20x1年2月,甲企业需购置一台环保设备,预计价款为500万元,因资金不足,按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请20x1年3月1日,政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款(同日到账)20x1年4月30日,甲企业购入不需安装环保设备,实际成本为480万元,使用寿命10年,采用直线法计提折旧(假设无残值)20x9年4月,甲企业出售了这台设备,取得价款120万元(不考虑其他因素)甲企业的账务处理如下⑴20x1年3月1日实际收到财政拨款,确认政府补助借铜行存款2100000贷递延收益2100000⑵20x1年4月30日购入设备借固定资产4800000贷银行存款4800000⑶自20x1年5月起每个资产负债日(月末)计提折旧,同时分摊递延收益
①计提折旧借管理费用40000贷累计折旧40000
②分摊递延收益(月末)借:递延收益17500贷营业外收入17500
(4)20x9年4月出售设备,同时转销递延收益余额
①出售设备借固定资产清理960000累计折旧3840000贷固定资产480000()借策行存款1200000贷固定资产清理960000营业外收入240000
②转销递延收益余额借递延收益420000贷营业外收入420000在很少的情况下,与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产,应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量,如该资产相关凭证上注明的价值与公允价值差异不大的,应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值;如没有注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的,应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值公允价值不能可靠取得的,按照名义金额(1元)计量企业取得的政府补助为非货币性资产的,应当首先同时确认一项资产(固定资产或无形资产等)和递延收益,然后在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益,计入当期收益但是,以名义金额计量的政府补助,在取得时计入当期收益账务处理
1、与资产相关的政府补助,应当确认为递延收益,并在相关资产使用寿命内平均分配,计入当期损益(营业外收入)相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的,应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益(营业外收入)按照名义金额计量的政府补助,直接计入当期损益(营业外收入)
2、与收益相关的政府补助,应当分别下列情况处理
(1)用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,确认为递延收益,并在确认相关费用的期间,计入当期损益(营业外收入)
(2)用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,直接计入当期损益(营业外收入)
3、与资产和收益均相关的政府补助,企业需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分,分别进行会计处理时才政部、国家处总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政董问胞的通知》(财税120081151号〉第一条规定(->企业取得的各类财政性资金,除制于国冢逊和资金使用后要求归还本金的以外,均应计入企业当年收入总额
(二)对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政件资金,准予作为不征执我入,在计算应幽所得额时从收入总施中减除(三〉纳入颈算管理的)业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级总位拨入的财政补助收入,准予作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入趋题中减除,但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外,本条所称财政性资金,是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息,以及其他各类财政专项资金,包括直接M免的埴由我和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收,但不包括企业按规定取得的出现拨款所称国家投资,是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本(股本》的直接投资.«财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》(财税[2(X)9187号)第一条规定,对企业在2008年I月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金.凡同时符合以下条件的,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除
(一)企业能够提供资金拨付文件,且文件中规定该资金的专项用途;
(二)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求
(三)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核W.根据上述文件规定,您企业取斛的政府补助,如果同时符合87号文件的三项条件,则可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除否则应计入取得政府补助收入的当年收入总额中.计煤缴纳企业所得税企业投资的分类
(一)直接投资与间接投资按投资与企业生产经营的关系,投资可分为直接投资和间接投资两类直接投资是指把资金投放于生产经营性资产,以便获取利润的投资间接投资又称证券投资,是指把资金投放于证券等金融资产,以便取得股利或利息收入的投资
(二)长期投资与短期投资按投资回收时间的长短,投资可分为短期投资和长期投资两类短期投资又称流—投资,是指能够并且也准备在一年以内收回的投资长期投资则是指一年以上才能收回的投资
(三)对内投资和对外投资根据投资的方向,投资可分为对内投资和对外投资两类对内投资又称内部投资,是指把资金投在企业内部,购置各种生产经营用资产的投资对外投资是指企业以现金、实物、无诊工等方式或者以购买殳
二、债券等有价证券方式向其他单位的投资。