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文本内容:
年高级会计师之高级会计实务精选试题及答案2023大题(共题)10
一、资料一根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求,在境内外同时上市的甲公司组织人员对2015年度内部控制有效性进行自我评价2015年12月15日,甲公司召开董事会会议,就对外披露2015年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究,形成以下决议
(1)关于内部控制评价的责任界定,内部审计部门对内部控制评价报告的真实性负责
(2)关于内部控制评价的范围董事会将公司所有的子公司纳入2015年度内部控制有效性评价的范围在全面评价的基础上,关注重要业务单位、重大业务事项和高风险领域
(3)关于内部控制评价报告的用途内部控制评价属于“控制的自我评估”,因此年度内部控制评价报告上报经理层审核、董事会审批后确定,直接用于企业内部管理,不对外披露
(4)关于内部控制审计鉴于A会计师事务所一直为公司提供财务报表审计业务,对公司的情况比较了解,为提高审计效率,公司决定自2016年起,委托A会计师事务所提供内部控制审计服务资料二2015年12月20日,内部审计部门对甲公司的内部控制进行了全面审计内部审计部门在审计过程中,发现公司的内部控制存在如下问题
(1)基层员工根本不清楚公司的发展方向和战略
(2)下属子公司在未履行授权审批的情况下为经营风险非常高的乙公司提供担保
(3)全面预算草案经董事会审议批准后,就立即下达执行假定不考虑其他因素?、根据《企业内部控制评价指引》,逐项判断资料一中的董事会决议是否存在不当之处,存在不当之处的,请逐项指出并说明理由【答案】L
(1)存在不当之处(1分)不当之处内部审计部门对内部控制评价报告的真实性负责(1分)理由董事会对内部控制评价报告的真实性负责(1分)
(2)第二项决议不存在不当之处(
0.75分)
(3)存在不当之处(1分)不当之处上市公司的内部控制评价报告不向社会公众披露(1分)理由上市公司为接受社会监督,为投资者和社会公众决策提供依据,其内部控制评价报告必须向社会公开披露(1分)
(4)第四项决议不存在不当之处(
0.75分)2,第
(1)项内容存在缺陷(1分)控制措施甲公司应当将发展战略的宣传工作做到位,及时传递到全体员工(L5分)第
(2)项内容存在缺陷(1分)控制措施企业应当对担保申请人进行资信调查和风险评估,并出具书面报告企业应当建立担保授权和审批制度,规定担保业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施,在授权范围内进行审批,不得超越权限审批企业应当加强对子公司担保业务的统一监控(
1.5分)第
(3)项内容存在缺陷(1分)控制措施董事会审核全面预算草案,重点关注预算的科学性和可行性,确保全面预算与企业发展战略、年度生产经营计划相协调全面预算报经股东大会审议批准后,以文件形式下达执行(
1.5分)
二、情形12017年1月1日,A公司将持有的东方公司发行的10年期公司债券出售给新华公司,经协商出售价格为330万元,2016年12月31日该债券公允价值为310万元该债券于2016年1月1日发行,甲公司持有该债券时已将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,面值为300万元,年利率6%(等于实际利率),每年年未支付利息该企业CFO对此业务归类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产情形22017年3月1日,B商业银行发放了一笔固定利率贷款,在发放日,甲商业银行以具有匹配条款的利率互换对该贷款进行经济上的套期,将该贷款从固定利率转换成浮动利率假定该贷款符合分类为以摊余成本计量的条件,以摊余成本计量该贷款将会产生与以公允价值计量且其变动计入当期损益的利率互换之间的会计错配该企业CF0对此业务归类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产情形32017年3月2日,C公司发行债券(金融负债)为某项投资融入资金(金融资产),且该金融负债和金融资产实际上面临相当的风险(比如利率风险)如果该金融资产与对应的该金融负债采用两种不同的计量基础计量,则不能反映相关的真实风险信息但是,如果将该金融资产和金融负债均作以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定,则可以改变这种会计错配导致的不利结果该企业CF0对此业务归类为摊余成本计量的金融资产情形42017年3月6日,D保险公司因保险业务而确认了一项以现值为基础(即通常所指精算基础)计量的负债该负债对应的资金运用形成的金融资产如按摊余成本计量,可能导致会计错配而将该金融资产作以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定,则意味着该金融资产的公允价值变动在相关负债价值变动的同一期间计入当期损益该企业CF0对此业务归类持有至到期投资情形52017年3月8日,E公司(母公司)的某子公司购买了3年期固定利率债券为了加强对利率风险的管理,该子公司与母公司签订了支付固定利息、收取可变利息的利率互换合同该子公司CFO对子公司个别财务报表层面上,可以直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产情形62017年3月11日,F公司预计未来3年内存在资本性支出,为此将暂时闲置的资金分散投资于短期和长期金融资产,以便在发生资本性支出时拥有可用资金,其中较大比例的投资的合同存续期均超过3年丙公司将持有金融资产以收取合同现金流量,并将在市场机会呈现时出售金融资产,再将出售所得投资于回报率更高的金融资产丙公司对负责这些投资的团队的考核系基于金融资产组合的整体回报率该企业CF0对此业务归类摊余成本计量的金融资产要求根据上述情形6,请分析判断F公司的上述处理是不是符合准则规定?如不符合,请指出应该分类进入哪一类?【答案】
三、【案例分析题一】真题无公布,网络收集,无题目,仅供参考指出集团公司财务风险控制的重点【答案】企业集团财务风险控制重点企业集团财务风险控制包括资产负债率控制、担保控制等主要方面
1.资产负债率控制企业集团资本结构政策最终体现在资产负债率指标上企业集团资产负债率控制包括两个层面
(1)企业集团整体资产负债率控制为控制集团整体财务风险,集团总部需明确制定企业集团整体“资产负债率”最高控制线一般而言,资产负债率水平的高低除考虑宏观经济政策和金融环境因素外,更取决于集团所属的行业特征、集团成长速度及经营风险、集团盈利水平、资产负债间的结构匹配程度等各方面企业集团整体资产负债率的计量以合并报表为基础
(2)母公司、子公司层面的资产负债率控制尽管集团内部资金协调和外部融资能力都比独立企业大得多从而具有更强的抗风险能力但是由于集团内部可能存在着大量的业务关联交易和内部资本市场交易,因此一个子公司的债务危机就可能波及其他公司,甚至对整个企业集团的偿债能力产生威胁为了确保子公司财务风险不会导致集团整体财务危机,集团总部需要根据子公司的行业特点、资产特点、经营风险等制定子公司资产负债率的最高控制线
2.担保控制企业集团(包括总部及下属所有成员单位)为集团外其他单位提供债务担保,如果被担保单位不能在债务到期时偿还债务,则企业集团需要履行偿还债务的连带责任,因此,债务担保有可能形成集团“或有负债”,从而存在很高的财务风险为此,集团财务管理要求严格控制担保事项、控制担保风险具体包括
(1)建立以总部为权力主体的担保审批制度
(2)明确界定担保对象
(3)建立反担保制度企业集团必须要求被担保企业为自己提供反担保措施
四、(2018年)甲公司为一家生产制造企业,下设X、Y两个分厂,其中X分厂主要从事A产品的生产,Y分厂主要从事B、C两种产品的生产因产品成本构成存在较大的差异,X分厂和Y分厂分别采用标准成本法和作业成本法对产品成本进行核算与管理2018年4月初,甲公司管理层召开月度成本分析会议,研究上月成本管理中存在的主要问题及改进措施部分参会人员发言要点摘录如下
(1)X分厂厂长3月份A产品实际成本超过标准成本近400万元,主要原因是直接材料成本超标较多具体地说,3月份A产品直接材料的实际耗用总量为51万件,标准耗用总量为50万件;3月份A产品耗用直接材料的实际单价为105元/件,标准单价为100元/件考虑到A产品直接材料成本占生产成本的比重较高,4月份X分厂的成本控制重点是A产品直接材料成本
(2)Y分厂厂长3月份Y分厂成本管理中的主要问题是制造费用相对于竞争对手过高,B、C产品的制造费用占生产成本的比重均较高,且制造费用集中发生在材料整理、成型加工、检验和产品包装四项作业Y分厂管理非常严格与规范,很少出现由于材料质量和操作失误带来的废品废料问题4月份Y分厂的努力方向是削减部分作业的成本
(3)甲公司财务总监鉴于当前市场竞争越来越激烈,A、B、C产品与市场上同类产品的差异性越来越小,为提高公司产品的市场竞争力并确保目标利润的实现,建议采用成本法对产品成本进行核算与管理假定不考虑其他因素要求
(1)根据资料
(1),计算3月份A产品直接材料数量差异和直接材料价格差异,并指出承担差异责任的对应部门
(2)根据资料
(2),指出Y分厂哪种(或哪些)作业属于增值作业,并说明理由
(3)根据资料
(2),基于作业动因分析,指出Y分厂应重点削减四种作业中哪种(或哪些)作业的成本,并说明理由
(4)结合资料
(3),指出目标成本法的主要优点【答案】
(1)直接材料数量差异=(51-50)X100=100(万元)直接材料价格差异=51X(105-100)=255(万元)直接材料数量差异应由生产部门负责直接材料价格差异应由采购部门负责
(2)增值作业成型加工和产品包装理由成型加工和产品包装符合增值作业三个条件a.功能明确;b.能为最终产品提供价值;c.在整个作业链中是必需的
(3)检测理由检验属于非增值作业,非增值作业是企业作业成本控制的重点
(4)主要优点
①突出从原材料到产品出货全过程成本管理,有助于提高成本管理的效率与效果;
②强调产品寿命周期成本的全过程和全员管理,有助于提高客户价值和产品市场竞争力;
③谋求成本规划与利润规划活动的有机统一,有助于提升产品的综合竞争力
五、甲公司是国内一家从事建筑装饰材料生产与销售的股份公司2018年底,国家宏观经济增势放缓,房地产行业也面临着严峻的宏观调控形势甲公司董事会认为,公司的发展与房地产业密切相关,公司战略需进行相应调整2019年初,甲公司根据董事会要求,召集由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会部分参会人员发言要点如下市场部经理尽管国家宏观经济增势放缓,但房地产行业一直没有受到太大影响,公司仍处于重要发展机遇期,在此形势下,公司宜扩大规模,抢占市场,谋求更快发展近年来,本公司的主要竞争对手乙公司年均销售增长率达12%以上,而本公司同期年均销售增长率仅为4%,仍有市场拓展余地因此,建议进一步拓展市场,争取今明两年把销售增长率提升至12%以上生产部经理本公司现有生产能力已经饱和,维持年销售增长率4%水平有困难,需要扩大生产能力考虑到当前宏观经济和房地产行业面临的诸多不确定因素,建议今明两年维持2018年的产销规模,向管理要效益,进一步降低成本费用水平,走内涵式发展道路财务部经理财务部将积极配合公司战略调整,做好有关资产负债管理和融资筹划工作同时,建议公司战略调整要考虑现有的财务状况和财务政策本公司2018年末资产总额为50亿元,负债总额为25亿元,所有者权益为25亿元;2018年度销售总额为40亿元,净利润为2亿元,分配现金股利1亿元近年来,公司一直维持50%资产负债率和50%股利支付率的财务政策总经理公司的发展应稳中求进,既要抓住机遇加快发展,也要积极防范财务风险根据董事会有关决议,公司资产负债率一般不得高于60%这一行业均值,股利支付率一般不得低于40%,公司有关财务安排不能突破这一红线假定不考虑其他因素要求
1.根据甲公司2018年度财务数据,分别计算该公司的内部增长率和可持续增长率;据此分别判断市场部经理和生产部经理建议是否合理,并说明理由
2.在保持董事会设定的资产负债率和股利支付率指标值的前提下,计算甲公司可实现的最高销售增长率【答案】
1.1ROA=24-50X100%=4%内部增长率=:4%X1-50%]+[1—4%*1-50%]二
2.04%R0E=2+25X100%=8%可持续增长率=:8%X1-50%]4-[1-8%义1-50%]=
4.17%2市场部经理的建议不合理理由市场部经理建议的12%增长率太高,远超出公司
4.17%的可持续增长率生产部经理的建议不合理理由生产部经理建议维持2018年产销规模较保守
2.2018年年末资产总额50亿元,资产负债率不得超过60%,则2018年年末所有者权益总额=50义1-60%=20亿元,R0E=2/20X100%=10%股利支付率一般不得低于40%,则在董事会设定的资产负债率和股利支付指标的前提下,公司可实现的最高销售增长率可持续增长率=[10%X1-40%]/[l-10%X1-40%]=
6.38%o
六、2018年真题甲公司是一家智能家用设备制造企业,自2015年起实施全面预算管理,并以此为平台逐步嵌入关键绩效指标法、经济增加值法等绩效管理工具,形成了完整的预算绩效管控体系2017年10月,甲公司召开预算管理专题会议,研究分析2017年前三季度预算执行情况并部署2018年度预算编制工作有关资料如下1研究分析2017年前三季度预算执行情况会议认为,2017年前三季度公司净利润、经济增加值指标的预算执行进度未完成阶段性预算目标75%,但管理费用指标已接近年度预算目标会议要求,第四季度要打好“提质增效”攻坚战,对于净利润、经济增加值指标,要确保总量完成年度预算目标;对于管理费用,要对业务招待费、会议费、差旅费等项目分别加以控制2017年前三季度预算执行分析报告摘录如下
①实现营业收入
51.6亿元,为年度预算目标的
75.9%;
②实现净利润
5.2亿元,为年度预算目标的
61.2%;
③实现经济增加值
2.5亿元,为年度预算目标的
58.5%;
④发生管理费用
4.8亿元,为年度预算目标的
95.8%,其中研究开发费
1.5亿元;
⑤发生财务费用
0.52亿元,其中利息支出
0.5亿元另据相关资料显示甲公司考核经济增加值指标时,研究开发费、利息支出均作为会计调整项目,企业所得税税率为25%,前三季度加权平均资本成本为6%2安排部署2018年度预算编制工作会议要求:
①预算编制方法的选择要适应公司所面临的内外部环境公司所处行业的运营环境瞬息万变,应高度重视自主创新,各项决策要强调价值创造与长远视角,预算要动态反映市场变化,有效指导公司营运
②预算目标值要保持先进性与可行性预计公司2017年实现营业收入68亿元、营业收入净利率为
10.5虬基于内外部环境的综合判断,2018年预算的营业收入增长率初步定为25%、营业收入净利率为
10.8%
③为确保预算目标的实现及预算的严肃性,2018年主要预算项目的目标值在执行过程中不得进行任何调整假定不考虑其他因素要求
1.根据资料
(1),指出甲公司预算管理专题会议要求中体现了哪些预算控制方式
2.根据资料
(1),结合经济增加值法,计算甲公司2017年前三季度的税后净营业利润,以及2017年前三季度的平均资本占用
3.根据资料
(2)中的第
①项,指出最能体现甲公司内外部环境及相关要求的预算编制方法,并说明理由4,根据资料
(2)中的第
②项,采用比例预算法确定甲公司2018年净利润的初步预算目标值5,根据资料
(2)中的第
③项,指出是否存在不当之处,并说明理由【答案】
七、东风小型机械制造公司成型部门的制造费用过去一直按直接人工工时分配,由于市场竞争的压力,要求会计部门提供可靠的成本信息用于定价决策和成本控制通过调查分析认为制造费用分配对产品成本计算影响很大,决定改变传统方法采用作业成本法2008年6月成型部门制造费用总计为550000元,根据成本和作业之间的关系分析,该部门制造费用由三种作业引起,这三种作业是质量控制、机器调控和材料整理准备,与各项作业相关的成本数据如表1所示质量控制成本与产品抽检件数相关,产品抽检数应作为质量控制成本的成本动因;机器调控成本与机器调控次数相关,成本动因应为调控次数;材料整理成本与材料使用量相关,材料整理数量应作为成本动因以各项作业的成本动因为成本分配基础,能够合理地提现收益原则2008年6月份成型部门生产A和B两种产品,有关产品生产的资料如表2所示要求计算两种产品作业成本法下的单位成本,并进行评析【答案】计算过程见表
3、表4和表5根据上述资料计算产品成本
八、A公司是一家成长能力极好的企业,从2009年就开始执行全面预算管理,采用静态预算体系编制预算,在2012年又引入了平衡计分卡在行业稳步增长的2010年到2014年起到了一定的作用,但是从2015年到2016年行业波动非常大,经历了大落后大起又大落,企业的业绩波动也非常大近期财务中心牵头组织了一个关于“预算与业绩评价”的调查,从调查报告中反馈出几个突出问题,总结如下
1.营销人员反馈问题“近几年的销售考核任务存在两个问题,要么定得过高无法完成,员工看不到希望也就不去努力,等着公司调低指标;要么考核任务过低,完成基本指标后,也不去努力了,因为明年还有更重的指标呢!”从销售人员反馈的问题可以看出,行业波动较大,销售目标的确定难度增大、缺乏客观性、得不到中下层认同;销售数据的最终结果很大程度不可控,以某个静态销售数据为考核任务,存在很大的机会性2•生产人员反馈问题“公司各类成本下降依赖销售的完成,销售一旦下降直接影响生产成本的上升,不可控因素较多,特别是实际生产水平与预算生产水平差异较大时,生产的经营业绩无法体现出来”
3.财务部门人员反馈问题“由于近几年行业波动大,财务每年都要启动2次年中滚动预算调整,但是目前公司的滚动预算调整已经变相成为各部门调低预算目标的手段了,滚动预算造成的结果是不停修改考核目标”公司根据上述问题,计划采用弹性预算,并编制了2016年预算与实际比较表如下表所示要求【答案】优点相关性强、持续调整缺点耗时
九、甲公司为一家在深圳证券交易所上市的企业,主要从事饮料包装成套设备的研发、生产和销售2015年度,甲公司发生的部分业务资料如下
(1)2015年2月5日,甲公司通过全国中小型企业股份转让系统以每股5元的价格购入A公司股票2000万股,取得A公司40%有表决权的股份A公司于2014年1月9日在全国中小型企业股份转让系统挂牌A公司挂牌之前,甲公司下属某子公司与2013年12月27日取得了A公司30%有表决权的股份;挂牌之后至2015年2月5日,A公司没有实施过增资扩股A公司章程规定,对相关活动(即对公司的回报产生重大影响的活动,下同)的决策,需经持有半数以上有表决权的股份的股东表决通过
(2)2015年3月3日,甲公司与乙公司签订合同双方约定,甲公司与乙公司共同设立B公司,甲公司持有B公司55%有表决权的股份,乙公司持有B公司45%有表决权的股份B公司正式设立后,董事会全部9名成员中,甲公司委派5名,乙公司委派4名;B公司对相关活动的决策经董事会2/3以上的董事同意方可实施;除此之外,不存在影响B司对相关活动决策的其他安排B公司独立于甲公司、乙公司进行经营管理
(3)2015年3月25日,甲公司将所持C公司100%有表决权的股份的30%对外转让,收到价款30000万元,并办妥了股份转让手续C公司系甲公司与2013年1月3日通过企业合并取得,合并成本为60000万元;该合并属于非同一控制下的企业合并;该合并交易发生前,甲公司与C公司不存在关联方关系C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持续计算,应纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为80000万元至2015年12月31日,甲公司仍持有C公司70%有表决权的股份,能够对C公司实施控制
(4)2015年6月30日,甲公司为扩大市场份额,以控股合并方式取得同样从事饮料包装成套设备生产的D公司当日,甲公司向D公司大股东支付价款75000万元,并转让一项账面价值为10000万元,公允价值为15000万元的专利技术,取得D公司80%有表决权的股份,能够对D公司实施控制购买日前,甲公司与D公司及其大股东之间不存在关联方关系购买日,D公司的可辨认净资产账面价值为100000万元、公允价值为H0000万元
(5)2015年9月29日,甲公司将自产的商品出售给E公司,销售价格为5000万元(不含增值税),销售成本为3400万元,E公司系甲公司的全资子公司E公司将购入的甲公司商品作为管理用固定资产该固定资产无需安装,当月直接投入使用E公司预计该固定资产的使用年限为5年,净残值为0,采用年限平均法计提折旧,与税法规定一致2015年末,甲公司收到E公司支付的全部价款假定上述资料所涉及公司适用的企业所得税税率均为25%;甲公司与被投资单位使用的会计政策与会计期间一致,不考虑其他因素要求【答案】抵销“营业收入”5000万元、“营业成本”3400万元、“固定资产原价”1600万元抵销“累计折旧”【或”固定资产一一累计折旧”180万元、“管理费用”80万元确认递延所得税资产380万元,并冲减所得税费用380万元或借营业收入5000贷营业成本3400固定资产原价1600借累计折旧【或固定资产一一累计折旧】80贷管理费用80借递延所得税资产380贷所得税费用380
一十、甲单位为一家中央级事业单位,已实行国库集中支付制度,执行《事业单位会计制度》并对固定资产计提折旧,2017年3月,甲单位审计处对该单位2016年预算执行、资产管理等情况进行审计时,关注到如下事项
(1)2016年3月,甲单位收到以财政授权支付方式拨付的实验室建设”项目经费500万元该项目实施周期为1年,财政批复的项目支出预算包括设备费、会议费和专家咨询费截至2016年10月末,该项目预算执行率为9队实施工作进展缓慢为加快预算执行进度,经领导班子集体研究同意后,甲单位于2016年11月使用该项目资金300万元,用于另一实验室建设项目的新增设备购置
(2)2016年4月,甲单位收到以财政授权支付方式拨付的“业务办理大厅改造”项目经费600万元,项目实施周期为2年甲单位按规定程序实施公开招标并于2016年6月同中标公司签订了600万元的施工合同合同约定,工程款按施工进度支付2016年6月至12月,甲单位根据该工程施工进度累计支付工程款500万元2016年末,经领导班子集体研究同意后,甲单位将该改造项目尚未列支的预算资金100万元作为结转资金处理
(3)2016年8月,按规定程序报经批准后,甲单位以公开招租形式对外出租闲置办公楼经领导班子集体研究同意后,甲单位确定该闲置办公楼的年出租价格不低于450万元,出租期限不超过5年通过公开招租,X公司以年租金500万元的最高价格获得承租权甲单位随后按程序与X公司签订了5年期的办公楼租赁协议
(4)甲单位闲置的一套大型专用设备账面原值为900万元,已提取折旧300万元,账面价值为600万元2016年9月,经领导班子集体研究同意后,甲单位随即与具有战略合作关系的乙事业单位签订了捐赠协议,并将该套大型专用设备捐赠给乙事业单位52016年10月,甲单位按规定采用竞争性谈判方式采购一套大型专用设备,并成立了由1名本单位采购代表、6名资格符合要求的评审专家共7人组成的竞争性谈判小组甲单位2016年11月10日发出谈判文件后5个工作日内,共有6家符合相应资格条件的供应商提交响应文件2016年H月20日,考虑到6家供应商都属于按财政部要求确定的供应商库中的企业,甲单位从中随机抽取了2家供应商参与竞争性谈判,并随后按相关规定程序确定了成交供应商假定不考虑其他因素要求根据部门预算管理、政府采购、国有资产管理等国家有关规定,逐项判断事项⑴至4中甲单位的处理是否正确,如不正确,分别说明理由;指出事项⑸中甲单位处理存在的不当之处,并说明理由【答案】
1.事项1的处理不正确理由项目支出预算一经批复,单位应严格执行,未经批准不得自行调整
2.事项⑵的处理正确
3.事项⑶的处理正确
4.事项4的处理不正确理由一次性处置账面原值在800万元以上的国有资产,应经上级主管部门审核后报财政部审批
5.事项⑸处理存在的不当之处随机抽取了2家供应商参与竞争性谈判理由应随机抽取不少于3家供应商参与竞争性谈判。
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