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年中级会计职称之中级会计实务精选试题及答2023案二单选题(共35题)
1、2019年2月5日,甲公司以7元/股的价格购入乙公司股票100万股,支付手续费
1.4万元甲公司将该股票投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算2019年12月31日,乙公司股票价格为9元/股2020年2月20日,乙公司分配现金股利,甲公司获得现金股利8万元;2020年3月20日,甲公司以
11.6元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售不考隹其他因素,甲公司因持有乙公司股票在2020年确认的投资收益是()万元A.260B.468C.268D.
466.6【答案】C
2、企业持有的某项其他权益工具投资,成本为200万元,会计期末,其公允价值为240万元,该企业适用的所得税税率为25%期末该业务对所得税费用的影响额为()万元A.60B.8C.50D.0【答案】D
3、2X19年3月.母公司以1000元的价格(不含增值税)将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产,款项已收到母公司该设备的生产成本为600万元子公司购入该设备后立即投入使用,并对其采用年限平均法计提折旧,该设备预计使用年限为10年,预
25、2019年12月31日,甲公司将自用固定资产转换为公允价值模式计量的投资性房地产,转换日,该固定资产的账面价值为2000万元(成本为3500万元,已计提累计折旧1500万元,未计提减值准备),公允价值为4000万元甲公司采用资产负债表债务法核算所得税,未来期间适用的所得税税率为25%o2019年12月31日甲公司应确认其他综合收益为()万元A.125B.375C.1500D.2000【答案】C
26、甲公司系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%2义19年4月5日,甲公司将自产的300件K产品作为福利发放给职工该批产品的单位成本为
0.04万元/件,公允价值和计税价格均为
0.06万元/件不考虑其他因素,甲公司应计入应付职工薪酬的金额为()万元A.18B.
14.34C.12D.
20.34【答案】D
27、关于资产负债表日后事项,下列表述中不正确的是()A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目C.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据【答案】c
28、2X19年12月,经董事会批准,甲公司自2X20年1月1日起撤销某营销网点,该业务重组计划已对外公告为实施该业务重组计划,甲公司预计发生以下支出或损失因辞退职工将支付补偿款200万元,因撤销门店租赁合同将支付违约金40万元,因处置门店内设备将发生损失10万元该业务重组计划影响甲公司2X19年12月31日资产负债表中“预计负债”项目金额为()万元A.240B.40C.250D.50【答案】B
29、2018年6月30日,某公司购入一台不需要安装的生产设备,支付价款和相关税费(不含可抵扣的增值税)总计100万元,购入后即达到预定可使用状态该设备的预计使用寿命为10年,预计净残值为4万元,按照年限平均法计提折旧2019年12月31日,因出现减值迹象,对该设备进行减值测试,预计该设备的公允价值为51万元,处置费用为13万元;如果继续使用,预计未来使用及处置产生现金流量的现值为35万元假定计提减值后原预计使用寿命、垩计净残值和折旧方法均不变2020年该生产设备应计提的折旧为()万7L oA.4B.
4.25C.
4.375D.
9.2【答案】A
30、下列各项中,属于直接计入所有者权益的利得的是()A.出租无形资产取得的收益B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C.处置固定资产产生的净收益D.其他债权投资公允价值大于初始投资成本的差额【答案】D
31、关于或有事项,下列说法中不正确的是()A.企业不应当对未来经营亏损确认预计负债B.企业应当就计提的产品质量保证费用确认预计负债C.待执行合同变成亏损合同的,应确认为预计负债D.待执行合同变成亏损合同的,该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的,应确认为预计负债【答案】c
32、A公司2X18年1月1日对乙公司的初始投资成本为165万元,占乙公司30%的股权,采用权益法核算投资时乙公司可辨认净资产公允价值为500万元当年乙公司实现净利润150万元,2义19年乙公司发生净亏损750万元,2X20年乙公司实现净利润300万元,假定取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值等于账面价值,双方采用的会计政策、会计期间相同则2义20年年末A公司长期股权投资的账面价值是()万元A.75B.90C.165D.0【答案】A
33、新华公司拥有M公司80%有表决权股份,能够控制M公司财务和经营决策2019年3月10日新华公司从M公司购进管理用固定资产一台,该固定资产由M公司生产,成本为320万元,售价为380万元,增值税税额为
49.4万元,新华公司另支付运输安装费3万元,新华公司已付款且该固定资产当月投入使用该固定资产预计使用寿命为5年,净残值为0,采用年限平均法计提折旧M公司2019年度实现净利润1200万元不考虑其他因素,则新华公司2019年年末编制合并财务报表时,M公司2019年度调整后的净利润为()万元A.1200B.1149C.1140D.1152【答案】B
34、2义19年,甲公司因新技术研发成功,生产程序精简,需要裁减一部分员工,员工是否接受裁减可以自由选择甲公司调查发现,预计将发生补偿金额为1000万元的可能性为60%,发生300万元补偿金额的可能性为25%,发生200万元补偿金额的可能性为15%为职工转岗发生的培训费可能需要支付200万元假定不考虑o其他因素,进行上述辞退计划,应确认的应付职工薪酬是()万元A.705B.1000C.1200D.1500【答案】B
35、甲公司于2019年1月1日以公允价值1000000万元购入一项债券投资组合,将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产2020年1月1日,将其重分类为以摊余成本计量的金融资产重分类日,该债券组合的公允价值为980000万元,已确认的损失准备为12000万元(反映了自初始确认后信用风险显著增加,因此以整个存续期预期信用损失计量)假定不考虑刑息收入的影响甲公司重分类日应确认的其他综合收益的金额为()万元A.20000B.32000C.12000D.8000【答案】D多选题(共20题)
1、下列各项交易或事项中,将导致企业所有者权益总额变动的有()A.账面价值与公允价值不同的债权投资重分类为其他债权投资B.其他债权投资发生减值C.其他权益工具投资的公允价值发生变动D.权益法下收到被投资单位发放的现金股利【答案】AC
2、企业对外币报表进行折算时,下列项目不能采用资产负债表日即期汇率进行折算的有()A.实收资本B.盈余公积C.合同负债D.债权投资【答案】AB
3、下列关于自行研究开发无形资产的会计处理中,表述不正确的有()A.企业内部研究开发项目研究阶段的支出,不应当通过“研发支出”科目核算,应当在发生时直接计入管理费用B.“研发支出”科目期末借方余额,反映企业正在进行无形资产研究开发项目的全部支出C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出,均计入“研发支出一一资本化支出”明细科目D.企业内部研究开发项目研究阶段的支出,均计入“研发支出一一费用化支出”明细科目【答案】ABC
4、下列各项关于土地使用权会计处理的表述中,正确的有()A.为建造固定资产购入的土地使用权计入固定资产成本B.房地产开发企业为建造商品房购入的土地使用权确认为存货C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产D.厂房建造期间土地使用权的摊销应计入当期损益【答案】BC
5、下列各项中,应计入存货成本的有()A.材料采购过程中发生的保险费B.材料采购过程中发生的仓储费用C.材料入库后发生的仓储费用D.材料入库前发生的挑选整理费【答案】ABD
6、下列固定资产中,企业应将其所计提的折旧额记入“管理费用”科目的有()OA.生产车间使用的机器设备B.行政管理部门使用的办公设备C.厂部的办公设备D.未使用的厂房【答案】BCD
7、下列关于国库集中支付业务的说法正确的有()A.财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付B.财政直接支付方式下,单位应于收到“财政直接支付入账通知书”时,按入账通知书中标明的金额确认财政拨款收入C.财政授权支付方式下,单位设置“零余额账户用款额度”账户D.财政直接支付方式下,下年度恢复财政直接支付额度时,作冲减财政应返还额度的会计处理【答案】ABC
8、下列交易或事项中,属于投资活动产生的现金流量的有()A.支付在建工程人员工资100万元B.为购建固定资产支付的保险费8万元C.为购建固定资产支付已资本化的利息费用10万元D.收到的与资产相关的政府补助800万元【答案】AB
9、关于外币报表折算差额的列示,下列说法中正确的有()A.境外经营为子公司的,外币报表折算差额应当在合并报表中单独设置“外币报表折算差额”项目列示B.境外经营为子公司的,外币报表折算差额应当全额列示在合并报表“其他综合收益”项目中C.境外经营为子公司的,外币报表折算差额中归属于母公司部分的应当列示在合并报表“其他综合收益”项目中D.境外经营为子公司的,外币报表折算差额中归属于少数股东享有部分应当列示在合并报表“少数股东权益”项目中【答案】CD
10、下列关于资产负债表日后调整事项的表述中,不正确的有()A.资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额,属于资产负债表日后调整事项B.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺等属于资产负债表日后调整事项C.如果资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步的证据,证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一致,则按照原来的估计进行会计处理D.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错,若金额不重大,那么不作为调整事项处理【答案】BCD
11、W公司拥有甲、乙、丙、丁四家公司,权益性资本比例分别是73%、35%、26%、30%,此外,甲公司拥有乙公司26%的权益性资本,丙公司拥有丁公司30%的权益性资本,不考虑其他特殊因素,应纳入W公司合并财务报表合并范围的有()A.甲公司B.乙公司C.丙公司D.丁公司【答案】AB
12、企业根据金融资产的业务模式和合同现金流量的特征,可将金融资产划分为()A.贷款和应收款项B.以摊余成本计量的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【答案】BCD
13、
7.采用权益法核算的长期股权投资,不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的事项有()A.被投资单位实际发放股票股利B.被投资单位其他综合收益或其他资本公积发生变动C.被投资单位股东会宣告分派股票股利D.实际收到已宣告的现金股利【答案】ACD
14、甲、乙是母子公司关系,2义18年年初,作为母公司的甲公司向其子公司乙公司出售一批存货,实际成本为200万元,内部售价为300万元,2X18年末乙公司尚未出售这批存货,期末该批存货的可变现净值为240万元,乙公司计提了60万元的存货跌价准备,所得税税率为25%,假设不考虑其他条件,在编制合并报表时下列选项不正确的有()A.递延所得税资产25万元B.递延所得税负债15万元C.递延所得税资产10万元D.递延所得税负债40万元【答案】ABD
15、下列各项关于职工薪酬确认和计量的表述中,正确的有()A.职工福利为非货币性福利的,应当按照公允价值为基础计量B.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬C.企业向职工提供辞退福利时,应于辞退计划满足负债确认条件时计入资产成本或当期损益D.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬【答案】AD
16、下列各项关于企业无形资产残值会计处理的表述中,正确的有()A.无形资产残值的估计应以其处置时的可收回金额为基础B.预计残值发生变化的,应对已计提的摊销金额进行调整C.无形资产预计残值高于其账面价值时,不再摊销D.资产负债表日应当对无形资产的残值进行复核【答案】ACD
17、下列各项关于土地使用权会计处理的表述中,正确的有()A.为建造固定资产购入的土地使用权计入固定资产成本B.房地产开发企业为建造商品房购入的土地使用权确认为存货C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产D.厂房建造期间土地使用权的摊销应计入当期损益【答案】BCA.30B.370C.400D.360【答案】B
4、2019年2月1日,甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款2019年3月5日,以该贷款支付前期订购的工程物资款,因征地拆迁发生纠纷,该厂房延迟至2019年7月1日才开工兴建,开始支付其他工程款,2020年2月28日,该厂房建造完成,达到预定可使用状态2020年4月30日,甲公司办理工程竣工决算,不考虑其他因素,甲公司该笔借款费用的资本化期间为oA.2019年2月1日至2020年4月30日B.2019年3月5日至2020年2月28日C.2019年7月1日至2020年2月28日D.2019年7月1日至2020年4月30日【答案】C
5、2018年10月10日,某民办学校获得一笔200万元的政府补助收入,政府规定该补助用于资助贫困学生,至2018年12月31日该笔支出尚未发生对于该事项的核算,下列说法中错误的是A.该笔收入在12月31日要转入到非限定性净资产B.该笔收入因为规定了资金的使用用途,属于限定性收入C.该笔收入在12月31日要转入到限定性净资产D.该笔收入应该计入捐赠收入-限定性收入科目【答案】A
18、下列关于借款费用资本化的表述中,正确的有()A.每一会计期间的利息资本化金额,不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额B.在建项目占用一般借款的,其借款利息符合资本化条件的部分可以资本化C.房地产开发企业不应将用于项目开发的借款费用资本化计入开发成本D.一般借款应予资本化的利息金额等于累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用的一般借款的资本化率【答案】ABD
19、关于资产减值测试时认定资产组的表述中,正确的有()A.资产组是企业可以认定的最小资产组合B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式D.资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入【答案】ABCD
20、企业支付的下列各项报酬中,属于职工薪酬的有()oA.临时工工资B.返聘离退休人员工资C.支付职工差旅费D.职工教育经费【答案】ABD大题(共10题)
一、按照国家有关政策,企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出A公司于2X16年1月向政府有关部门提交了200万元的补贴申请,作为对其购置环保设备的补贴2X16年3月20日,A公司收到了政府补贴款200万元2X16年4月20日,A公司购入不需要安装环保设备,实际成本为500万元,使用寿命10年,采用直线法计提折旧(不考虑净残值)2X20年4月,A公司出售了这台设备,取得价款120万元,假定A公司取得与资产相关的政府补助采用净额法进行会计处理,不考虑相关税费
(1)根据上述资料编制相关会计分录
(2)假定2X17年5月,有关部门对A公司的检查发现,A公司不符合申请补助的条件,要求A公司退回补助款A公司于当月将补助款200万元予以退回简述A公司的会计处理原则,并编制相关会计分录【答案】
(1)2X16年3月20日实际收到了政府补贴借银行存款200贷递延收益200(1分)2X16年4月20日购入设备借固定资产500贷银行存款500(1分)借递延收益200贷固定资产200(1分)自2X16年5月起每个月末计提折旧借制造费用[(500-200)/10/12]
2.5贷累计折旧
2.5(1分)2义20年4月出售设备借固定资产清理180
二、甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,2017年到2018年资料如下资料一2017年3月1日,甲公司将一栋原作为固定资产的写字楼以经营租赁的方式出租给乙公司并办妥相关手续,租期为18个月当日,写字楼的公允价值为16000万元,原值为15000万元,已计提累计折旧的金额为3000万元,未计提过减值准备资料二2017年3月31日,甲公司收到出租写字楼当月的租金125万元,存入银行2017年12月31日,该写字楼的公允价值为17000万元资料三2018年9月1日,租期已满,甲公司以17500万元的价格出售该写字楼,价款已存入银行,出售满足收入确认条件,不考虑其他因素要求
(1)编制2017年3月1日甲公司出租该写字楼的相关会计分录
(2)编制2017年3月31日甲公司收到租金的会计分录
(3)编制2017年12月31日写字楼公允价值变动的会计分录
(4)编制2018年9月1日甲公司出售该写字楼的会计分录【答案】
(1)借投资性房地产一一成本16000累计折旧3000贷固定资产15000其他综合收益4000
(2)借银行存款125贷其他业务收入价值变动损益1000
(4)借银行存款17500贷其他业务收入17500125
(3)借投资性房地产——公允价值变动1000贷:公允
三、A公司2019年至2020年投资业务如下资料一2019年1月2日,A公司以一项投资性房地产作为对价从非关联方购入B公司股权,取得B公司60%的股权并取得控制权,投资性房地产的公允价值为6300万元,账面价值为5000万元(其中成本为2000万元,公允价值变动3000万元),该项房地产在由自用房地产转为投资性房地产时确认了其他综合收益1000万元B公司可辨认净资产公允价值总额为10000万元(假定公允价值与账面价值相同)A公司和B公司在合并前后未受同一方最终控制,当日起A公司主导B公司财务和经营政策资料二2019年B公司实现净利润1000万元,B公司确认其他综合收益(增加)200万元,B公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动(增加)为100万元假定B公司一直未进行利润分配资料三2020年7月1日,A公司将其持有的对B公司40%的股权出售给某企业【或出售其所持有的子公司B公司股权的2/3],出售取得价款5000万元,A公司出售B公司股权后仍持有B公司20%的股权,并在B公司董事会指派了一名董事对B公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算2020年前6个月B公司实现的净利润为560万元,分配现金股利60万元,2020年7月1日B公司可辨认净资产公允价值总额为9790万元(包括B公司一项X存货公允价值高于账面价值的差额为90万元)A公司按净利润的10%提取盈余公积不考虑增值税、所得税等因素要求根据上述资料,编制A公司的相关会计分录【答案】
(1)A公司在2019年1月2日的会计处理如下借长期股权投资6300贷其他业务收入6300借其他业务成本1000公允价值变动损益3000其他综合收益1000贷投资性房地产5000合并商誉=6300-10000X60%=300(万元)
(2)A公司在2020年上半年的会计处理如下分配现金股利60万元借应收股利(60X60%)36贷投资收益36收到现金股利分录略
(3)A公司在2020年7月1日的会计处理如下
四、甲公司系增值税一般纳税人,2019年1月1日与乙公司签订合同,约定分3年支付3000万元从乙公司购入一项专利权作为管理用无形资产根据合同约定甲公司应于每年12月31日向乙公司支付1000万元(不含增值税,适用的增值税税率为6%,支付价款时均取得增值税专用发票)该专利权合同约定使用年限为8年,同类专利权法律保护年限为10年,无残值,采用直线法摊销,购入当月投入使用假定同类交易的市场利率为5肌已知(P/A,5%,3)=
2.7232,不考虑其他因素要求
(1)计算专利权的入账金额;
(2)编制2019年至2021年与无形资产有关的会计分录【答案】
(1)专利权的入账金额二1000义
2.7232=
2723.2(万元)
(2)2019年1月1日购入时借无形资产
2723.2未确认融资费用
276.8贷长期应付款30002019年12月31日支付款项时借长期应付款1000应交税费一应交增值税(进项税额)(1000X6%)60贷银行存款1060借财务费用(
2723.2X5%)
136.16贷未确认融资费用
136.16计提摊销时借管理费用(
2723.2+8)
340.4贷累计摊销
340.4
五、甲公司拥有一栋办公楼和M P、V三条生产线,办公楼为与M、P、V生产线相关的总部资产2x19年12月31日,办公楼、M、P、V生产线的账面价值分别为200万元、80万元、120万元和150万元2x19年12月31日,办公楼、M、P、V生产线出现减值迹象,甲公司决定进行减值测试,办公楼无法单独进行减值测试M P、V生产线分别被认定为资产组资料一2x19年12月31日,甲公司运用合理和一致的基础将办公楼账面价值分摊到M P、V生产线的金额分别为40万元、60万元和100万元资料二2x19年12月31日,分摊了办公楼账面价值的M、P、V生产线的可收回金额分别为140万元、150万元和200万元资料三P生产线由E、F两台设备构成,E、F设备均无法产生单独的现金流量2x19年12月31日,E、F设备的账面价值分别为48万元和72万元,甲公司估计E设备的公允价值和处置费用分别为45万元和1万元,F设备的公允价值和处置费用均无法合理估计不考虑其他因素要求
(1)分别计算分摊了办公楼账面价值的M、P、V生产线应确认减值损失的金额
(2)计算办公楼应确认减值损失的金额,并编制相关会计分录
(3)分别计算P生产线中E、F设备应确认减值损失的金额【答案】
(1)
①将办公楼账面价值分摊到M生产线后账面价值=80+40=120(万元),其可收回金额为140万元,账面价值小于可收回金额,没有发生减值,则分摊了办公楼账面价值的M生产线应确认减值损失的金额为0o
②将办公楼账面价值分摊到P生产线后账面价值=120+60=180(万元),其可收回金额为150万元,账面价值大于可收回金额,发生减值30万元(180-150),则分摊了办公楼账面价值的P生产线应确认减值损失的金额为30万元
③将办公楼账面价值分摊到V生产线后账面价值=150+100=250(万元),其可收回金额为200万元,账面价值大于可收回金额,发生减值50万元(250-200),则分摊了办公楼账面价值的V生产线应确认减值损失的金额为50万元
(2)将各资产组的减值金额在办公楼和各资产组之间分配P资产组减值金额分摊给办公楼的金额二30*60/180=10(万元);P资产组减值金额分摊给资产组的金额二30*120/180=20(万元)V资产组减值金额分摊给办公楼的金额二50*100/250=20(万元);V资产组减值金额分摊给资产组的金额=50*150/250=30(万元)所以,M资产组没有发生减值损失,P资产组发生减值损失20万元,V资产组发生减值损失30万元,办公楼发生减值损失二10+20=30(万元);办公楼应确认减值损失的金额为30万元借资产减值损失30贷固定资产减值准备30
(3)分摊了办公楼账面价值的P资产组减值金额分摊给资产组的金额=30*120/180=20(万元);P生产线中E设备应分摊的减值损失的金额=20*48/(48+72)=8(万元),由于E设备的公允价值减去处置费用后的净额=45-『44(万元),E设备最多能确认减值损失的金额=48-44=4(万元);P生产线中E设备应分摊的减值损失的金额=20*48/(48+72)=8(万元)?由于E设备的公允价值减去处置费用后的净额=45-1=44(万元)
六、(2015年)甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零,递延所得税资产的余额为30万元(系2013年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生)甲公司2014年度有关交易和事项的会计处理中,与税法规定存在差异的有资料一2014年1月1日,购入一项非专利技术并立即用于生产A产品,成本为200万元,因无法合理预计其带来经济利益的期限,作为使用寿命不确定的无形资产核算2014年12月31日,对该项无形资产按照10年的期限摊销,有关摊销额允许税前扣除资料二2014年1月1日,按面值购入当日发行的三年期国债1000万元,作为债权投资核算该债券票面利率为5肌每年年末付息一次,到期偿还面值2014年12月31日,甲公司确认了50万元的利息收入根据税法规定,国债利息收入免征企业所得税资料三2014年12月31日,应收账款账面余额为10000万元,减值测试前坏账准备的余额为200万元,减值测试后补提坏账准备100万元根据税法规定,提取的坏账准备不允许税前扣除资料四2014年度,甲公司实现的利润总额为10070万元,适用的所得税税率为15%;预计从2015年开始适用的所得税税率为25%,且未来期间保持不变假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异,不考虑其他因素
(1)分别计算甲公司2014年度应纳税所得额和应交所得税的金额
(2)分别计算甲公司2014年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额
(3)计算确定甲公司2014年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额
(4)编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录【答案】
(1)分别计算甲公司2014年度应纳税所得额和应交所得税的金额应纳税所得额=10070—200/10—50+100=10100(万元)应交税费=10100X15%=1515(万元)
(2)分别计算甲公司2014年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额“递延所得税资产”期末余额=期初余额30+本期发生额45=75(万元)对期初递延所得税资产调整=30/15%X(25%—15%)=20(万元);本年递延所得税资产=100X25%=25(万元);合计本期发生额45万元或=(30/15%+100)X25%=75(万元)“递延所得税负债”期末余额=期初余额0+本期发生额200/10X25%=5(万元)
(3)计算确定甲公司2014年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额所得税费用=1515—45+5=1475(万元)
(4)编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录借所得税费用1475递延所得税资产45
七、甲公司采用资产负债表债务法核算所得税,适用的所得税税率为25%2019年6月30日,甲公司将自用房产出租且作为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产核算该房产原值1000万元,预计使用年限为10年,转换前采用年限平均法计提折旧,预计净残值为0;截止2019年6月30日该房产已经使用3年,使用期间未计提减值准备;转换日,该房产的公允价值为1000万元2019年12月31日,其公允价值为1100万元假定税法规定的折旧年限、方法、净残值与转换前的会计核算相同要求
(1)编制2019年6月30日自用房产转换为投资性房地产的相关会计分录(不考虑所得税相关的会计处理)
(2)计算该项投资性房地产2019年12月31日的账面价值和计税基础,并确认相应的所得税影响
(3)编制2019年12月31日确认投资性房地产公允价值变动和相关所得税的会计分录【答案】
(1)至2019年6月30日该自用房产累计计提的折旧额=1000/10X3=300(万元),转换日应确认的其他综合收益=1000-(1000-300)二300(万元)2019年6月30日借投资性房地产一一成本1000累计折旧300贷固定资产1000其他综合收益300
(2)2019年12月31日该项投资性房地产的账面价值为1100万元,其计税基础=1000-300-1000/10X6/12=650(万元),形成应纳税暂时性差异二1100-650=450(万元),应确认递延所得税负债二450X25%=H
2.5(万元)
(3)2019年12月31日确认投资性房地产公允价值变动借投资性房地产一一公允价值变动100贷公允价值变动损益100确认暂时性差异相关的所得税借其他综合收益75所得税费用
37.5贷递延所得税负债
112.5
八、(2018年)甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理其与政府补助相关的资料如下资料一2017年4月1日,根据国家相关政策甲公司向政府有关部门提交了购置A环保设备的补贴申请2017年5月20日,甲公司收到了政府补贴款12万元存入银行资料二2017年6月20日,甲公司以银行存款60万元购入A环保设备并立即投入使用预计使用年限为5年预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧资料三2018年6月30日,因自然灾害导致甲公司的A环保设备报废且无残值,相关政府补助无需退回本题不考虑增值税等相关税费及其他因素【答案】
(1)编制甲公司2017年5月20日收到政府补贴款的会计分录借银行存款12贷递延收益12
(2)编制2017年购入设备的会计分录借固定资产60贷银行存款60
(3)计算2017年7月份计提折旧的金额,并编制相关会计分录7月份应计提折旧的金额=60/5/12=1(万元)借制造费用1贷累计折旧1
(4)计算2017年7月份应分摊的政府补助的金额,并编制相关会计分录7月份应分摊政府补助的金额=12/5/12=
0.2(万元)借递延收益
0.2贷其他收益
0.2
九、A股份有限公司(本题下称“A公司”)2X18年1月1日递延所得税资产(全部为存货项目计提的跌价准备)为66万元;递延所得税负债(全部为交易性金融资产项目的公允价值变动)为33万元,适用的所得税税率为25虬2义18年该公司提交的高新技术企业申请已获得批准,自2X19年1月1日起,适用的所得税税率将变更为15虹该公司2义18年利润总额为10000万元,涉及所得税会计的交易或事项如下
(1)2X18年1月1日,A公司以
2086.54万元自证券市场购入当日发行的一项3年期国债该国债票面金额为2000万元,票面年利率为6%,年实际利率为5%,分期付息,到期一次还本A公司将该国债作为债权投资核算税法规定,国债利息收入免交所得税
(2)2义18年1月1日,A公司以4000万元自证券市场购入当日发行的一项5年期、到期还本每年付息的公司债券该债券票面金额为4000万元,票面年利率为5肌年实际利率为5虬A公司将其作为债权投资核算税法规定,公司债券利息收入需要交所得税
(3)2X17年11月23日,A公司购入一项管理用设备,支付购买价款等共计2900万元2X17年12月30日,该设备经安装达到预定可使用状态,发生安装费用100万元A公司预计该设备使用年限为5年,预计净残值为零,采用年数总和法计提折旧税法规定,采用年限平均法计提折旧,该类固定资产的折旧年限为5年,预计净残值为零
(4)2X18年6月20日,A公司因违反税收的规定被税务部门处以20万元罚款,罚款未支付税法规定,企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除
(5)2X18年10月5日,A公司自证券市场购入某股票,支付价款400万元(假定不考虑交易费用)A公司将该股票作为其他权益工具投资核算12月31日,该股票的公允价值为300万元假定税法规定,其他权益工具投资持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额,待出售时一并计入应纳税所得额
(6)2义18年12月10日,A公司被乙公司提起诉讼,要求其赔偿未履行合同造成的经可损失12月31日,该诉讼尚未审结A公司预计很可能支出的金额为200万元【答案】⑴A公司2义18年应纳税所得额=10000—
2086.54X5%(事项1)+(3000X5/15-3000/5)(事项3)+20(事项4)+200(事项6)+160(事项7)=
10675.67(万元)(2分)2X18年应交所得税=
10675.67X25%=
2668.92(万元)(2分)应纳税所得额的计算应纳税所得额=会计利润+当期发生的可抵扣暂时性差异一当期发生的应纳税暂时性差异一当期转回的可抵扣暂时性差异+当期转回的应纳税暂时性差异+会计费用非税法费用一税法费用非会计费用十税法收入非会计收入一会计收入非税法收入注意公式中的暂时性差异不包括其确认的递延所得税计入其他综合收益和商誉的暂时性差异
(2)A公司2义18年“递延所得税资产”期末余额=(664-25%+400+100+200+160)X15%=
168.6(万元)(
0.5分)2X18年“递延所得税资产”本期发生额=
168.6—66=
102.6(万元)(
0.5分)A公司2X18年“递延所得税负债”期末余额=334-25%X15%=
19.8(万元)(
0.5分)2X18年“递延所得税负债”本期发生额=
19.8—33=—
13.2(万元)(
0.5分)应确认的递延所得税费用=—(
102.6-100X15%)-
13.2=-
100.8(万元)(1分)
(3)相关会计分录借:所得税费用
2568.12递延所得税资产
102.6递延所得税负债
13.2
一十、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建厂房,与该厂房建造相关的情况如下
(1)2016年1月1日,甲公司按面值发行公司债券,专门筹集厂房建设资金该公司债券为3年期分期付息、到期还本不可提前赎回的债券,面值为20000万元,票面年利率为7%,发行所得20000万元存入银行
(2)甲公司除上述所发行公司债券外,还存在两笔流动资金借款一笔于2016年1月1日借入,本金为5000万元,年利率为6%,期限3年;另一笔于2017年1月1日借入,本金为3000万元,年利率为8%,期限5年
(3)厂房建造工程于2016年1月1日开工,采用外包方式进行有关建造支出情况如T2016年1月1日,支付建造商15000万元;2016年7月1日,支付建造商5000万元;2017年1月1日,支付建造商4000万元;2017年7月1日,支付建造商2000万元;
(4)2017年12月31日,该工程达到预定可使用状态甲公司将闲置的借款资金投资于固定收益债券,月收益率为
0.3%假定一年为360天,每月按30天算要求
(1)编制甲公司2016年1月1日发行债券的账务处理
(2)计算2016年资本化的利息金额,并编制会计分录
(3)计算2017年建造厂房资本化及费用化的利息金额,并编制会计分录【答案】
(1)借银行存款20000贷应付债券——面值20000
(2)2016年资本化的利息金额=20000义7%-(20000-15000)X
0.3%X6=1310(万元);借在建工程1310应收利息90贷应付利息1400
(3)2017年专门借款的资本化金额=20000义7炉1400(万元)2017年一般借款资本化率二[5000X6%+3000X8%/5000+3000]X100%=
6.75%o2017年一般借款的资本化金额
6、企业将成本模式计量的投资性房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产下列关于转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额的会计处理表述中,正确的是()A.计入递延收益B.计入当期损益C.计入留存收益D.计入资本公积【答案】C
7、下列各项中,不应于发生时直接计入当期损益的是()A.摊销期限不超过一年的合同取得成本B.履行合同中发生的直接人工和直接材料C.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用D.为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出(明确由客户承担的除外)【答案】B
8、企业计提的下列资产减值准备,不得转回的是()A.坏账准备B.存货跌价准备C.债权投资减值准备D.无形资产减值准备【答案】D
9、长江公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量,2X19年12月31日,长江公司库存A材料的实际成本为60万元,市场销售价格为56万元假设不发生其他销售费用,A材料是专门为生产甲产品而持有的由于A材料市场价格的下降,市场上用库存A材料生产的甲产品的销售价格由105万元降为90万元但生产成本不变,将库存A材料加工成甲产品预计还需加工费用24万元预计甲产品销售费用及税金总额为12万元,假定长江公司2X19年12月31日计提减值准备前“存货跌价准备一A材料”科目贷方余额为4万元不考虑其他因素,2X19年12月31日A材料应计提的存货跌价准备为()万元A.4B.6C.2D.5【答案】C
10、下列关于我国企业记账本位币的说法中,正确的是()A.企业的记账本位币可以是人民币以外的货币B.企业在编制财务报表时可以采用人民币以外的货币C.企业可以同时采用两种或两种以上的货币作为记账本位币D.企业的记账本位币一经确定,可以随意变更【答案】A
11、2X19年10月31日,甲公司获得只能用于项目研发未来支出的财政拨款800万元,该研发项目预计于2X19年12月31日开始2X19年10月31日,甲公司应将收到的该笔财政拨款计入()A.研发支出B.营业外收入C.递延收益D.其他综合收益【答案】c
12、企业在估计资产可收回金额时,下列各项中,不属于预计资产未来现金流量时应考虑的因素或内容的是()A.为维持资产正常运转发生的预计现金流出B.资产持续使用过程中预计产生的现金流入C.未来年度为改良资产发生的预计现金流出D.未来年度因实施已承诺重组减少的预计现金流出【答案】C
13、2x18年10月18日,甲公司以银行存款3000万元购入乙公司的股票,分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2x18年12月31日该股票投资的公允价值为3200万元,2x19年12月31日该股票投资的公允价值为3250万元甲公司适用的企业所得税税率为25%2x19年12月31日,该股票投资的计税基础为3000万元不考虑其他因素,甲公司对该股票投资公允价值变动应确认递延所得税负债的余额为()万元A.
12.5B.
62.5C.
112.5D.50【答案】B
14、下列各项中,属于企业会计政策变更的是()A.将固定资产的折旧方法由年数总和法变更为年限平均法B.将无形资产的摊销方法由直线法变更为产量法C.将产品保修费用的计提比例由销售收入的
1.5%变更为1%D.将政府补助的会计处理方法由净额法变更为总额法【答案】D
15、对于企业境外经营的外币财务报表,应采用资产负债表日即期汇率折算的是()A.管理费用B.营业收入C.盈余公积D.固定资产【答案】D
16、2义18年6月30日,甲公司与乙公司签订租赁合同,合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司,租赁期为1年,年租金为200万元当日,出租办公楼的公允价值为8000万元,原账面价值为5500万元2X18年12月31日,该办公楼的公允价值为9000万元2X19年6月30日,甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售,取得价款9500万元甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量,不考虑其他因素上述交易或事项对甲公司2X19年度损益的影响金额为()万元A.500B.3100C.6000D.7000【答案】B
17、甲公司内部研究开发一项管理用的专利技术,2018年研究阶段发生研究费用100万元;开发阶段,符合资本化条件之前支付的开发人员工资20万元,计提专项设备折旧金额为10万元,领用原材料20万元;符合资本化条件之后支付开发人员工资50万元,计提专项设备折旧金额为30万元,领用的原材料价值为40万元,2018年H月1日达到预定可使用状态,预计使用年限是10年,预计净残值为0,按照直线法计提摊销假定不考虑其他因素,甲公司因堂专利技术对2018年度利润表上“研发费用”项目的影响金额为()万7L©A.102B.152C.100D.150【答案】B
18、甲公司2019年1月10日开始自行研究开发无形资产,12月31日达到预定用途其中,研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元;进入开发阶段后,相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元,符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元假定不考虑其他因素,甲公司2019年对上述研发支出进行的下列会计处理中,正确的是A.确认管理费用70万元,确认无形资产360万元B.确认管理费用30万元,确认无形资产400万元C.确认管理费用130万元,确认无形资产300万元D.确认管理费用100万元,确认无形资产330万元【答案】C
19、关于最佳估计数的确定,下列说法中,不正确的是()A.如果所需支出存在一个连续的金额范围且该范围内各种结果发生的可能性相同,则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定B.如果所需支出不存在一个连续的金额范围,或有事项涉及多个项目时,最佳估计数按各种可能发生额的算术平均数确定C.如果所需支出不存在一个连续的金额范围,或有事项涉及多个项目时,最佳估计数按各种可能发生额的加权平均数确定D.如果所需支出不存在一个连续的金额范围,或有事项涉及单个项目时,最佳估计数按最可能发生金额确认【答案】B
20、对于外币财务报表折算,下列项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算的是()A.固定资产B.管理费用C.营业收入D.盈余公积【答案】A
21、甲公司2016年度财务报告批准报出日为2017年4月1日,下列事项中属于资产负债表日后调整事项的是()A.2017年3月11日,甲公司上月销售产品因质量问题被客户退回B.2017年3月5日,甲公司用3000万元盈余公积转增资本C.2017年2月8日,甲公司发生火灾造成重大损失600万元D.2017年3月20日,注册会计师发现甲公司2016年度存在重大会计舞弊【答案】D
22、甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%2019年5月3日购入用于建造生产线的工程物资一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为500万元,增值税税额为65万元,发生运费取得增值税专用发票上注明的运费12万元,增值税税额
1.08万元工程物资全部被工程领用,工程建设期间发生安装人员薪酬
13.5万元,领用外购原材料一批,该批原材料的成本为22万元,市场售价为
27.5万元10月28日该生产线调试成功,达到预定可使用状态,则该生产线的入账金额为()万元A.553B.
547.5C.
551.9D.
553.1【答案】B
23、甲公司系增值税一般纳税人,2018年3月2日购买W商品1000千克,运输途中合理损耗50千克,实际入库950千克甲公司取得的增值税专用发票上注明的价款为95000元,增值税税额为12350元不考虑其他因素,甲公司入库W商品的单位成本为()元/千克A.100B.95C.117D.
111.15【答案】A
24、甲公司2X19年11月10日与A公司签订一项生产线维修合同合同规定,该维修总价款为
90.4万元(含增值税额,增值税税率为13%),合同期为6个月合同签订日预收价款50万元,至12月31日,已实际发生维修费用35万元,预计还将发生维修费用15万元甲公司预计履约进度为65%,提供劳务的空约进度能够可靠地估计,则甲公司2X19年末应确认的劳务收入是()万元A.80B.56C.52I).
58.76【答案】C。