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年中级会计职称之中级会计实务题库附答案(典型题)2023单选题(共35题)
1、下列各项资产和负债中不产生暂时性差异的是()A.自行研发的无形资产B.已计提减值准备的固定资产C.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金【答案】D
2、2018年4月,甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备根据国家政策,甲公司向有关部门提出补助1800万元的申请2018年6月,政府批准了甲公司的申请并拨付1800万元,该款项于2018年6月30日到账2018年7月5日,甲公司购入该实验设备并投入使用,实际支付价款2400万元(不含增值税)甲公司采用年限平均法按5年计提折旧,预计净残值为零甲公司采用总额法核算政府补助,不考虑其他因素,甲公司因购入和使用该台实验设备对2018年度损益的影响金额为()万元A.-50B.-60C.125D.150【答案】A
3、2018年6月30日,某公司购入一台不需要安装的生产设备,支付价款和相关税费(不含可抵扣的增值税)总计100万元,购入后即达到预定可使用状态该设备的预计使用寿命为10年,预计净残值为4万元,按照年限平均法计提折旧2019年12月31日,因出现减值迹象,对该设备进行减值测试,预计该设备的公允价值为51万元,处置费用为13万元;如果继续使用,预计未来使用及处置产生现金流量的现值为35万元假定计提减值后原预计使用寿命、A.3000B.3020C.3510D.3530【答案】B
25、2019年1月1日,甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房2020年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用,7月31日验收合格,8月5日办理竣工决算,8月31日完成资产移交手续甲公司该专门借款费用在2020年停止资本化的时点为oA.6月30日B.7月31日C.8月5日D.8月31日【答案】A
26、?2018年3月1日,甲公司为购建厂房借入专门借款10000万元,借款期限为2年,年利率10%2018年4月1日,甲公司购建活动开始并向施工方支付了第一笔款项4000万元,预计工期为2年在施工过程中,甲公司与施工方发生了质量纠纷,施工活动从2018年7月1日起发生中断2018年12月1日,质量纠纷得到解决,施工活动恢复假定甲公司闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资,月收益率为
0.5%,不考虑其他因素甲公司该在建厂房2018年度资本化的利息费用为万元A.
333.33B.750C.480D.
213.33【答案】D
27、资产减值测试过程中预计资产的未来现金流量如涉及外币,下列说法中不正确的是()A.企业应当以其记账本位币为基础预计未来现金流量B.企业应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础确定的折现率对未来现金流量进行折现C.企业计算出该资产以结算货币反映的现值后,按照折现当日的即期汇率折算D.企业在计算该资产预计未来现金流量时,不应考虑预计将发生的相关改良支出【答案】A
28、乙公司于2019年10月1日从银行取得一笔期限为2年的专门借款600万元,用于固定资产的建造,年利率为10%,利息于每年年末支付乙公司采用出包方式建造该项固定资产,取得借款当日支付工程备料款150万元,建造活动于当日开始进行12月1日支付工程进度款300万元,至2019年年末固定资产建造尚未完工,预计2020年年末该项建造固定资产可完工达到预定可使用状态乙公司将闲置借款资金用于固定收益的短期债券投资,该短期投资月收益率为
0.5%,则2019年专门借款的利息资本化金额为()万元A.15B.30C.
9.75D.12【答案】C
29、企业自行研发专利技术发生的下列各项支出中,应计入无形资产入账价值的是()oA.为有效使用自行研发的专利技术而发生的培训费用B.研究阶段发生的支出C.无法区分研究阶段和开发阶段的支出D.专利技术的注册登记费【答案】D
30、下列各项中,不属于政府负债计量属性的是()A.历史成本B.重置成本C.现值D.公允价值【答案】B
31、(2015年)下列各项中,属于以后不能重分类进损益的其他综合收益的是()A.外币财务报表折算差额B.现金流量套期的有效部分C.其他债权投资的公允价值变动D.重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动【答案】D
32、甲公司为增值税一般纳税人,本期购入一批商品,进货价格为100万元,增值税进项税额为13万元,所购商品验收后发现商品短缺30%,其中合理损£5%,另外25%的短缺尚待查明原因,甲公司该批存货的实际成本为()万yc oA.
84.75B.
79.1C.70D.75【答案】D
33、下列关于取决于职工提供服务期限长短的长期残疾福利水平的表述中,不正确的是()A.应当在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务B.计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性C.计量时应当考虑长期残疾福利预期支付的期限D.应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务【答案】D
34、企业适用增值税即征即退政策的,在申请并确定了增值税退税额时,应确认的会计科目是O oA.其他收益B.管理费用C.递延收益D.营业外收入【答案】A
35、某公司以10000万元购建一座核电站,现已达到预定可使用状态,预计在使用寿命届满时,为恢复环境将发生弃置费用1000万元(金额较大),该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元不考虑其他因素,该核电站的入账价值为()万元A.9000B.10000C.10620D.11000【答案】C多选题(共题)
201、下列有关外币折算的会计处理方法正确的有()A.外币是指企业记账本位币以外的货币B.企业发生外币交易时,应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额C.企业处置境外经营时,应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额,自所有者权益项目转入其他资本公积D.企业变更记账本位币时,应当采用变更当日的即期汇率将资产、负债项目折算为变更后的记账本位币,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算【答案】AB
2、关于无形资产取得成本的确定,下列说法中正确的有()A.投资者投入的专利权,应以协议约定价值确定入账成本,协议价不公允的按公允价值确定入账成本B.超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的分期付款方式购入无形资产,应按所取得无形资产购买价款的总额确定其成本C.通过政府补助取得的无形资产,按无形资产原账面价值确定其成本D.企业取得的土地使用权,通常应当按取得时所支付的价款及相关税费确定其成本【答案】AD
3、企业为取得销售合同而发生且由企业承担的下列各项支出中,应在发生时计入当期损益的有()A.投标活动交通费B.尽职调查发生的费用C.招标文件购买费D.投票文件制作费【答案】ABCD
4、下列事项中,需通过“其他综合收益”科目核算的有()A.可转换公司债券初始发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额B.债权投资重分类为其他债权投资时,重分类日该投资账面价值与公允价值之间的差额C.自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,公允价值大于账面价值的差额D.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动【答案】BC
5、2X18年1月1日,甲公司以银行存款3950万元取得乙公司30%的股份,另以银行存款50万元支付了与该投资直接相关的手续费,相关手续于当日完成,能够对乙公司施加重大影响当日,乙公司可辨认净资产的公允价值为14000万元各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同乙公司2X18年实现净利润2000万元,其他债权投资的公允价值上升100万元不考虑其他因素,下列各项中甲公司2X18年与该投资相关的会计处理中,正确的有()A.确认投资收益600万元B.确认财务费用50万元C.确认其他综合收益30万元D.确认营业外收入200万元【答案】ACD
6、甲公司2018年财务报表于2019年4月10日对外报出,假定其2019年发生下列事项具有重要性,甲公司不应当调整2018年财务报表的有()A.5月10日,自2018年9月已经开始策划的企业合并交易获得股东大会批准B.4月5日,因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失,导致甲公司2018年资产负债表应收账款按照新的情况预计的坏账准备金额高于原预计金额C.4月15日,发现2018年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况,导致虚增2018年利润D.3月10日,某项于2018年资产负债表日已存在的未决诉讼结案,实际支付的赔偿金额大于原已确认预计负债【答案】ABC
7、下列各项关于企业投资性房地产后续计量的表述中,正确的有()A.已经采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式B.采用公允价值模式计量的,不得计提折旧或摊销C.采用成本模式计量的,不得确认减值损失D.由成本模式转为公允价值模式的,应当作为会计政策变更处理【答案】ABD
8、下列关于固定资产会计处理的表述中,正确的有()A.已投入使用的机器设备才能计提折旧B.特殊行业的特定固定资产存在弃置费用的,企业应将弃置费用的现值计入固定资产成本,同时确认相应的预计负债C.管理用固定资产发生的日常修理费应计入管理费用D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应予终止确认【答案】BCD
9、甲公司于2X19年初将投资性房地产的后续计量模式由成本模式改为公允价值模式,修改当日,该投资性房地产账面原价为300万元,已提折旧100万元,公允价值为240万元,甲公司所得税率为25%,采用资产负债表债务法核算所得税,盈余公积按净利润的10%提取,税法认可该投资性房地产的成本计量口径基于此政策变更的如下指标中,正确的有()A.递延所得税负债增加10万元B.年初盈余公积增加3万元C.年初未分配利润增加27万元D.年初留存收益增加30万元【答案】ABCD
10、关于投资性房地产转换后的入账价值的确定,下列说法中正确的有()OA.自用房地产转换为成本模式计量的投资性房地产时,应按转换日的原价、累计折旧(或摊销)、减值准备等,分别转入投资性房地产、投资性房地产累计折旧(或摊销)、投资性房地产减值准备B.作为存货的房地产转换为成本模式计量的投资性房地产时,应按该项存货在转换日的账面价值,借记“投资性房地产”科目C.存货转换为公允价值模式计量的投资性房地产时,应按转换日的公允价值,作为投资性房地产的入账价值D.自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时,应按转换当日的公允价值作为投资性房地产入账价值【答案】ABCD
11、下列各项关于无形资产会计处理的表述中,正确的有()A.使用寿命不确定的无形资产,至少应于每年年末进行减值测试B.无形资产计提的减值准备,在以后期间不可以转回C.使用寿命不确定的无形资产,应按10年计提摊销D.使用寿命有限,摊销方法由年限平均法变更为产量法,按会计估计变更处理【答案】ABD
12、下列固定资产中,不应计提折旧的有()A.已提足折旧仍继续使用的固定资产B.未使用不需用的固定资产C.正在改扩建的固定资产D.单独计价入账的土地【答案】ACD
13、2X19年12月31日,因乙公司的银行借款到期不能偿还,银行起诉其担保人甲公司,甲公司的律师认为败诉的可能性为90%,一旦败诉,甲公司需向银行偿还借款本息共计1200万元,不考虑其他因素,下列对该事项的会计处理中,正确的有()A.确认营业外支出1200万元B.在附注中披露该或有事项的有关信息C.确认预计负债1200万元D.确认其他应付款1080万元【答案】ABC
14、下列各项中,企业可以确认为无形资产的有()A.企业取得的用于自建厂房的土地使用权B.企业自创的商誉C.有偿取得的高速公路收费权D.企业外购的商誉【答案】AC
15、下列各项有关无形资产会计处理的表述中,正确的有()A.企业内部产生的品牌不应当确认为无形资产B.已计提减值准备的无形资产应以减值后的金额作为摊销的基础C.当无形资产预期不能为企业带来经济利益时,应当转销其账面价值并计入当期损益D.使用寿命有限的无形资产在计算摊销额时应当考虑净残值因素【答案】ABCD
16、下列交易或事项中,会引起现金流量表“筹资活动产生的现金流量净额”发生变化的有()A.分配现金股利支付的现金B.支付购建固定资产的资本化利息C.购建固定资产支付的现金D.收到被投资单位分配的现金股利【答案】AB
17、甲公司是一家健身器材俏售公司2018年6月1日,甲公司向乙公司俏售100件健身器材,单位销售价格为200元,单位成本为100元协议约定,乙公司在7月31日之前有权退还健身器材假定甲公司根据过去的经验,估计该批健身器材退货率约为10%,在不确定性消除时,已确认收入极可能不会发生重大转回假定不考虑其他因素,2018年6月1日,甲公司下列会计处理表述中,正确的有()预计净残值和折旧方法均不变2020年该生产设备应计提的折旧为()万713oA.4B.
4.25C.
4.375D.
9.2【答案】A
4、对于长期股权投资采用成本法进行后续核算,下列被投资单位发生的经济业务,投资单位需要进行会计核算的是()A.宣告发放现金股利B.实现净利润C.其他综合收益增加D.增发股票【答案】A
5、新华公司拥有M公司80%有表决权股份,能够控制M公司财务和经营决策2019年3月10日新华公司从M公司购进管理用固定资产一台,该固定资产由M公司生产,成本为320万元,售价为380万元,增值税税额为
49.4万元,新华公司另支付运输安装费3万元,新华公司已付款且该固定资产当月投入使用该固定资产预计使用寿命为5年,净残值为0,采用年限平均法计提折旧M公司2019年度实现净利润1200万元不考虑其他因素,则新华公司2019年年末编制合并财务报表时,M公司2019年度调整后的净利润为()万元A.1200B.1149C.1140D.1152A.应确认营业收入2万元B.应确认营业收入
1.8万元C.应确认“预计负债一一应付退货款”
0.2万元D.应确认营业成本1万元【答案】BC
18、下列选项中,至少应于每年年末进行减值测试的有()A.固定资产B.使用寿命有限的无形资产C.使用寿命不确定的专利技术D.非同一控制下企业合并产生的商誉【答案】CD
19、按照企业会计准则的规定,上市公司的下列行为中,不违反会计信息质量可比性要求的有()A.将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以费用化B.因执行企业会计准则,将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法C.鉴于债务人发生财务状况恶化,本期对该企业的应收账款改按全额提取坏账准备D.对于某项原采用成本法核算的长期股权投资,因减少投资导致持股比例下降,对被投资单位由控制转为施加重大影响或实施共同控制,将核算方法由成本法转为权益法【答案】ABCD
20、下列各种会计处理方法中,体现谨慎性要求的有()A.对成本模式后续计量的投资性房地产计提减值准备B.加速折旧法的会计处理C.待执行合同转为亏损合同形成或有事项的会计处理D.投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的,作为会计政策变更进行追溯调整【答案】ABC大题(共题)10
一、18T9年,甲公司发生的股权交易明细如下资料一,18年4月1日,甲公司银行存款800万元自非关联方购入乙公司5%股权,公司将其指定以公允价值计量日变动计入其他投资收益的金融资产,相关交易当日完成,18年6月30日甲公司所持乙公司股份的公允价值为900万元资料二,6月30日甲公司银行存款4500万,自非关联方购入乙公司25%股权,累计持股30%相关交易当日完成,甲公司对乙公司的财务和经营政策有绝对重大影响,对该股权采用权益法计量,当日,乙公司可辨认资产的账面净值为17000万元,资产负债账面价值与账面净值一致资料三,18年9月15日,乙公司以800万元的价格向甲公司销售成本为700万元的设备,当日购入直接安装使用,预计使用10年,净残值为3采用年限平均法折旧资料四,18年7月1日-12月31日,乙公司净利润为800万元其所持以公允价值计量其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值增加40万元资料五,19年乙公司净利润2000万元其他权益工具投资,长期股权投资应写明细科目问题一甲18年4月1日购入乙5%股权的分录问题二甲公司18年6月30日所持乙公司5%股权按公允价值进行计量的分录问题三甲公司18年6月30日所持乙公司30%股权时,长投的初始计量成本,加分录问题四18年甲对乙股权投资在确认投部资收益和其他综合收益的计算,加分录问题五甲2019年对乙公司股权投资应确认投资收益的计算加分录【答案】
(1)借其他权益工具投资——成本800贷银行存款800
(2)借其他权益工具投资一一公允价值变动?100贷其他综合收益?100
(3)长投的初始计量的成本=900+4500=5400(万元)借长期股权投资一一投资成本4500贷银行存款4500借长期股权投资——投资成本900贷其他权益工具投资——成本800——公允价值变动?100借:其他综合收益100
二、甲公司是一家投资控股型的上市公司拥有从事各种不同业务的子公司,各子公司2义19年发生下列交易或事项资料一甲公司的子公司一一乙公司是一家建筑安装公司,2X19年n月,乙公司与A公司订立一项装修一幢3层建筑并安装新电梯的合同,合同总对价为2000万元已承诺的装修服务(包括电梯安装)是一项在一段时间内履行的履约义务预计总成本为1600万元(包括电梯成本600万元)乙公司在电梯转让给A公司前获得对电梯的控制乙公司使用投入法基于已发生的成本来计量其履约义务的履约进度A公司在2X19年12月电梯运抵该建筑物时获得对电梯的控制,电梯直至2X20年6月才安装完成乙公司未参与电梯的设计与生产至2X19年12月31日,已发生的成本为200万元(不包括电梯)资料二甲公司的子公司一一丙公司是一家生产通信设备的公司2义19年1月1日,丙公司与B公司签订专利许可合同,许可B公司在3年内使用自己的专利技术生产W产品根据合同的约定,丙公司每年向B公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费,一是固定金额500万元,于每年末收取;二是按照B公司W产品销售额的3%计算的提成,于第二年初收取根据以往年度的经验和做法,丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动2X19年12月31日,丙公司收到B公司支付的固定金额专利技术许可费500万元2X19年度,B公司销售W产品的销售额为6000万元其他有关资料:第一,本题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定义,均经合同各方管理层批准第二,乙公司和丙公司估计,因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回第三,不考虑货币时间价值、税费及其他因素要求
(1)根据资料一,说明如何确认履约进度并计算乙公司2X19年履约进度及应确认的收入
(2)根据资料二,判断丙公司授予知识产权许可属于在某一时段内履行的履约义务还是属于某一时点履行的履约义务,并说明理由;说明丙公司按照B公司W产品销售额的3%收取的提成应于何时确认收入
(3)根据资料二,编制丙公司2X19年度与收入确认相关的会计分【答案】
(1)计算履约进度时应将电梯成本扣除理由若计算履约进度时考虑电梯成本,则已发生的成本和履约进度不成比例,所以应将电梯成本扣除履约进度=200+(1600-600)X100%=20%;2X19年确认收入二(2000-600)X20%+600=880(万元);
(2)丙公司授予知识产权许可属于在某一时点履行的履约义务理由丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动,应当作为在某一时点履行的履约义务企业向客户授予知识产权许可,并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的,应当在下列两项孰晚的时点确认收入第一,客户后续销售或使用行为实际发生;第二,企业履行相关履约义务即丙公司按照B公司W产品销售额的3%收取的提成应于2X19年12月31日确认收入
(3)2*19年1月1日借长期应收款1500(500X3)贷主营业务收入15002X19年12月31日借银行存款500贷长期应收款500
三、甲公司系增值税一般纳税人,2义18年度财务报告批准报出日为2X19年4月20日甲公司在2X19年1月1日至2X19年4月20日期间发生的相关交易或事项如下资料一2义19年1月5日,甲公司于2义18年11月3日销售给乙公司并已确认收入和收讫款项的一批产品,由于质量问题,乙公司提出货款折让要求经双方协商,甲公司以银行存款向乙公司退回100万元的货款及相应的增值税税款13万元,并取得税务机关开具的红字增值税专用发票甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积本题不考虑除增值税以外的税费及其他因素要求
(1)判断甲公司2X19年1月5日给予乙公司的货款折让是否属于资产负债表日后调整事项,并编制相关的会计分录资料二2X19年2月5日,甲公司以银行存款55000万元从非关联方处取得丙公司55%的股权,并取得对丙公司的控制权在此之前甲公司已持有丙公司5%的股权,并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产原5%股权投资初始入账金额为4500万元,在2义19年2月5日的账面价值和公允价值分别为4900万元和5000万元甲公司原购买丙公司5%的股权和后续购买55%的股权不构成“一揽子”交易要求
(2)判断甲公司2X19年2月5日取得丙公司控制权是否属于资产负债表日后调整事项,并编制相关的会计分录资料三2X19年3月10日,注册会计师就甲公司2X18年度财务报表审计中发现的固定资产减值问题与甲公司进行沟通,注册会计师认为甲公司2X18年度多计提固定资产减值准备20000万元,并要求甲公司予以调整,甲公司接受了该意见要求
(3)判断甲公司2X19年3月10日调整固定资产减值是否属于资产负债表日后调整事项,并编制相关的会计分录【答案】
(1)属于资产负债表日后调整事项借以前年度损益调整一一主营业务收入100应交税费一一应交增值税(销项税额)13贷应付账款113借应付账款113贷银行存款113(该笔分录做在2X19年,不允许追溯调表)借利润分配一一未分配利润100贷以前年度损益调整100借盈余公积10贷利润分配一一未分配利润10
(2)不属于资产负债表日后调整事项借长期股权投资(55000+5000)60000贷交易性金融资产——成本4500——公允价值变动400
四、甲单位为事业单位,有关长期投资业务如下资料一2017年7月1日,甲单位以银行存款购入3年期国债240万元,年利率为4%,按年分期付息,到期还本,付息日为每年7月1日(支付上年6个月及本年6个月利息),最后一年偿还本金并支付最后一次利息假定不考虑相关税费资料二甲单位报经批准于2017年1月10日以自行研发的专利技术作价出资,与乙企业共同成立丙有限责任公司(假定相关的产权手续于当日办理完毕)甲单位该专利技术账面余额80万元,累计摊销20万元,评估价值600万元,丙公司注册资本1000万元,甲单位股权比例为60%能够决定丙公司财务和经营政策,2017年丙公司全年实现净利润600万元,除净损益和利润分配以外的所有者权益减少额为100万元,2018年4月,丙公司宣告向股东分派利润200万元,6月,丙公司实际向股东支付了利润200万元2018年丙公司全年发生净亏损1600万元,2019年丙公司全年实现净利润400万元假定不考虑税费等其他因素要求
(1)根据资料一,编制甲单位2017年7月1日购入国债、2017年至2019年每年12月31日确认债券利息、2018和2019年每年7月1日实际收到利息和2020年7月1日收回债券本息的会计分录
(2)根据资料二,编制甲单位2017年1月取得长期股权投资、2017年12月31日确认对丙公司投资收益及除净损益和利润分配以外的所有者权益变动、2018年4月确认丙公司宣告分派利润中应享有的份额、2018年6月实际收到丙公司发放的股利、2018年12月31日确认对丙公司的投资损失和2019年12月31日确认对丙公司的投资收益有关的会计分录【答案】
(1)
①2017年7月1日购入国债借长期债券投资240贷银行存款240同时,借投资支出240贷资金结存一货币资金240
②2017年至2019年每年12月31日确认债券利息借应收利息
4.8(240X4%+12X6)贷投资收益
4.8
③2018和2019年每年7月1日实际收到利息借银行存款
9.6贷应收利息
4.8投资收益
4.8
五、甲公司系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%,所得税税率为25%,预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异相关资料如下资料一2X16年12月10日,甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备,取得的增值税专用发票上注明的价款为950万元,增值税税额为
123.5万元,甲公司当日进行设备安装,安装过程中发生安装人员薪酬50万元,2X16年12月31日安装完毕并达到预定可使用状态交付使用资料二甲公司预计该设备可使用10年,预计净残值为40万元,采用双倍余额递减法计提折旧;所得税纳税申报时,该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为96万元该设备取得时的成本与计税基础一致资料三2X19年12月31日,该设备出现减值迹象,经减值测试,其可收回金额为400万元甲公司对该设备计提减值准备后,预计该设备尚可使用5年,预计净残值为20万元,仍采用双倍余额递减法计提折旧所得税纳税申报时,该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额仍为96万元假定不考虑其他因素要求
(1)计算甲公司2义16年12月31日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本,并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录
(2)分别计算甲公司2X17年和2X18年对该设备应计提的折旧额
(3)分别计算甲公司2X18年12月31日该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异(需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时差异),以及相应的延递所得税负债或延递所得税资产的账面余额
(4)计算甲公司2义19年12月31日对该设备应计提的减值准备金额,并编制相关会计分录
(5)计算甲公司2X20年对该设备应计提的折旧额【答案】
(1)2X16年12月31日,状甲公司该设备安装完毕并达到预定可使用态的成本=950+50=1000(万元)借在建工程950应交税费一一应交增值税(进项税额)
123.5贷银行存款
1073.5借在建工程50贷应付职工薪酬50借固定资产1000贷在建工程1000
(2)2义17年该设备应计提的折旧额=1000X2/10=200(万元);2X18年该设备应计提的折旧额=(1000-200)X2/10=160(万元)
(3)2X18年末设备的账面价值=1000-200-160=640(万元),计税基础=1000-96-96=808(万元),账面价值小于计税基础,产生可抵扣暂时性差异=808-640=168(万元),形成延递所得税资产余额=168义25%=42(万元)
(4)2X19年12月31日,甲公司该设备的账面价值=1000-200-160-(1000-200-160)X2/10=512(万元),可收回金额为400万元,应计提减值准备金额=512-400=112(万元)借资产减值损失112贷固定资产减值准备112
(5)2X20年该设备计提的折旧额=400X2/5=160(万元)
六、A公司按月计算汇兑损益2X21年3月20日,向国外购入固定资产(不需要安装机器设备),根据双方供货合同,货款共计100万美元,货到后20日内A公司付清所有货款2X21年3月20日的即期汇率为1美元=
7.03元人民币2义21年3月31日的即期汇率为1美元=
7.04元人民币假定一2义21年4月3日,A公司以美元存款付清所有货款(即结算日)当日的即期汇率为1美元=
7.05元人民币假定二2X21年4月3日,A公司以人民币存款付清所有货款当日的银行卖出价为1美元=
7.07元人民币要求做出A公司的相关会计处理【答案】
(1)3月20日(交易日)借固定资产703贷应付账款——美元(100X
7.03)703
(2)3月31日应付账款汇兑差额=100X(
7.04-
7.03)=1(万元)借财务费用1贷应付账款一一美元1
(3)基于假定一,4月3日的会计处理如下借应付账款一一美元(100X
7.04)704(账面余额)财务费用一一汇兑差额1贷银行存款——美元(100X
7.05)705
(4)基于假定二,4月3日的会计处理如下借应付账款一一美元704(账面余额)财务费用一一汇兑差额3
七、甲公司对乙公司进行股票投资的相关交易或事项如下资料一2X17年1月1日,甲公司以银行存款7300万元从非关联方取得乙公司20%的有表决权股份,对乙公司的财务和经营政策具有重大影响当日,乙公司所有者权益的账面价值为40000万元,各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同本次投资前,甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系甲公司的会计政策、会计期间与乙公司的相同资料二2X17年6月15日,甲公司将其生产的成本为600万元的设备以1000万元的价格出售给乙公司当日,乙公司以银行存款支付全部货款,并将该设备交付给本公司专设销售机构作为固定资产立即投入使用乙公司预计该设备的使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧资料三2义17年度乙公司实现净利润6000万元,持有的其他债权投资因公允价值上升计入其他综合收益380万元资料四2X18年4月1日,乙公司宣告分派现金股利1000万元,2X18年4月10日,甲公司按其持股比例收到乙公司发放的现金股利并存入银行资料五2X18年9月1日,甲公司以定向增发2000万股普通股(每股面值为1元、公允价值为10元)的方式,从非关联方取得乙公司40%的有表决权股份,相关手续于当日完成后,甲公司共计持有乙公司60%的有表决权股份,能够对乙公司实施控制,甲公司2义18年9月1日取得控制权时的合并成本为30000万元该企业合并不属于反向购买当日,乙公司可辨认净资产的账面价值与公允价值均为45000万元;甲公司原持有的乙公司20%股权的公允价值为10000万元本题不考虑增值税等相关税费及其他因素要求
(1)判断甲公司2X17年1月1日对乙公司股权投资的初始投资成本是否需要调整,并编制与投资相关的会计分录
(2)分别计算甲公司2X17年度对乙公司股权投资应确认的投资收益、其他综合收益,以及2X17年12月31日该项股权投资的账面价值,并编制相关会计分录
(3)分别编制甲公司2X18年4月1日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录,以及2X18年4月10日收到现金股利时的会计分录
(4)计算甲公司2X18年9月1日取得乙公司控制权时长期股权投资改按成本法核算的初始投资成本,并编制相关会计分录
(5)计算甲公司2义18年9月1日取得乙公司控制权时的商誉【答案】
(1)2X17年1月1日,甲公司取得乙公司长期股权投资的初始投资成本是7300万元,占乙公司所有者权益公允价值的份额=40000义20%=8000(万元),初始投资成本小于所占乙公司所有者权益公允价值的份额,所以需要调整长期股权投资的初始入账价值借长期股权投资一一投资成本7300贷银行存款7300借长期股权投资——投资成本700(8000-7300)贷营业外收入700
(2)2X17年乙公司调整后的净利润=6000-(1000-600)+(1000-600)/10X6/12=5620(万元);甲公司2X17年度对乙公司股权投资应确认的投资收益=5620X20%=1124(万元);甲公司2X17年度对乙公司股权投资应确认的其他综合收益=380X20%=76(万元);2X17年12月31日长期股权投资账面价值二(7300+700)+1124+76=9200(万元)借长期股权投资——损益调整1124贷投资收益H24借长期股权投资一一其他综合收益76贷其他综合收益76
八、某企业为上市公司,2X17年财务报表于2义18年3月23日对外报此企业所得税汇算清缴在2X18年4月10日该企业2义18年日后期间对2X17年财务报表审计时发现如下问题资料一2义17年年末,该企业的一批存货已经完工成本为48万元,市场售价为47万元,共200件,其中50件签订了不可撤销的合同,合同价款为51万元/件,产品预计销售费用为1万元/件企业对该批存货计提了200万元的减值,并确认了递延所得税资料二该企业的一项管理用无形资产使用寿命不确定,但是税法规定使用年限为10年企业2X17年按照税法年限对其计提了摊销120万元其他资料该企业适用的所得税税率为25%,按照10%的比例计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积要求判断上述事项处理是否正确,说明理由,并编制会计差错的更正分录【答案】资料一,该企业的会计处理不正确理由签订合同的50件产品的可变现净值二(51-1)X50=2500(万元),成本为2400万元(50X48),成本小于可变现净值,未发生减值未签订合同的150件产品的可变现净值二(47-1)X150=6900(万元),成本为7200万元(150X48),成本大于可变现净值,应计提减值准备的金额为300万元,应确认递延所得税资产的金额为75万元(300X25%)o更正分录借以前年度损益调整100贷存货跌价准备100借递延所得税资产25贷以前年度损益调整25资料二,该企业的会计处理不正确理由使用寿命不确定的无形资产不计提摊销税法处理原则是计提摊销,因此,会计上无形资产账面价值大于计税基础120万元,应确认递延所得税负债30万元更正分录借累计摊销120贷以前年度损益调整120借以前年度损益调整30
九、甲公司的主营业务为销售商品和提供培训服务2X20年,甲公司发生的部分交易和事项如下资料一2X20年1月1日,甲公司与乙公司签订合同,向乙公司销售一批A产品,产品于3年后交货合同约定,如果乙公司在2义20年1月1日付款,则需要支付600万元;如果乙公司在3年后付款,则需要支付695万元乙公司选择在2X20年1月1日付款,实际年利率为5%,甲公司当日收到乙公司支付的货款并存入银行乙公司在实际收到A产品时取得其控制权
(1)根据资料一,编制甲公司2X20年1月1日收到乙公司支付款项和2义20年12月31日分摊融资费用的会计分录(假定该融资费用不符合借款费用资本化要求)资料二2义20年10月份,甲公司向客户销售了10000张储值卡,每张卡的面值为300元,总额为300万元,款项已收存银行该储值卡需要在未来2年内消费,过期作废经过分析,甲公司预期客户购买的储值卡中将有10%的部分不会被消费截至2义20年12月31日,客户使用该储值卡消费的金额为90万元
(2)根据资料二,编制甲公司2X20年10月份销售储值卡的会计分录
(3)根据资料二,计算甲公司2义20年12月31日因客户实际消费储值卡确认收入的金额,并编制会计分录资料三2X20年12月1日,甲公司与丙公司签订合同,为丙公司员工进行为期3个月的培训,合同总价款为120万元甲公司所提供的培训具有不可替代性,且合同约定,如果丙公司在培训结束前终止合同,甲公司有权就已经培训的部分收取合同价款截至2X20年12月31日,甲公司已经发生培训费用28万元,假定全部以银行存款支付,预计还会发生培训费42万元,尚未收到合同价款甲公司按照实际已发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度不考虑增值税等相关税费及其他因素
(4)根据资料三,判断甲公司为丙公司提供培训服务属于在某一时段内履行的履约义务还是在某一时点履行的履约义务,并说明理由
(5)根据资料三,计算甲公司2X20年12月31日的履约进度和应确认的收入金额,并编制相关的会计分录【答案】
一十、甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税,适用的所得税税率均为25%2019年1月1日,甲公司以银行存款购入乙公司80%的股份,能够对乙公司实施控制2019年乙公司以银行存款自甲公司购进A商品400件,购买价格为每件4万元(不含增值税,下同)甲公司A商品每件成本为3万元2019年乙公司对外销售A商品300件,每件销售价格为
4.4万元;2019年年末结存A商品100件2019年12月31日,A商品每件可变现净值为
3.6万元;乙公司对A商品计提存货跌价准备40万元2020年乙公司对外销售A商品20件,每件销售价格为
3.6万元2020年12月31日,乙公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件,A商品每件可变现净值为
2.8万元乙公司个别财务报表中A商品存货跌价准备的期末余额为96万元要求编制2019年和2020年与存货有关的抵销分录(编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响;答案中的金额单位用万元表示)【答案】
(1)2019年抵销分录
①抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和利润借营业收入1600(400X4)贷营业成本1500存货100[100X(4-3)]
②个别报表中存货每件减值了
0.4(4-
3.6)万元,而合并报表层面减值前每件成本为3万元,每件可变现净值为
3.6万元,合并报表层面没有发生减值,合并报表中需要抵销乙公司个别财务报表中计提的存货跌价准备40万元(100X
0.4)o借存货一一存货跌价准备40贷资产减值损失40
③调整合并财务报表中递延所得税资产2019年12月31日合并财务报表中结存存货的账面价值二100X3=300(万元),计税基础二100X4=400(万元),合并财务报表中应确认递延所得税资产二(400-300)X25%=25(万元),乙公司个别财务报表中因计提存货跌价准备已确认递延所得税资产二40X25%=10(万元),所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=25-10=15(万元)2019年度合并财务报表中分录如下借递延所得税资产15贷所得税费用15
(2)2020年抵销分录
①抵销期初存货中未实现内部销售利润【答案】B
6、2义18年1月1日,甲公司以定向增发1500万股普通股(每股面值为1元、公允价值为6元)的方式取得乙公司80%股权,另以银行存款支付股票发行费用300万元,相关手续于当日完成,取得了乙公司的控制权,该企业合并不属于反向购买当日,乙公司所有者权益的账面价值为12000万元本次投资前,甲公司与乙公司不存在关联方关系不考虑其他因素,甲公司该长期股权投资的初始投资成本为()万元A.9600B.9900C.9300D.9000【答案】D
7、2020年1月1日,甲公司与乙公司签订销售合同,合同约定甲公司向乙公司销售A、B和C三种产品各一件,合同价款总额为1500万元甲公司于当日将所有产品送达乙公司,并经乙公司验收合格假定A、B和C三种产品的单独售价分别500万元,600万元和700万元不考虑其他因素,甲公司对于A产品应确认的收入金额为()万元A.500B.600C.700D.
416.67【答案】D
8、2018年7月1日,东方公司采用自营方式扩建厂房,借入两年期专门借款500万元2019年11月12日,厂房扩建工程达到预定可使用状态;2019年11月28日,厂房扩建工程验收合格;2019年12月1日,办理工程竣工决算;2019年12月12日,扩建后的厂房投入使用假定不考虑其他因素,东方公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是()A.2019年n月12日B.2019年11月28日C.2019年12月1日D.2019年12月12日【答案】A
9、2X19年7月1日,乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款10000万元,借款期限为2年,年利率为5%,借款利息按季支付乙公司于2X19年10月1日正式开工兴建厂房,预计工期1年零3个月,工程采用出包方式乙公司于开工当日、2义19年12月31日分别支付工程进度款2400万元和2000万元乙公司自借入款项起,将闲置的借款资金投资于固定收益债券,月收益率为
0.4九乙公司2X19年计入财务费用的金额为()万元A.125B.500C.250D.5【答案】D
10、根据资产的定义,下列各项中不属于资产特征的是()A.资产是企业拥有或者控制的经济资源B.资产预期会给企业带来经济利益C.资产是由企业过去的交易和事项形成的D.资产的成本能够可靠计量【答案】D
11、企业对外币财务报表进行折算时,下列各项中,应当采用交易发生日即期汇率折算的是()A.固定资产B.未分配利润C.实收资本D.应付账款【答案】C
12、某公司购进设备一台,该设备的入账价值为100万元,预计净残值为
5.60万元,预计使用年限为5年在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下,该项设备第三年应提折旧额为()万元A.24B.
14.40C.20D.8【答案】B
13、下列关于无形资产会计处理的表述中,不正确的是()A.预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值应转销转入营业外支出B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回C.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产D.无形资产的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核【答案】B
14、(2014年)下列导致固定资产建造中断时间连续超过3个月的事项,不应暂停借款费用资本化的是()A.劳务纠纷B.安全事故C.资金周转困难D.可预测的气候影响【答案】D
15、A公司于2011年1月1日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在外股份的20%,并对B公司具有重大影响,实际支付价款450万元,另支付相关税费5万元同日,B公司可辨认净资产的公允价值为2200万元不考虑其他因素,则2011年1月1日,A公司该项长期股权投资的账面价值为()万元A.450B.455C.440D.445【答案】B
16、甲公司共有200名职工从2X19年1月1日起,该公司实行累积带薪缺勤制度该制度规定,每名职工每年可享受5个工作日带薪年休假,未使用的年休假只能向后结转一个日历年度,超过1年未行使的权利作废;职工休年休假时,首先使用当年享受的权利,不足部分再从上年结转的带薪年休假余额中扣除,职工离开公司时,对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付2X19年12月31日,每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天根据过去的经验并预期该经验将继续适用,甲公司预计2X20年有150名职工将享受不超过5天的带薪年休假,剩余50名总部管理人员每人将平均享受6天带薪年休假,该公司平均每名职工每个工作日工资为400元甲公司2X19年年末因累积带薪缺勤计入管理费用的金额为()元A.20000B.120000C.60000D.0【答案】A
17、甲公司的记账本位币为人民币,外币业务以发生日的即期汇率折算2020年12月5日以每股2美元的价格购入5000股乙公司股票作为交易性金融资产,当日汇率为1美元=
6.7元人民币,款项已经支付2020年12月31日,当月购入的乙公司股票市价变为每股
2.1美元,当日汇率为1美元=
6.4元人民币,罩定不考虑相关税费的影响,甲公司期末应计入当期损益的金额为()人民币元A.200B.300C.-300D.-200【答案】A
18、下列有关存货会计处理的表述中,应计入存货成本的是()A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用B.为达到下一生产阶段所必需的仓储费用C.已验收入库的原材料发生的日常仓储费用D.采购人员的差旅费【答案】B
19、甲公司为遵守国家有关环保的法律规定,2011年1月31日,甲公司对A生产设备进行停工改造,安装环保装置3月25日,新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用,共发生成本600万元至1月31日,A生产设备的成本为18000万元,已计提折旧9000万元,未计提减值准备A生产设备预计使用16年,已使用8年,安装环保装置后还将使用8年;环保装置预计使用5年甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧,预计净残值均为零甲公司2011年度A生产设备(包括环保装置)应计提的折旧是()万元A.
937.50B.
993.75C.
1027.50D.
1125.00【答案】C
20、?2019年1月1日,甲公司对乙公司进行股权投资,占乙公司有表决权股份的60%,能够控制乙公司2019年7月1日,甲公司从乙公司购入一批存货,该批存货成本为90万元(未计提减值准备),售价为110万元至年末甲公司对外出售80%乙公司按购买日公允价值持续计算的2019年度净利润为1300万元甲乙公司当年未发生其他内部交易不考虑其他相关因素,则乙公司净利润中归属于甲公司的净利润为()万元A.780B.768C.
777.6D.
770.4【答案】C
21、2018年4月,甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备根据国家政策,甲公司向有关部门提出补助1800万元的申请2018年6月,政府批准了甲公司的申请并拨付1800万元,该款项于2018年6月30日到账2018年7月5日,甲公司购入该实验设备并投入使用,实际支付价款2400万元(不含增值税)甲公司采用年限平均法按5年计提折旧,预计净残值为零甲公司采用总额法核算政府补助,不考虑其他因素,甲公司因购入和使用该台实验设备对2018年度损益的影响金额为()万元A.-50B.-60C.125D.150【答案】A
22、下列项目中,属于企业会计估计变更的是()A.政府补助的会计处理方法由总额法变为净额法B.发出存货的计量方法由移动加权平均法改为先进先出法C.投资性房地产的后续计量由成本模式变为公允价值模式D.固定资产折旧方法由年数总额法改为年限平均法【答案】D
23、甲公司将一栋写字楼转换为采用成本模式计量的投资性房地产,该写字楼的账面原值为5000万元,已计提的累计折旧为100万元,已计提固定资产减值准备300万元,转换日的公允价值为6000万元,不考虑其他因素,则转换日投资性房地产的账面价值是()万元A.5000B.6000C.4600D.6400【答案】C
24、甲公司为增值税一般纳税人,于20X9年2月3日购进一台不需要安装的生产设备,收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元,增值税额为390万元,款项已支付;另支付保险费15万元,装卸费5万元当日,该设色投入使用假定不考虑其他因素,甲公司该设备的初始入账价值为()万7L©。
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