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年中级会计职称之中级会计实务通关试题库(有2023答案)单选题(共35题)
1、2X19年1月1日,A公司以银行存款取得B公司30%的股权,初始投资成本为2000万元,投资时公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元,A公司取得投资后即派人参与B公司生产经营决策,但无法对B公司实施控制B公司2X19年实现净利润800万元,A公司在2X19年6月销售给B公司一批存货,售价为500万元,成本为300万元,该批存货尚未对外销售,假定不考虑所得税因素,A公司2X19年度因该项投资增加当期损益的金额为()万元A.180B.280C.100D.200【答案】B
2、甲公司2X19年1月1日按面值发行分期付息、到期还本的公司债券100万张,另支付发行手续费25万元该债券每张面值为100元,期限为5年,票面年利率为5%下列会计处理中正确的是()A.发行公司债券时支付的手续费直接计入财务费用B.发行的公司债券按面值总额确认为负债初始入账价值C.2X19年年末应确认的利息费用为500万元D.应付债券初始确认金额为9975万元【答案】D
3、2X18年12月31日,甲公司涉及的一项产品质量未决诉讼案,败诉的可能性为80%如果胜诉,不需支付任何费用;如果败诉,需支付赔偿金及诉讼费共计60万元,同时基本确定可从保险公司获得45万元的赔偿当日,甲公司应确认预计负债的金额为()万元A.1600B.1860C.2000D.2260【答案】D
25、关于无形资产残值的确定,下列表述不正确的是()A.估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础确定B.残值确定以后,在持有无形资产的期间内,至少应于每年年末进行复核C.使用寿命有限的无形资产一定无残值D.无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的,无形资产不再摊销,直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销【答案】C
26、某企业2019年12月31日购入一台设备,入账价值为200万元,预计使用寿命为10年,预计净残值为20万元,采用年限平均法计提折旧2020年12月31日该设备出现减值迹象,并进行减值测试,经测试预计可收回金额为120万元2020年12月31日该设备账面价值为()万元A.120B.160C.180D.182【答案】A
27、2011年3月,甲公司与乙公司的一项写字楼经营租赁合同即将到期,该写字楼按照公允价值模式进行后续计量,为了提高写字楼的租金收入,甲公司决定在租赁期满后对写字楼进行改扩建,并与丙公司签订了经营租赁合同,约定自改扩建完工时将写字楼出租给丙公司3月31日,与乙公司的租赁合同到期,写字楼随即进入改扩建工程,当日“投资性房地产一一成本”科目余额为10000万元,“投资性房地产一一公允价值变动”借方科目余额为2000万元12月10日,写字楼改扩建工程完工,共发生支出5000万元,即日按照租赁合同出租给丙公司改扩建支出属于资本化的后续支出甲公司改扩建完工后的投资性房地产入账价值为()万元A.17000B.13000C.3000D.10000【答案】A
28、下列各项资产和负债中,因账面价值和计税基础不一致形成暂时性差异的是()A.计提职工工资形成的应付职工薪酬B.购买国债确认的利息收入C.因确认产品质量保证形成的预计负债D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的罚款【答案】C
29、某市为招商引资,向大地公司无偿划拨一处土地使用权供其免费使用50年由于地势较偏僻,尚不存在活跃的房地产交易市场,公允价值无法可靠计量,大地公司取得该土地使用权后应进行的会计处理是()A.无偿取得,不需要确认B.按照名义金额1元计量C.按照甲公司估计的公允价值计量D.按照该县所属地级市活跃的交易市场中同类土地使用权同期的市场价格计量【答案】B
30、甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算,按季计算汇兑损益2018年4月12日,甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据,票面金额为100万美元,当日即期汇率为1美元二
6.8元人民币2018年6月12日,该公司收到票据款100万美元,当日即期汇率为1美元二
6.68元人民币2018年6月30日,即期汇率为1美元二
6.75元人民币甲公司因该外币应收票据在2018年第二季度产生的汇兑收益为()万元人民币A.-5B.12C.-12D.7【答案】C
31、2018年12月31日,甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为1000万元2019年3月6日,法院对该起诉讼判决,甲公司应赔偿乙公司900万元;甲公司和乙公司均不再上诉甲公司适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取盈余公积,2018年度财务报告批准报出日为2019年3月31日,预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异不考虑其他因素,该事项导致甲公司2018年12月31日资产负债表“盈余公积”项目“期末余额”调整增加的金额为()万元A.
7.5B.
67.5C.10D.90【答案】A
32、某事业单位在核算国库集中支付授权支付业务时,2X19年1月1日根据经过批准的部门预算和用款计划,向财政部门申请财政授权支付用款额度5万元,2月10日,财政部门经过审核后,采用财政授权支付方式下达了5万元用款额度2月25日,收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”3月1日,购入办公设备一台,实际成本为2万元下列关于该事业单位会计处理表述中,不正确的是()A.2月25日确认零余额账户用款额度5万元B.2月25日确认财政拨款收入5万元C.3月1日确认固定资产2万元D.3月1日确认事业收入2万元【答案】D
33、下列有关企业取得土地使用权的会计处理的表述中,不正确的是()A.用于建造自用厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本B.外购土地使用权及建筑物支付的价款难以在建筑物与土地使用权之间进行分配的,应当全部作为固定资产核算C.企业改变土地使用权的用途,将其作为用于出租或增值目的时,应将其转为投资性房地产D.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物的成本【答案】A
34、2020年1月3日,甲公司购入一项管理用专利技术,入账价值为600万元,预计使用年限为5年,预计净残值为0,采用直线法进行摊销2021年12月31日,该无形资产未来现金流量现值为330万元,公允价值减去处置费用后的净额为280万元假定不考虑其他因素该项无形资产对甲公司2021年营业利润的影响金额为()万元A.-30B.-150C.-200D.-80【答案】B
35、X公司为国内工业企业,主要从事汽车零部件的销售该公司15%的销售收入源自出口,出口货物采用欧元计价和结算;从美国进口所需原材料的20%,进口原材料以美元计价和结算不考虑其他因素,则X公司应选择的记账本位币是()A.人民币B.美元C.欧元D.任一种都可以,企业可以自行确定和变更【答案】A多选题(共20题)
1、下列关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类的会计处理中,正确的有()A.企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的,企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益B.企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的,应当以其在重分类日的账面价值作为新的账面余额C.企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的,应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出,调整该金融资产在重分类日的公允价值,并以调整后的金额作为新的账面价值D.企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的,该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量【答案】ACD
2、企业发生的下列各事项中,不应暂停借款费用资本化的有()A.因重大安全事故导致固定资产建造活动连续中断超过3个月B.因事先无法预见的不可抗力因素导致固定资产建造活动连续中断超过3个月C.因施工质量例行检查导致固定资产建造活动连续中断超过3个月D.因可预见的不可抗力因素导致固定资产建造活动连续中断超过3个月【答案】CD
3、下列有关无形资产会计处理的表述中,正确的有()A.无形资产无法可靠确定其预期消耗方式的,应当采用直线法进行摊销B.当无形资产的残值重新估计后高于其账面价值时,应停止摊销,直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销C.企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额,应该全部计入当期管理费用D.使用寿命有限的无形资产一般应当自取得当月起开始摊销【答案】ABD
4、下列各项中,属于企业会计估计的有()A.建造合同履约进度的确定B.预计负债初始计量的最佳估计数的确定C.无形资产减值测试中可收回金额的确定D.存货发出计价方法由先进先出法改为加权平均法【答案】ABC
5、下列关于借款费用资本化的表述中,正确的有()A.每一会计期间的利息资本化金额,不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额B.在建项目占用一般借款的,其借款利息符合资本化条件的部分可以资本化C.房地产开发企业不应将用于项目开发的借款费用资本化计入开发成本D.一般借款应予资本化的利息金额等于累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用的一般借款的资本化率【答案】ABD
6、经董事会批准,甲公司于2X19年6月30日至年底期间关闭了部分业务,发生相关费用如下
(1)将关闭部分业务的设备转移至继续使用地点支付费用1000万元;
(2)遣散部分职工支付补偿款800万元;
(3)对剩余职工进行再培训发生费用150万元;
(4)为提升公司形象而推出新广告发生费用200万元下列各项中,不应作为甲公司与重组相关的直接支出确认预计负债的有()OA.遣散部分职工支付补偿B.为设备转移至继续使用地点支付的费用C.为提升公司形象而推出新广告发生的费用D.对剩余职工进行再培训发生的费用【答案】BCD
7、下列各项资产计提减值准备后,在相应资产持有期间其价值回升时,可以将已计提的减值准备转回至损益的有()A.商誉减值准备B.债权投资减值准备C.其他权益工具投资减值准备D.存货跌价准备【答案】BD
8、下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中,正确的有()A.自达到预定用途的下月起开始摊销B.至少应于每年年末对使用寿命进行复核C.有特定产量限制的经营特许权,应采用产量法进行摊销D.无法可靠确定与其有关的经济利益预期消耗方式的,应采用直线法进行摊销【答案】BCD
9、关于共同控制,下列说法中正确的有()A.共同控制是指按照相关约定对某项安排所共有的控制,并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策B.如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的,不构成共同控制C.共同控制要求相关活动必须经所有参与方一致同意后才能决策D.仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制【答案】ABD
10、下列涉及预计负债的会计处理中,错误的有()A.待执行合同变成亏损合同时,应当立即确认预计负债B.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债C.因某产品质量保证而确认的预计负债,如企业不再生产该产品,应将其余额立即冲销D.企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与上期合理预计的预计负债相差较大时,应按重大会计差错更正的方法进行调整【答案】ACDA.产品生产工人的工资应当计入生产成本B.生活困难职工的补助应当计入营业外支出C.内退职工的工资应当计入营业外支出D.营销人员的辞退补偿应当计入管理费用【答案】AD
12、下列各项中,属于企业会计估计的有()A.劳务合同履约进度的确定B.预计负债初始计量的最佳估计数的确定C.无形资产减值测试中可收回金额的确定D.投资性房地产公允价值的确定【答案】ABCD
13、下列各项中,符合会计要素收入定义的有()A.工业企业销售原材料B.4S店销售小汽车C.商贸企业销售商品电脑D.无法查明原因的现金溢余【答案】ABC
14、长江公司2018年10月1日向甲公司销售A商品200件,单位售价为2万元(不含增值税),单位成本为
1.5万元;销售合同规定甲公司应在长江公司发出商品后2个月内支付款项,甲公司收到A商品后5个月内如发现质量问题有权退货长江公司于2018年10月10日发出商品根据历史经验,长江公司对A商品的退货率估计为20%,至2018年12月31日,上述销售的A商品尚未被退货税法规定,销售的商品在实际发生退货时允许冲减已确认的收入和结转的成本下列表述中,正确的有()A.2018年10月10日确认主营业务收入400万元B.2018年10月10日预计负债的计税基础为0C.2018年12月31日预计负债的计税基础为80万元D.2018年10月10日确认主营业务收入320万元【答案】BD
15、下列项目中,应在企业资产负债表“存货”项目中列示的有()A.为外单位加工修理的已完工入库的代修品B.已加工完毕但尚未检验产品C,已验收入库但尚未取得发票的原材料D.为建造固定资产等工程储备的材料【答案】ABC
16、关于事业单位无形资产的处置,下列会计处理中正确的有()A.应将其账面余额和相关的累计摊销转入“待处理财产损溢”科目B.实际转让、调出、捐出、核销时,将相关的非流动资产基金余额转入“待处理财产损溢”科目C.对处置过程中取得的收入、发生的相关费用通过“待处理财产损溢”科目核算D.处置净收入由“待处理财产损溢”科目转入事业基金【答案】ABCA.15B.60C.0D.48【答案】B
4、2021年1月1日,甲公司取得一宗土地使用权,使用期限为50年,净残值为3入账成本为800万元当日,与乙公司签订了一项经营租赁合同,将该土地出租给乙公司合同约定租赁期开始日为2021年1月1日,租赁期为5年,年租金50万元,于每年年末收取甲公司于租赁期开始日将上述土地使用权确认为投资性房地产并采用成本模式进行后续计量,按直线法摊销2021年末,因政策影响,该土地存在减值迹象,减值测试结果表明其可收回金额为700万元假设不考虑其他因素,该土地使用权对甲公司2021年度营业利润的影响金额为()万元A.50B.34C.-50D.-84【答案】C
5、甲公司内部研究开发一项管理用的专利技术,2018年研究阶段发生研究费用100万元;开发阶段,符合资本化条件之前支付的开发人员工资20万元,计提专项设备折旧金额为10万元,领用原材料20万元;符合资本化条件之后支付开发人员工资50万元,计提专项设备折旧金额为30万元,领用的原材料价值为40万元,2018年11月1日达到预定可使用状态,预计使用年限是10年,预计净残值为3按照直线法计提摊销假定不考虑其他因素,甲公司因堂专利技术对2018年度利润表上“研发费用”项目的影响金额为()万7L oA.102B.
15217、下列各项关于企业交易性金融资产的会计处理表述中,正确的有OA.取得交易性金融资产的手续费,计入投资收益B.处置时实际收到的金额与交易性金融资产账面价值之间的差额计入当期损益C.该金融资产的公允价值变动计入投资收益D.持有交易性金融资产期间享有被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益【答案】ABD
18、下列各项中对企业以成本模式计量的投资性房地产会计处理的表述中,正确的有A.年末无需对其预计使用寿命进行复核B.应当按期计提折旧或摊销C.存在减值迹象时,应当进行减值测试D.计提的减值准备,在以后的会计期间不允许转回【答案】BCD
19、下列关于企业外币财务报表折算会计处理表述中,正确的有oA.“营业成本”项目按照资产负债表日的即期汇率折算B.“固定资产”项目按照资产负债表日的即期汇率折算C.“短期借款”项目按照借款当日的即期汇率折算D.“实收资本”项目按照收到投资者投资当日的即期汇率折算【答案】BD
20、下列各项中,关于递延所得税资产确认的说法正确的有oA.递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限B.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减,应视同可抵扣暂时性差异处理C.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异,相应的递延所得税资产应计入所有者权益D.如果相关的可抵扣暂时性差异转回期间很长(超过三年),递延所得税资产应予以折现【答案】ABC大题(共10题)
一、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2018年1月1日递延所得税资产的账面价值为25万元(系预提产品质量保证费用形成),递延所得税负债的账面价值为零2018年发生的有关交易或事项中,会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项资料一1月1日,甲公司以3800万元取得对乙公司20%股权,并自取得当日起向乙公司董事会派出1名董事,能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响取得股权时,乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同,均为16000万元乙公司2018年实现净利润500万元,当年取得的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(其他债权投资),2018年年末市价相对于取得成本上升200万元甲公司与乙公司2018年未发生交易甲公司拟长期持有对乙公司的投资税法规定,我国境内设立的居民企业间股息、红利免税资料二甲公司2018年发生研发支出1000万元,其中按照会计准则规定费用化的部分为400万元,资本化形成无形资产的部分为600万元该研发形成的无形资产于2018年7月1日达到预定用途,预计可使用5年,采用直线法摊销,无残值税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成资产计入当期损益的,在据实扣除的基础上,按照研发费用的75%加计扣除;形成资产的,未来期间按照无形资产摊销金额的175%予以税前扣除该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同资料三甲公司2018年发生广告费用1500万元,按照税法规定准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为1200万元,其余可结转以后年度扣除资料四甲公司2018年实际发生产品质量保证费用60万元,2018年12月预提产品质量保证费用40万元资料五甲公司2018年利润总额为5200万元其他有关资料本题中有关公司均为我国境内居民企业,甲公司2018年适用的所得税税率为25%,2018年知悉从2019年开始适用的所得税税率为15%,预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异乙公司适用的所得税税率为25%要求
(1)根据资料
一、资料二,分别确定各交易或事项截至2018年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础,并说明是否应确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债及其理由
(2)计算甲公司2018年应交所得税,编制甲公司2018年与所得税相关的会计分录【答案】
(1)资料一甲公司对乙公司长期股权投资2018年12月31日的账面价值=3800+500X20%+200X(1-25%)X20%=3930(万元),其计税基础为3800万元,该长期股权投资的账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异,但不应确认相关递延所得税负债理由在甲公司拟长期持有该投资的情况下,其账面价值与计税基础形成的暂时性差异将通过乙公司向甲公司分配现金股利或利润的方式消除,在两者适用所得税税率相同的情况下,有关利润在分回甲公司时是免税的,不产生对未来期间的所得税影响资料二该项无形资产2018年12月31日的账面价值=600-600/5X6/12=540(万元),计税基础二540X175%工945(万元),该无形资产的账面价值与计税基础之间形成的可抵扣暂时性差异405万元,企业不应确认相关的递延所得税资产理由该差异产生于自行研究开发形成无形资产的初始入账价值与其计税基础之间会计准则规定,有关暂时性差异在产生时(交易发生时)既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,同时亦非产生于企业合并的情况下,不应确认相关暂时性差异的所得税影响相应地,因初始确认差异所带来的后续影响亦不应予以确认
(2)应纳税所得额二会计利润5200-100(长期股权投资权益法确认的投资收益)-400X75%(内部研究开发无形资产费用化加计扣除)-600/5X6/12X75%(内部研究开发形成的无形资产按照税法规定加计摊销)-60(实际发生的产品质量保证费用)+40(预提的产品质量保证费用)+300(超标的广告费用)=5035(万元),甲公司2018年应交所得税金额=5035X25%=
1258.75(万元)递延所得税资产期末余额=(25/25%-60+40)*15%+300乂15%=57(万元),期初余额为25万元,递延所得税资产本期增加额=57-25=32(万元)会计分录借所得税费用
1226.75递延所得税资产32贷应交税费一应交所得税
1258.75
二、(2018年)甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理其与政府补助相关的资料如下资料一2017年4月1日,根据国家相关政策甲公司向政府有关部门提交了购置A环保设备的补贴申请2017年5月20日,甲公司收到了政府补贴款12万元存入银行资料二2017年6月20日,甲公司以银行存款60万元购入A环保设备并立即投入使用预计使用年限为5年预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧资料三2018年6月30日,因自然灾害导致甲公司的A环保设备报废且无残值,相关政府补助无需退回本题不考虑增值税等相关税费及其他因素【答案】
(1)编制甲公司2017年5月20日收到政府补贴款的会计分录借银行存款12贷递延收益12
(2)编制2017年购入设备的会计分录借固定资产60贷银行存款60
(3)计算2017年7月份计提折旧的金额,并编制相关会计分录7月份应计提折旧的金额=60/5/12=1(万元)借制造费用1贷累计折旧1
(4)计算2017年7月份应分摊的政府补助的金额,并编制相关会计分录7月份应分摊政府补助的金额=12/5/12=
0.2(万元)借递延收益
0.2贷其他收益
0.2
三、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建厂房,与该厂房建造相关的情况如下
(1)2016年1月1日,甲公司按面值发行公司债券,专门筹集厂房建设资金该公司债券为3年期分期付息、到期还本不可提前赎回的债券,面值为20000万元,票面年利率为7%,发行所得20000万元存入银行
(2)甲公司除上述所发行公司债券外,还存在两笔流动资金借款一笔于2016年1月1日借入,本金为5000万元,年利率为6队期限3年;另一笔于2017年1月1日借入,本金为3000万元,年利率为8%,期限5年
(3)厂房建造工程于2016年1月1日开工,采用外包方式进行有关建造支出情况如下2016年1月1日,支付建造商15000万元;2016年7月1日,支付建造商5000万元;2017年1月1日,支付建造商4000万元;2017年7月1日,支付建造商2000万元;
(4)2017年12月31日,该工程达到预定可使用状态甲公司将闲置的借款资金投资于固定收益债券,月收益率为
0.3虬假定一年为360天,每月按30天算要求
(1)编制甲公司2016年1月1日发行债券的账务处理
(2)计算2016年资本化的利息金额,并编制会计分录
(3)计算2017年建造厂房资本化及费用化的利息金额,并编制会计分录【答案】
(1)借银行存款20000贷应付债券——面值20000
(2)2016年资本化的利息金额二20000X7%-(20000-15000)X
0.3%X6=1310(万元);借在建工程1310应收利息90贷应付利息1400
(3)2017年专门借款的资本化金额=20000X7%=1400(万元)2017年一般借款资本化率二【5000X6%+3000X8%/5000+3000]X100%=
6.75%2017年一般借款的资本化金额O
四、甲公司为境内注册的公司,其30%收入来自于出口销售,其余收入来自于国内销售;生产产品所需原材料有30%进口,出口产品和进口原材料通常以欧元结算2019年12月31日,甲公司应收账款余额为200万欧元,折算的人民币金额为1900万元;应付账款余额为350万欧元,折算的人民币金额为3283万元
(1)2020年甲公司出口产品形成应收账款1000万欧元,按交易日的即期汇率折算的人民币金额为9510万元;进口原材料形成应付账款650万欧元,按交易日的即期汇率折算的人民币金额为
5999.5万元2020年12月31日即期汇率为1欧元二
9.35元人民币
(2)2020年12月1日,甲公司取得乙公司80%的股权,对乙公司形成控制乙公司在美国注册,在美国生产产品并全部在当地销售,生产所需原材料直接在美国采购2020年年末,甲公司应收乙公司款项1000万美元,该长期应收款实质上构成对乙公司净投资的一部分,假定该笔长期应收款项发生时折算的人民币金额为7200万元2020年12月31日即期汇率为1美元二
7.8元人民币假定少数股东按份额承担内部交易产生的外币报表折算差额要求
(1)根据上述资料,计算甲公司2020年度应收账款、应付账款和长期应收款因汇率变动产生的汇兑损失
(2)甲公司应收乙公司的1000万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表中应如何列示,并计算列示的金额
(3)关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表中如何列示,并计算列示的金额【答案】
(1)“应收账款一一欧元”产生的汇兑损失;(1900+9510)-(200+1000)X
9.35=190(万元人民币)“应付账款一一欧元”产生的汇兑损失二(350+650)X
9.35-(3283+
5999.5)=
67.5(万元人民币)“长期应收款一一美元”产生的汇兑损失二7200-1000X
7.8=-600(万元人民币)甲公司2020年度因汇率变动产生的汇兑损失=190+
67.5-600=-
342.5(万元人民币)
(2)实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映,在抵销长期应收款的同时,应将该外币货币性项目产生的汇兑差额转入合并报表中的“其他综合收益”列示的金额二(1000X
7.8-7200)X80%=480(万元人民币)
(3)在企业境外经营为其子公司的情况下,企业在编制合并财务报表时,应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额,并计入少数股东权益列示于合并资产负债表列示的金额=(1000X
7.8-7200)X20%=120(万元)
五、A公司适用的所得税税率为25%,税法规定各项资产减值准备不允许税前扣除;各年实现税前会计利润均为10000万元2021年发生的有关交易或事项如下
(1)2021年开始计提折旧的固定资产,成本为1000万元,会计使用年限为10年,按照税法规定使用年限为20年会计与税法均采用年限平均法计提折旧,净残值为零
(2)应收账款年初余额6000万元,坏账准备年初余额600万元;递延所得税资产年初余额150万元;2021年计提坏账准备400万元;应收账款2021年年末余额10000万元;坏账准备2021年年末余额1000万元(600+400)o
(3)库存商品年初余额25000万元,存货跌价准备年初余额2000万元;递延所得税资产年初余额500万元;2021年转回存货跌价准备400万元,2021年计提存货跌价准备100万元;库存商品2021年年末余额30000万元,存货跌价准备2021年年末余额1700万元(2000—400+100)要求根据上述资料,
①说明2021年产生暂时性差异是可抵扣暂时性差异或转回可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异或转回应纳税暂时性差异,并计算相应的金额;
②计算应确认或转回递延所得税负债或递延所得税资产的金额;
③说明其理由;
④计算纳税调整的金额;
⑤计算递延所得税费用【答案】事项
(1)固定资产
①可抵扣暂时性差异50万元账面价值=1000—1000/10=900(万元);计税基础=1000—1000/20=950(万元);可抵扣暂时性差异50万元
②确认递延所得税资产=5OX25%=
12.5(万元)
③理由该固定资产的账面价值小于计税基础,属于可抵扣暂时性差异,确认递延所得税资产
④纳税调整=会计折旧100—税法折旧50=50(万元)
⑤确认递延所得税费用=—
12.5(万元)事项
(2)应收账款
①产生可抵扣暂时性差异400万元
②确认递延所得税资产=400义25%=100(万元)
③理由该应收账款的账面价值小于计税基础,形成可抵扣暂时性差异,需要确认递延所得税资产
④纳税调整增加金额为400万元
⑤递延所得税费用=-400X25%=-100(万元)事项
(3)存货
六、甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,2017年到2018年资料如下资料一2017年3月1日,甲公司将一栋原作为固定资产的写字楼以经营租赁的方式出租给乙公司并办妥相关手续,租期为18个月当日,写字楼的公允价值为16000万元,原值为15000万元,已计提累计折旧的金额为3000万元,未计提过减值准备资料二2017年3月31日,甲公司收到出租写字楼当月的租金125万元,存入银行2017年12月31日,该写字楼的公允价值为17000万元资料三2018年9月1日,租期已满,甲公司以17500万元的价格出售该写字楼,价款已存入银行,出售满足收入确认条件,不考虑其他因素要求
(1)编制2017年3月1日甲公司出租该写字楼的相关会计分录
(2)编制2017年3月31日甲公司收到租金的会计分录
(3)编制2017年12月31日写字楼公允价值变动的会计分录
(4)编制2018年9月1日甲公司出售该写字楼的会计分录【答案】
(1)借投资性房地产一一成本16000累计折旧3000贷固定资产15000其他综合收益4000
(2)借银行存款125贷其他业务收入125
(3)借投资性房地产——公允价值变动1000贷公允价值变动损益1000
(4)借银行存款17500贷其他业务收入17500
七、2X20年12月31日甲公司与乙公司签订了一份租赁合同,向乙公司出租一台大型加工设备,租赁合同的条款如下
(1)租赁标的资产全新M设备,预计使用寿命10年
(2)租赁期2义21年1月1日至2X28年12月31日,共8年
(3)固定租金支付自2X21年1月1日起,每年年初支付租金30万元
(4)租赁资产的价值M设备在2义21年1月1日的公允价值为150万元,账面价值为120万元
(5)初始直接费用签订租赁合同过程中甲公司发生可归属于租赁项目的手续费、佣金3万元
(6)承租人的购买选择权租赁期届满时,乙公司享有优惠购买该设备的选择权,购买价为4万元,估计租赁期届满日租赁资产的公允价值为15万元
(7)租赁激励因考虑经济形式和疫情影响,响应国家号召,甲公司给予乙公司10万元的租赁激励,于租赁开始日,一次性向乙公司支付
(8)取决于租赁资产绩效的可变租赁付款额2X21年至2X28年,乙公司每年年末按该设备所生产的产品的年销售收入的5%向甲公司支付款项
(9)承租人的终止租赁选择权乙公司享有终止租赁选择权在租赁期间,如果乙公司终止租赁,需支付的款项为剩余租赁期间的固定租金支付金额
(10)担保余值和未担保余值均为0已知租赁内含利率为9%,(P/A,9%,7)=
5.0330,(P/F,9%,8)=
0.5019;假定不考虑增值税等其他因素(“应收融资租赁款”科目应写出必要的明细科目)【答案】
八、(2019年)甲公司适用的企业所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化,未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异2义18年1月1日,甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零甲公司2义18年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下资料一2X17年12月20日,甲公司取得并立即提供给行政管理部门使用的一项初始入账金额为150万元的固定资产,预计使用年限为5年,预计净残值为零会计处理采用年限平均法计提折旧,该固定资产的计税基础与初始入账金额一致根据税法规定,2X18年甲公司该固定资产的折旧额能在税前扣除的金额为50万元资料二2X18年11月5日,甲公司取得乙公司股票20万股,并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,初始入账金额为600万元该金融资产的计税基础与初始入账金额一致2X18年12月31日,该股票的公允价值为550万元税法规定,金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额,待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额资料三2义18年12月10日,甲公司因当年偷税漏税向税务机关缴纳罚款200万元,税法规定,偷税漏税的罚款支出不得税前扣除甲公司2义18年度实现的利润总额为3000万元本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素要求
(1)计算甲公司2X18年12月31日上述行政管理用固定资产的暂时性差异,判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异,并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录
(2)计算甲公司2X18年12月31日对乙公司股票投资的暂时性差异,判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异,并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录
(3)分别计算甲公司2X18年度的应纳税所得额和应交企业所得税的金额,并编制相关会计分录【答案】
(1)计算甲公司2X18年12月31日上述行政管理用固定资产的暂时性差异,判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异,并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录固定资产的账面价值=150—150/5=120(万元)计税基础=150—50=100(万元)资产的账面价值大于计税基础,形成应纳税暂时性差异,差异额=120—100=20(万元)借所得税费用(20X25%)5贷递延所得税负债5
(2)计算甲公司2义18年12月31日对乙公司股票投资的暂时性差异,判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异,并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录其他权益工具投资的账面价值为550万元计税基础为600万元资产的账面价值小于计税基础,形成可抵扣暂时性差异,差异额=600—550=50(万元)借递延所得税资产(50X25%)
12.5贷其他综合收益
12.5
(3)分别计算甲公司2义18年度应纳税所得额和应交企业所得税的金额,并编制相关会计分录应纳税所得额=3000+(30-50)+200=3180(万元)
九、(2018年)甲公司适用的企业所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化,未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异,甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下资料一2015年1月1日,甲公司以银行存款800万元购入一项专利技术用于新产品的生产,当日投入使用,预计使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法摊销,该专利技术的初始入账金额与计税基础一致,根据税法规定,2015年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元资料二2016年12月31日,该专利技术出现减值迹象,经减值测试,该专利技术的可收回金额为420万元,预计尚可使用3年,预计净残值为零,仍采用年限平均法摊销资料三甲公司2016年度实现的利润总额为1000万元,根据税法规定,2016年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元,当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除除该事项外,甲公司无其他纳税调整事项本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素要求
(1)编制甲公司2015年1月1日取得专利技术的相关会计分录
(2)计算2015年专利技术的摊销额并编制相关会计分录
(3)计算甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额并编制相关会计分录
(4)计算2016年甲公司应交企业所得税、递延所得税资产和所得税费用的金额,并编制相关会计分录
(5)计算甲公司2017年度该专利技术应摊销的金额,并编制相关会计分录【答案】
(1)甲公司2015年1月1日取得专利技术借无形资产800贷银行存款800
(2)2015年专利技术的摊销额=800+5=160(万元)借制造费用160贷累计摊销160
(3)甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额=(800-160X2)-420=60(万元)借资产减值损失60贷无形资产减值准备60
(4)应交所得税二应纳税所得额X所得税税率二(利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额)X所得税税率二(1000+60)X25炉265(万元)递延所得税资产二60义25%=15(万元)所得税费用二当期所得税+递延所得税费用二265-15=250(万元)借递延所得税资产15
一十、(2019年)甲公司对乙公司进行股票投资的相关交易或事项如下资料一2X17年1月1日,甲公司以银行存款7300万元从非关联方取得乙公司20%的有表决权股份,对乙公司的财务和经营政策具有重大影响当日,乙公司所有者权益的账面价值为40000万元,各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同本次投资前,甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系甲公司的会计政策、会计期间与乙公司的相同资料二2X17年6月15日,甲公司将其生产的成本为600万元的设备以1000万元的价格出售给乙公司当日,乙公司以银行存款支付全部货款,并将该设备交付给本公司专设销售机构作为固定资产立即投入使用乙公司预计该设备的使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧资料三2义17年度乙公司实现净利润6000万元,持有的其他债权投资因公允价值上升计入其他综合收益380万元资料四2X18年4月1日,乙公司宣告分派现金股利1000万元,2X18年4月10日,甲公司按其持股比例收到乙公司发放的现金股利并存入银行资料五2X18年9月1日,甲公司以定向增发2000万股普通股(每股面值为1元、公允价值为10元)的方式,从非关联方取得乙公司40%的有表决权股份,相关手续于当日完成后,甲公司共计持有乙公司60%的有表决权股份,能够对乙公司实施控制,该企业合并不属于反向购买当日,乙公司可辨认净资产的账面价值与公允价值均为45000万元;甲公司原持有的乙公司20%股权的公允价值为10000万元本题不考虑增值税等相关税费及其他因素
(1)判断甲公司2X17年1月1日对乙公司股权投资的初始投资成本是否需要调整,并编制与投资相关的会计分录
(2)分别计算甲公司2义17年度对乙公司股权投资应确认的投资收益、其他综合收益,以及2义17年12月31日该项股权投资的账面价值,并编制相关会计分录
(3)分别编制甲公司2X18年4月1日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录,以及2X18年4月10日收到现金股利时的会计分录
(4)计算甲公司2X18年9月1日取得乙公司控制权时长期股权投资改按成本法核算的初始投资成本,并编制相关会计分录【答案】
(1)判断甲公司2义17年1月1日对乙公司股权投资的初始投资成本是否需要调整,并编制与投资相关的会计分录2X17年1月1日,甲公司取得乙公司长期股权投资的初始投资成本是7300万元,占乙公司所有者权益公允价值的份额=40000X20%=8000(万元),初始投资成本小于所占乙公司所有者权益公允价值的份额,所以需要调整长期股权投资的初始入账价值借长期股权投资一一投资成本7300贷:银行存款7300借长期股权投资一一投资成本700(8000-7300)贷营业外收入700
(2)分别计算甲公司2X17年度对乙公司股权投资应确认的投资收益、其他综合收益,以及2X17年12月31日该项股权投资的账面价值,并编制相关会计分录2X17年乙公司调整后的净利润=6000-(1000-600)+(1000-600)/10X6/12=5620(万元);甲公司2X17年度对乙公司股权投资应确认的投资收益=5620X20%=1124(万元);甲公司2义17年度对乙公司股权投资应确认的其他综合收益=380X20%=76(万元);2X17年12月31日长期股权投资账面价值=7300+700+1124+76=9200(万元)借长期股权投资一一损益调整1124贷投资收益1124借长期股权投资一一其他综合收益76C.100D.150【答案】B
6、2X18年2月18日,甲公司以自有资金支付了建造厂房的首期工程款,工程于2义18年3月2日开始施工2X18年6月1日甲公司从银行借入于当日开始计息的专门借款,并于2X18年6月26日使用该项专门借款支付第二期工程款,该项专门借款利息开始资本化的时点为()A.2X18年6月26日B.2X18年3月2日C.2X18年2月18日D.2X18年6月1日【答案】D
7、甲公司有500名职工,从2019年1月1日起实行累积带薪缺勤制度,该制度规定,每名职工每年可享受6个工作日带薪休假,未使用的休假只能向后结转一个日历年度,超过1年未使用的权利作废;职工离开公司时,对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付2019年12月31日,每名职工当年平均未使用年休假为2天半,甲公司预计2020年有400名职工将享受不超过6天的带薪休假,剩余的100名职工每人将平均享受7天半休假,假定这100名职工全部为公司行政管理人员,该公司行政管理人员平均每名职工每个工作日工资为200元则甲公司在2019年年末因累积带薪缺勤应确认的职工薪酬为()7L oA.50000B.30000C.20000D.15000【答案】B
8、下列关于会计要素的表述中,正确的是()A.负债的特征之一是企业承担的潜在义务B.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益C.利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额D.收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入【答案】B
9、2019年1月1日,乙公司将某项专利权的使用权转让给丙公司,每年应收取租金10万元(不含税),适用的增值税率为6%转让期间乙公司不再使用该项专利该专利权系乙公司2017年1月1日购入的,初始入账价值为10万元,预计使用年限为5年,预计净残值为0,采用直线法摊销A.-2B.
7.5C.8D.
9.5【答案】c
10、下列各项外币资产发生的汇兑差额,不应计入财务费用的是()A.应收账款B.银行存款C.交易性金融资产D.债权投资【答案】C1K具备下列特征的主体中,不应纳入母公司合并财务报表合并范围的是oA.已宣告破产的原子公司B.规模较小的子公司C.根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策D.设在实行外汇管制国家的子公司【答案】A
12、2义19年12月20日,甲公司董事会做出诀议,拟关闭设在某地区的一分公司,并对该分公司员工进行补偿,方案为对因尚未达到法定退休年龄提前离开公司的员工给予一次性离职补偿30万元,另外自其达到法定退休年龄后,按照每月1000元的标准给予退休后补偿涉及员工80人、每人30万元的一次性补偿2400万元已于12月26日支付每月1000元的退休后补偿将于2X20年1月1日起陆续发放,根据精算结果,甲公司估计该补偿义务的现值为1200万元不考虑其他因素,对甲公司2X19年下列会计处理表述中,正确的是OA.对已支付的补偿款2400万元计入管理费用,尚未支付的补偿款不做会计处理B.尚未支付的补偿款按现值1200万元计入长期待摊费用,同时确认其他应付款C.对已支付的补偿款2400万元和尚未支付的补偿款的现值1200万元均计入管理费用,同时确认应付职工薪酬D.尚未支付的补偿款按现值1200万元计入其他综合收益,同时确认应付职工薪酬【答案】c
13、2X20年8月1日,甲公司向乙公司销售其生产的一台设备,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为300万元,增值税税额为39万元同时,双方约定,甲公司应于2义21年2月1日以360万元的价格回购该设备,甲公司预计该设备在回购时的市场价格将远低于360万元不考虑其他因素,甲公司2X20年应确认的财务费用为万元A.0B.10C.50D.60【答案】c
14、甲公司建造生产线,预计工期为2年,自20X4年7月1日开始建造,当日预付承包商建设工程款为3000万元9月30日,追加支付工程进度款为2000万元甲公司生产线建造工程占用借款包括
(1)20X4年6月1日借入的3年期专门借款4000万元,年利率为6%
(2)20X4年1月1日借入的2年期一般借款3000万元,年利率为7%A.
119.5B.
122.5C.
139.5D.
137.5【答案】A
15、下列有关无形资产会计处理的表述中,不正确的是()A.自用的土地使用权应确认为无形资产B.使用寿命不确定的无形资产应于每年末进行减值测试C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销D.内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产【答案】C
16、关于无形资产残值的确定,下列表述不正确的是()A.估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础确定B.残值确定以后,在持有无形资产的期间内,至少应于每年年末进行复核C.使用寿命有限的无形资产一定无残值D.无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的,无形资产不再摊销,直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销【答案】c
17、2X19年7月1日,乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款10000万元,借款期限为2年,年利率为5%,借款利息按季支付乙公司于2X19年10月1日正式开工兴建厂房,预计工期1年零3个月,工程采用出包方式乙公司于开工当日、2X19年12月31日分别支付工程进度款2400万元和2000万元乙公司自借入款项起,将闲置的借款资金投资于固定收益债券,月收益率为
0.4虬乙公司2X19年计入财务费用的金额为()万元A.125B.500C.250D.5【答案】D
18、按金融工具的确认和计量准则的规定,购买长期债券投资划分为以摊余成本计量的金融资产时,支付的交易费用应该计入的科目是()A.债权投资B.管理费用C.财务费用D.投资收益【答案】A
19、下列各项中,不应于发生时直接计入当期损益的是()A.摊销期限不超过一年的合同取得成本B.履行合同中发生的直接人工和直接材料C.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用D.为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出(明确由客户承担的除外)【答案】B
20、甲公司的记账本位币为人民币,外币交易采用交易发生日的即期汇率折算2019年1月20日,甲公司收到投资者的外币投资100万美元,当日的即期汇率为1美元=
6.8元人民币,2019年12月31日的即期汇率为1美元=
6.85元人民币则甲公司对于该项投资,在2019年12月31日的资产负债表中列示的实收资本的金额为()万元人民币A.685B.680C.
682.5D.0【答案】B
21、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率均为13%o甲公司委托乙公司加工一批属于应税消费品(非金银首饰),甲公司发出原材料的实际成本为300万元完工收回时支付加工费60万元,另行支付增值税税额
7.8万元,支付乙公司代收代缴的消费税税额
22.5万元甲公司收回后用于继续生产应税消费品则甲公司收回该批委托加工物资的入账价值是()万元A.
382.5B.
390.3C.360D.
367.8【答案】C
22、甲公司为增值税一般纳税人,增值税税率为13%2020年1月1日购入一项需要安装的生产设备,取得增值税专用发票上注明价款为350万元,增值税税额
45.5万元当日开始进行安装,安装领用了原材料20万元,对应的增值税税额为
2.6万元,公允价值为30万元,发生安装工人职工薪酬30万元2020年1月31日安装完毕并投入使用,不考虑其他因素,该设备的入账价值为()万元A.400B.410C.
448.1D.
412.6【答案】A
23、2X19年8月1日,甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉至2X19年12月31日,该起诉讼尚未判决,甲公司估计很可能承担违约赔偿责任,需要赔偿200万元的可能性为70%,需要赔偿100万元的可能性为30%甲公司基本确定能够从直o接责任人处追回50万元2X19年12月31日,甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为()万元A.120B.150C.170D.200【答案】D
24、2019年12月5日,甲公司向其子公司乙公司销售一批商品,不含增值税的销售价格为2000万元,增值税税额为260万元,款项已收存银行;该批商品成本为1600万元,不考虑其他因素,甲公司在编制2019年度合并现金流量冬时,“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为()万7L o。
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