财务审计案例分析题上

《财务审计》案例分析题

一、审计重要性（-）［资料］审计人员受委托对渝香食品有限公司年月的财务报表进行审计20X

212.该公司会计报表显示，年全年实现利润万,资产总额万120X28004000审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题

2.（）该公司月份虚报冒领工资元，被会计人员占为己有；1101820（）月日收到业务咨询费元,列入小金库；211153850（）资产负债表中的存货抵估万元，原因尚待查明上述问题尚未调整316［要求］（）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；1（）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策2

（二）［资料］审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的计算为万，即资产账户可容忍的错误或者漏报为万元并采1%140140用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户某公司资产构成及重要性水平分配方案见表重要性水平的分配单位万元项目金额甲方案乙方案现金

70072.8应收账款

21002125.2存货42004270固定资产70007042总计14000140140［要求］根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由

（三）【资料】审计人员对渝香食品有限公司年月的会计报表进行审计，公司报表显200512示，年全年实现净利润万元，资产总额万元，审计人员在审查和阅读公司报表时20058004000发现《审计学》案例分析题参考答案

一、审计重要性标准的初步评估

（一）会计报表层次的重要性水平

1.根据资产负债表计算的重要性水平=万元4000*

0.5%=20根据利润表计算的重要性水平=万元800*5%=40根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为万元

20.问题（）、（）涉及违反会计准则预会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但212属于重大错报；问题（）存货低估万元，达到会计报表层次重要性水平的圾超过了存3,1680货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报因所发现问题的性质重要或者金额重大，因此，应当在审计实施过程中实

3.施追加审计程序，或者提请被审计单位调整会计报表在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或者漏报，使会计报表反映公

4.允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或者其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或者其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见

（二）乙方案较为合理因为现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平应当从严制定；而应收账款和存货项目浮现错报或者漏报的可能性较大，为节约审计成本，其重要性水平可确定得高些；固定资产项目浮现错报或者漏报的可能性较小，可将其重要性水平确定得低些因此，乙方案较为合理

（三）答、该事项不重要占比很小，达不到重要性11820/40000000=

0.00455%,水平在审计实施阶段，审计人员可获取相关证据，出具管理建议书，将相关内控存在的问题报告给管理层，并提出建议措施在出具报告阶段，无需进行调整与披露但可以就该内控事宜与管理层沟通，可以与管理层商讨就该内控事项做出的调整计划与步骤.该单独事项不重要未达重要性水平但23850/8000000=

0.048125%,该事项性质比较重要审计人员在审计实施阶段应注意增加审计程序，搜集相关证据，看有无类似收入列入小金库的事项，并汇总进行统计如果金额较大，要做出调整如果被审计单位拒绝调整，如果汇总金额较大，审计人员拟出具保留意见的审计报告同样，审计人员在审计实施阶段可就该事项出具管理建议书，与管理层商讨加强内控措施.该事项构成重大事项，对存货这个资产负债表项目来说，已超过其重要性水平审计3人员在审计实施阶段应采取增加审计程序，看有无账外账等情况，通过对管理层及相关业务人员问询、现场观察、盘点、询证、请求专家匡助等方式，获取合理适当的审计证据，形成审计结论，做出调整分录，提请被审计单位做出调整如果被审计单位拒绝调整，审计人员在报告阶段拟出具保留意见的审计报告

二、审计程序、审计目标和审计证据情况序审计程序审计目标审计证据类型号对期末现金进行重盘报表反映适当性实物证据12对期末存货截止期进行测存在性，会计记录完整书面证据试性口头证据3问询管理当局，函证公存在性，会计记录完整X司，性,所有权书面证据所有权归属，报表反口头证据4问询管理当局，函证公Y映适当性司，审阅相应有关合同与信函书面证据报表反映适当性书面证据5对上一年度的会计记录进行适当审阅并与前任沟通CPA

三、调节法的运用年月日在产品数量应为千克（）同账面千克20X2123110002000+4000-5000,2100相比，相差千克，属多计在产成品数量，从而多计在产品成本1100年月日产成品数量应为千克（）同账面千克20X2123155005000+4500-4000,4800相比，相差千克，属少计产成品数量，从而少计在产品成本700

四、不相容职务的分析不相容职务的分析

（一）和和和和和等均属不相容职务这些工作由一人或者一个部门去12,23,45,67,48做，容易发生舞弊现象，而且也不易发现工作中的失误等问题不相容职务的分析

（二）东方贸易公司三位职员分工如下工作由一个人负责；工作由一个人负责；1,6,72,34,5,工作由一个人负责8

五、内部控制制度的分析.采取的内部控制措施为（）入场券连续编号；（）售票与收票分两负责；（）入1123场时收票员将票一撕两半，各执一半；（）票据加锁

4.收票员收票时不撕票而将全票交与售票员重新出售；收票员直接收银，而让交钱者进2场.观察售票员手中有无散票、旧票；袭击抽查观众是否无票或者持旧票入场

3.严格控制未用入场券，记录每日每班第一和最后一张的券号；抽点库存现金；入场券加4盖剧场的章和日期章；不定期观察是否利用售票机售票以及检视收票时有无持废票、旧票或者无票入场事情发生

六、审计业务约定书答遗漏了股分有限公司的会计责任；遗漏了会计师事务所的义务；遗漏了1XX ABC审计报告的使用责任；没有违约责任；没有签约时间审计业务约定书2甲方股分有限公司XX乙方会计事务所ABC甲方委托乙方进行年度财务报表审计，经双方商议，达成以下约定2022

一、审计范围及委托目的乙方接受甲方委托，对甲方年月日的资产负债表以及该年度的利润表和20221231现金流量表进行审计乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述财务报表的合法性、公允性发表审计意见

二、甲方的责任与义务甲方的责任包括建立、健全内部控制制度1保护资产的安全完整；2保证会计资料的真实、合法、完整3甲方的义务包括为乙方审计工作及时提供所需的全部会计资料和其他有关资料1为乙方委派的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工2作开始之前提供的清单中列明按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用3

三、乙方的责任与义务乙方的责任是，按照独立审计准则的要求进行审计、出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性乙方的义务是按照约定时间完成审计业务、出具审计报告；1对执业过程中知悉的甲方商业秘密保密；2必要时，出具管理建议书3

四、出具审计报告的时间要求乙方应于年月日之前向甲方提交本项目的审计报告2022X X

五、审计报告的使用责任乙方提交给甲方的审计报告由甲方分发并使用使用不当造成的后果与乙方及其所委派的审计人员无关

六、审计收费按《收费规定》，乙方应收本项业务的费用，按乙方实际参加本项审计业务的工作人XXX员级别以及所花费工作时间确定，估计收取人民币万元，甲方应在本约定书签订后预付上XXX述费用的其余部份在乙方提交审计报告时一并付清XX%,如在审计过程中遇到重大问题，导致乙方实际花费的审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用

七、约定书的有效时间本审计业务约定书一式两份，甲乙各执一份本约定书自年月日起生效，并在全部约定事项完成之前有效2022110

八、约定事项的变更由于浮现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或者需提前出具审计报告，甲乙双方可要求变更约定事项，但应及时通知对方，由双方商议解决

九、违约责任

十、甲乙双方对其他事项的约定甲方股分有限公司（签章）XX代表（签章）年月日2022X X乙方会计师事务所（签章）代表（签章）年月日ABC2022X X

七、审计意见的表述审计意见的表述

（一）

1.保留意见审计报告房屋应以原价表示，该公司以现行评估价表示，违背了企业会计准则的有关规定，审计报告中应予说明

2.无保留意见审计报告虽然某些项目违背了会计准则，但符合国家有关部门的规定，且金额不大，又在报表附注中予以充分揭示3保留意见或者否定意见审计报告对子公司的投资应当采用权益法核算，该公司采用成.本法核算，不符合企业会计准则和会计制度的规定止匕外，又无法实施对各子公司的审查，从而无法验证公司长期投资数额的正确性于是应当根据对子公司投资在该公司会计报表中的重要程度，发表保留意见或者否定意见审计报告

4.带强调事项段的无保留意见审计报告因注册会计师对这一诉讼案件的结果无法作出合理估计，而又认为所审计的会计报表总体上是合法且公允的，因此有必要在审计报告中提醒读者，使报告使用人在阅读会计报表进不应忽视这一不确定事项审计意见的表述

（三）因为是年度会计报表审计，不要求企业每年提供三年比较会计报表因此，这项内容不

1.影响审计报告的表述.按企业会计准则和会计制度的规定，现金流量表应对外报送并发布，该公司不愿发布2该表，我们认为将影响会计报表的全面反映，对此应在审计报告中持保留意见.按会计制度规定，企业变更会计政策，不需财政部门的批准，只要符合变更条件并经3企业最高管理当局批准即可，并应在会计报表附注中进行充分说明因此，可签发标准无保留意见审计报告.产成品余额多计元，影响了年的利润，对于这一未调整事项，如判断属41000020X2重大事项应持保留意见；属非重大事项，可在签发无保留意见报告.改变产成品计价方法，既不合理也不合规（不能在年度中间变更会计处理方法），也5未在会计报表中说明，应持保留意见因为执行其他审计程序对应收账款余额进行了验证，因此，不影响是审计意见

6..该公司较长时期不支付现金股利，对公司股东和债权人利益均有影响，该公司不愿披7露，属于披露不充分，对此应在签发保留意见报告

八、资产负债表的审查.注册资本增减超过队是否正常，是否办理变更登记，原因是什么，需查明

120.赢余公积计提不足，显然只计提了法定赢余公积，没有计提法定公益金需查明原因

2.未分酉己禾」润为（）（）（元）这3I1350000+5400000X1—75%=1687500与期未的元相符1687500

九、现金的清查资料通过对库存现金实施袭击盘点获得；资料可通过问询出纳（“是否有已收

1.

12.3付现金但尚未入账的收付款凭证？”），并检查相关的收付款凭证来获得；资料可通过现金4日记账，并对年月日至年月日现金收付款凭证进行检查与汇总（或者对20X11120X1110本一时段现金日记账现金收入、支出情况进行汇总）来获得年月日库存现金实有额=年月日库存现金实有额年月

2.20X0123120X1110+20X11日至年月日现金支出总额一年月日至年月日现金收入总额+120X111020X11120X1110未入账的现金支出总额一未入账的现金收入总额=

1997.58+4120-

4560.16+520—130=1元

947.42年月日库存现金盘盈额=元20X

012311947.42-

1060.04=

887.38存在的主要问题及改进建议（）库存现金盘盈，应当及时查明原因，并进行相关的

3.1处理；（）现金收支入账不及时，应当做到现金收支及时入账，并做到日清月结；（）有白23条抵库的情况，应当对出纳进行批评教育，并及时追回未经批准的借款

十、银行存款的审查.根据所给资料，编制银行存款余额调节表如下1银行存款余额调节表年月20X1731企业账项金额银行账项金额F223546企业“银行存款”账户余额22000银行“对账单”余额力口银行已收企业未收力口企业已收银行未收55004000改正错误减企业已付银行未付462000调整后的余额225546调整后的余额225546存在的问题第笔和第笔经济业务有出租出借银行账户的问题，需检

2.13查；银行存款日记账有错记漏记情况、公司月份虚报冒领工资元，被出纳占为己有、月日，公司收到业务110182021115咨询费元，列入小金库、资产负债表中的存货低估万元，原因不明要求、根38503161据上述问题做出重要性的初步判断，并简要说明理由、说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策2

二、审计程序、审计目标和审计证据注册会计师小李通过对公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公A司存在下列五种状况库存现金未经认真盘点；1接近资产负债表日前入库的产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记2A录；由公司代管的甲材料可能并不存在；3X公司存放在公司仓库的乙材料可能已计入公司的存货项目；4Y AA本次审计为公司成立以来的首次审计5A要求请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应采集哪些审计证据

三、调节法的应用［资料］阿兰姆机械厂生产甲产品，材料一次投入，逐步消耗，每投入千克材

1.100A料可以生产出甲产品千克100年月日，该企业对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果在产品结存

2.20X212312千克，加工程度；产成品结存千克期末在产品和产成品账面记录与盘点数一10050%4800致年月日，审计人员委托对该企业进行财务审计当日，对在产品和产成品进

3.20X322行了盘点，盘点结果在产品盘存千克，加工程度；产成品盘存千克200050%

5000.其他有关资料如下年月日至月日，领料单记录生产领用材料420X31122A5000千克产成品交库单记录甲产品入库数千克；产品发货单记录甲产品出库数千克40004500［要求］运用调节法验证年月日有关会计资料的准确性20X21231

四、不相容职务的分析-［资料］昌运锅炉厂有以下一些工作批准物资采购的工作；1执行物资采购的工作；2对采购的物资进行验收的工作；3物资保管和发放的工作；4物资保管账的记录工作；5物资明细账的记录工作；6物资总分类账的记录工作；7物资的定期清查工作；8物资的账实核对工作；9物资明细账和总账的核对工作10［要求］分析该厂上述工作中，哪些是不相容职务，并说明理由二［资料］东方贸易公司请你就下列问题提供咨询服务，该公司有三位员工必须分担下列工作记录并保管总账；1记录并保管对付账款明细账；2记录并保管应收账款明细账；3记录货币资金日记账；4保管,填写支票;5发出销货退回及折让的贷项通知单；6调节银行存款日记账与银行存款对账单；7保管并送存现金收入8上述工作中，除两项工作量较小外，其余各项工作量大体相当6,7［要求］假如这三位职工的能力都不成问题，而且只需要他们做上面列出的工作请根据上述资料，说明应如何将这八项工作分配给三位职工，才干达到内部控制制度的要求

五、内部控制制度的分析［资料］大中华剧院的出纳员在剧院专设的售票室负责售票，收款工作，每日各场次所出售的戏票，电影票均事先连续编号顾客一手交钱，出纳员一手交票顾客买票后须将入场券交给收票员才干进入剧院，收票员将入场券撕成两半，正券交还给顾客，副券则投入加锁的票箱中［要求］请问本例中在现金收入方面采取了哪些内部控制措施？L.假设售票员与收票员串通窃取现金收入，他们将采取哪些行动？

2.对串通舞弊行为，采取何种措施可以揭发？3剧院经理可采取哪些手段使其现金内部控制达到最佳的效果？

4.

六、审计业务约定书股分有限公司委托会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审XX ABC计业务约定书要求指出下述审计业务约定书中存在的问题；1重新起草审计业务约定书2审计业务约定书甲方股分有限公司XX乙方会计师事务所ABC甲方委托乙方进行年财务报表审计，经双方商议，达成一下约定2022

一、审计范围及委托目的乙方接受甲方委托，对甲方月日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表1231进行审计乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述财务报表的合法性，公允性发表审计意见

二、甲方的责任与任务为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料

1.委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作

2.开始之前提供的清单中列名按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用

3.

三、按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性

四、审计收费按《收费规定》，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时间确定，XXX估计收取人民币万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的其余部份在乙方提XXX XX%,交审计报告时一并付清如在审计过程中遇到重大问题，导致乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用

五、约定书的有效期间本约定书一式两份，甲乙双方各执一份本约定书自年月日期生效，并在全部约定事项完成之前有效2022110

六、约定事项的变更由于浮现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或者需提前出具审计报告，甲乙双方可要求更约定事项，但应及时通知对方，由双方商议解决

七、甲乙双方对其他事项的约定甲方股分有限公司乙方会计师事务所XX ABC代表（签章）代表（签章）

七、审计意见的表述

（一）［资料］公司拥有自购置之日起就大幅度增值的房屋一栋资产负债表中将该房屋以现行评

1.A估价表示，并已充分披露，该公司深信资产负债表中所列房屋估价较为合理公司为非银行金融公司，该公司遵照政府有关部门的规定贬值会计报表，但某些项

2.B目和《企业会计准则》严重背离这些项目所涉及的金额不大，而且在会计报表的附注中做了充分揭示公司对各子公司都拥有股票投资已查明各项投资均以原始成本入账，但难于审核

3.C各子公司，以查明资产负债表中长期投资数额的真实性公司正作为某诉讼案件的被告，一旦败诉，将用公司的部份资产赔偿，公司已在会计

4.D报表附注中做了说明［要求］请分别就上述四种情况，指出注册会计师杨敏应出具何种审计意见类型的审计报告，并简要说明理由

（二）［资料］林红注册师已完成对华联股分有限公司年度会计报表的实地审计20X2工作，现正草拟审计报告，假定年度的审计工作也由该注册会计师完成，在本年度的审20X1计工作已完成各项规定审计程序，在复核工作底稿时，除发现有以下几项情况需要在编制审计报告时加以考虑外，其他方面均符合出具无保留意见报告的要求华联公司不愿编制年三年的比较会计报表

1.20X0—20X2华联公司不愿公开现金流量表

2.年华联公司变更了固定资产折旧方法，并已在会计报表附注中说明，但未经主管

3.20X2财政机关批准华联公司年末产成品期末余额多计元，影响了年的利润，注册会

4.20X21000020X2计师提请该公司调整，但未予接受华联公司从年月份起对产成品发出计价由加权平均法改为后进先出法，使

5.20X2720X2年销售成本上升万元，这一变化未在会计报表中说明，确定应纳税所得额时未做调整

1.5一些应收账款账户余额无法实施函证程序，但已应用其他审计程序进行了验证

6.华联公司年月日向某银行取得万元长期货款，用于购建固定资产，

7.20X26301000货款合同限定，须至年月日后，若获得利润方可支付现金股利，华联公司不愿IJ20X31231在会计报表附注中予以说明［要求］说明上述各项情况对审计报告的影响及原因

八、资产负债表的审查［资料］海星公司年月日所有者权益变动情况表20X21231所有者权益变动情况表单位元金额所有者权益年初期末差异额差异率（%）实收资本-787000—

8.99资本公积95300095300542赢余公积

2.45未分配利润3750025合计

7072004.46经审计人员审查，发现以下情况

1.该公司注册资本万元10002该公司年末税后利润万元.20X

26003.该公司赢余公积税后利润的提取10%

4.该公司按当年可供分配利润的分给其他单位利润75%［要求］通过审阅该表，指出存在的问题和需要审查的方面

九、现金的清查［资料］年月日上午时，江南市审计局派出的审计人员对永兴公司的库存20X11108现金进行袭击盘点经过盘点，实际的情况如下现钞有元币张，元币张，元币张，元币张，元币张，

1.10010501310165192221元币张，角币张，角币张，角币张，硬币角分，总计元

25530220140581997.58已收款尚未入账的收款凭证张，计元

2.

3130.已收款尚未入账的付款凭证张，计元，其中有马明借条一张，日期为年3552020X07月日，金额元，未经批准和说明用途15200盘点的库存现金账面余额为元，年月日至年月日收入

4.

1890.2020X11120X1110现金元，支浮现金元年月日库存现金账面余额为元

4560.16412020X

012311060.04［要求］请说明上述资料是如何获得的？

1..根据资料编制库存现金盘点表，计算出盈亏，并推算年月日库存现金实220X01231存额.指明企业存在的问题，提出处理意见3

十、银行存款的审查［资料］审计人员在年月日检查了某企业月份银行存款日记账的收支业务20X18147并与银行对账核对月日银行对账单余额为元，银行存款日记账为元，731223546220000核对后发现有下列不符情况月日，银行对账单上收到外地存款元（查系外地某乡镇企业），

1.788500但日记账上无此记录月日，对账单上有存款利息元，日记账上为元（查系记账

2.722460454凭证写错）月日，对账单付出元（查系转账支票），但日记账无此记录

3.7258500月日，日记账上付出元，对账单上无此记录（查系记账员误记）

4.72640月日，日记账上有存入转账支票元，但对账单上无此记录

5.7314000月日，日记账上有付出转账支票元，但对账单上无此记录

6.

7314000.对账单有月日收到托收款元，但日记账无此记录77315500［要求］根据上述资料编制银行余额存款调节表

1.指出该企业银行存款管理上存在的问题

2.。