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文本内容:
年初开始全面实施的新租赁准则详解2021
一、新租赁准则实施时间年月日,财政部颁布了修订后的《企业会计准则第号一—租赁》,规定执行企业会计准则的非上市企业自年月日起实施201812721202111也就是说,所有实施企业会计准则的企业在处理年月份帐务时,都必须按照新租赁准则来进行会计处理20211年月日开始实施的新准则还有年修订后的《企业会计准则第号一收入》、《企业会计准则第号一金融工具确认和计量》、20211120171422套期会计》、《企业会计准则第号一金融工具列报》《企业会计准则第号一金融资产转移》、《企业会计准则第号一37
二、新租赁准则与老准则最大的差异2324新租赁准则中,与原来最大的差异在于,原来经营租赁的资产不计入资产负债表,现在则需要计入资产负债表比如说在老租赁准则下,经营租赁时,只是将租赁费直接计入利润表中费用,对于租赁资产无须计入资产负债表而新租赁准则要求,将未来几年需要支付的租赁费折算为现值,计入资产负债表一使用权资产
三、还再区分经营租赁与融资租赁吗不再区分,承租人的会计处理由经营租赁和融资租赁改为单一的融资租赁模式
四、新租赁准则可以简化处理的两种特殊前提、短期租赁1具体指租赁合同的不可撤销租期不超过个月,且不包含购买选择权的租赁;该项租赁与资产价值无关,如合同有延长或缩短租期的选择权,需要合理预估选择权12是否执行、低价值资产租赁2是指单项租赁资产在功能、效用,租赁时点等相同状态下的全新资产价值较低的租赁;该价值与绝对值相关;准则尚未具体规定金额,在应用指南的案例中曾经提及,低价值资产的金额,在全新状态下绝对值应低于人民币万元的资产4简化处理就是不将使用权资产计入资产负债表,而是在支付费用时,直接将其计入利润表的费用,与原租赁准则的经营租赁一样处理
五、期初数需要追溯调整吗租赁适用于简化处理的两种情形之一,从首次执行日起直接按新准则的规定进行会计处理,无需追溯调整其他租赁,按照《企业会计准则第号一会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定采用追溯调整法进行会计处理,首次执行新准则的累积影响数,调整资产负28债表当年的年初数,不调整可比期间信息
六、老租赁准则时的会计处理案例承租人甲公司与出租人乙公司在年月日签署了一份租入管理用办公室的房屋租赁合同,合同约定202111年月日起租,租赁期限年,租金每年万元(不含税价),按年支付,每年月日支付,乙公司同时开具发票202111510011租赁期满,甲公司需恢复租赁场地原貌乙公司于年月日之后取得不动产201651甲公司年月日向房屋中介公司支付了中介费用万元,税务代开发票注明不含税价万元、增值税万元
2021112.
0620.06甲公司估计年租赁期满后的复原需花费万元53,,乙公司该项资产原值为万元折旧年限年残值率为1000205%假定无法确定租赁内含利率,甲公司增量借款利率为甲公司按时支付了租金;甲、乙公司企业所得税税率为乙公司租赁增值税税率为,不考虑其他税6%;费25%,9%老租赁准则的会计处理按老准则第六条的规定判断,该租赁不属于融资租赁,按经营租赁进行会计处理
七、新租赁准则下甲公司需要计算的三组数据、计算租赁负债1未来五年每年初要支付万元,按照利率折算为现值1006%利率应该选择在同等贷款条件下,金融机构可能给予本公司的贷款利率,为了计算简单,本案例选择实务中大家可以用基准贷款利率+本公司实际情况调整6%,租赁负债现值万元备注利率,年初付款,年期的年金现值系数为=100*
4.4651=
446.516%
54.4651此处折现利率一般优先选择租赁内含利率,只有在租赁内含利率无法获三的情况下,才使用增量借款利率增量借款利率是指承租人在类似经济环境下为获得与使用权资产价值接近的资产,在类似期间以类似抵押条件借入资金须支付的利率一般由承租人的偿债能力和信用状况、租期(借款期限)、(租赁负债金额)借款金额、抵押条件(租赁资产性质、质量)以及承租人所处经济环境等决定、计算未确认融资费用2未确认融资费用二未来五年支付金额-租赁负债未确认融资费用=万元5*100-
446.51=
53.
49、计算使用权资产3使用权资产是指租赁负债+需要支付的其他费用使用权资产万元=
446.51+2+3=
451.51万元是未来五年支付租赁费的折合现值;
446.51万元则是第一年初支付的中介费用,由于是第一年初支付,因此无须折算为现值;2万元是租赁期满后的复原费,系按《企业会计准则第号一或有事项》确认的最佳估计数,已考虑货币的时间价值影响,所以无须折现313
八、新租赁准则下甲公司的会计处理、年月日(起租日)的会计处理1202111借使用权资产万元
451.51租赁负债一未确认融资费用万元
53.49)应交税费-增值税(进项税万元
0.06(贷租赁负债一租赁付款额万元期租金)5005银行存款万元
2.06预计负债一复原成本万元
3、支付第一笔租赁时的会计处理2借租赁负债一租赁付款额万元100)应交税费-增值税(进项税万元9贷银行存款万元
109、年至年支付租金时的会计处理320222025借租赁负债一租赁付款额万元100)应交税费-增值税(进项税万元9贷银行存款万元
109、使用权资产,也是每年直线法计提折旧,直接用除以年等于万元
4451.
51590.30使用权费产折旧单位万元序号年度期初余软当年折旧期末余软
1451.5122021年度
451.
5190.
30361.2132022年度
361.
2190.
30270.9142023年度
270.
919530180.6052024#
180.
6090.
3090.3062025年度
90.
3090.30・合计
451.51截图QQ、年计提折旧52021—2025借管理费用一折旧费万元
90.30贷使用权资产折旧万元
90.
30、租赁负债摊销见下表6租赁负倭分城单位万元序号年度年初支付租金本年利息本金
1446.5122021年度
100.
0020.
79346.5132022年度
100.
0016.04[
267.3042023年度
100.
0011.
00183.3452024年度
100.005・
6694.3462025年度
100.00一—-一合计
500.
0053.49截图QQ注⑴年度的利息、万元;2021=
446.51-100*6%=
20.79年度的利息、万元;22022=
346.51-100+
20.79*6%=
16.04⑶年度的利息、二万元;
2023267.30-100+
16.04*6%=
11.00年度的利息、二万元;
42024183.34-100+
11.00*6%=
5.
66、年确认利息费用72021借财务费用-利息支出万元
20.79贷租赁负债-未确认融资费用万元
20.79年至年分录与上述相同,金额分别为万元、万元、万元
2022202516.
0411.
005.66
九、新租赁准则下出租人乙公司的会计处理、租赁开始日会计处理乙公司判断为经营租赁1借银行存款万元109贷主营业务收入万元应交税费-增值税销项税万元1009租金收入分录年至年与此相同
20222025、年计提折旧22021借主营业务成本万元
47.50[1000*1-5%/20]贷累计折旧万元
47.50
十、适用租赁新准则之后,会形成哪些会税差异、对于出租方,没有影响;
1、对于承租方而言,在租赁期内,会形成会税差异2准则。