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中级会计实务讲义第一章总论,会计管理睬计(将来时)声业会计一权责发生制财务会计(过去时)1行千单位收付实现制预算会计一J事业单位事业活动(收付实现制)经营活动(权责发生制)非营利组织权责发生制二,财务目标1,目标为决策者供应有用的财务信息,为决策者供应帮忙2,两种观点⑴受托责任观更多强调牢靠性,根据历史成本计价,站在经营者角度⑵决策有用观更多强调相关性(有用),采纳其他的计量方法,站在投资者角度3,运用人:⑴投资者⑵债权人⑶政府(工商,税务,银行,财政,证监会,保监会)⑷社会公众三,会议基本假设(4个)是会计确认,计量,报告的基础确认f确定认可,是不是收入计量一计算,量化,是多少报告一反映主营业务收一营业收入假设基本含义具体内容总公司及分公司,母公司,子公司,集团会计所服务的特定单位或组织(不是投资者),空间会计主体“人”范围会计主体>法律主体会计主体不确定是法律主体,但法律主体确定是会计主体固定资产进行历史成本和折旧的基础附注说明持续经营实持续经营假设企业长生不老,不会破产清算力会计年度二1年会计分期人为划分核算的区间段会计中期VI年记账本位币一般是人民币货币计量以货币作为统一的度量(实物量度,劳动量度)外币记账本位币以外的货币四,会计基础收付实现制1,会计确认基砒:权责发生制历史成本计价重置成本
①转入清理:
②残值,残料收入:借固定资产清理借银行存款累计折旧原材料固定资产减值打算贷固定资产清理贷固定资产
③支付清理费用
④支付相关税费借固定资产清理借固定资产清理贷应交税费一应交增值税贷银行存款一应交营业税原材料应付职工薪酬
⑤赔偿收入借银行存款其他应收款贷固定资产清理
⑥结转清理净损益收〉支借固定资产清理贷营业外收入收〈支借营业外支出第四章投资性房地产贷固定资产清理概念1,定义f投资出租,增值房地产房产,地产2,核算范围⑴经营租赁方式,已出租的土地运用权⑵经营租赁方式,经营租出的房屋建筑物(产权)⑶持有并打算增值后转让土地运用权(不是建筑物)⑷空置的建筑物
(4)出租加物业⑹部分用于赚取租金或资本增值,部分自用,该部分能单独计价(计量)不包括⑴安排出租的房屋建筑物土地运用权⑵经营租入再转租的房屋,建筑物,土地运用权⑶经政府认定的闲置的土地⑷生产经营用的房屋,建筑物(固定资产)⑸生产经营有的土地运用权(无形资产)⑹房地产开发企业的商品房和土地运用权(开发成本一开发产品一存货)⑺企业出租给职工居住的宿舍(固定资产)⑻企业自行经营的旅社,酒店⑼融资租出的房屋,建筑物,土地运用权(相当于卖房屋,款是分期收回)00)经营出租,融资出租的机器设备(不是房地产)
(11)部分用于出租赚取租金或资本增值,另一部分自用,自用部分,出租部分不能单独计量和出售的作固定资产,不作为投资性房地产▲二,相关业务的会计处理公允价值模式项目成本模式(同固定资产,无形资产)(同交易性金融资产)向“固定资产,无形资产”核算计提折旧,摊销同“交易性金融资产”核算——投资性房地产累计折旧(房产)核算原理不计提折旧,摊销,不考虑减值,采纳公允一一投资性房地产累计摊销(地产)价值进行后续计量需进行减值测试,不采纳公允价值,采纳账面价值进行后续计量外购时(成本+相关税费)借投资性房地产贷银行存款借投资性房地产一成本贷银行存款自建借投资性房地产借投资性房地产一成本(达到预定运用状态前的必贷在建工程(一般企业)开发产品(房贷在建工程(一般企业)开发产要支出)地产企业)品(房地产企业)借银行存款其他应收款经营出租的租金收入贷其他业务收入同左借营业税金和附加租金收入交税同左贷应交税费一应交营业税(5%)借其他业务成本折旧,摊销贷投资性房地产累计折旧投资性房地产累计不作分录摊销借资产减值损失计提减值打算贷投资性房地产减值打算一旦计提,不得转不作分录回,处置时可以转销借投资性房地产一公允价值变动持有期间公允价值上升不作分录贷公允价值变动损益(理论上的收益)借公允价值变动损益持有期间公允价值下跌不作分录,严峻下跌时要考虑减值打算贷投资性房地产一公允价值变动(理论上的亏损)不通过“在建工程”科目核算不通过“在建工程”科目核算
①转入
①转入借投资性房地产一在建借投资性房地产一在建投资性房地产累计折旧贷投资性房地产一成本投资性房地产累计摊销投资性房地产一公允价值变动投资性房地产减值打算(or借方)资本化后续支出贷投资性房地产(原值)
②接着投入
②接着投入借投资性房地产一在建借投资性房地产一在建贷银行存款/原材料/应付职_L薪酬贷银行存款/原材料/应付职工薪酬
③完工
③完工借投资性房地产一成本借投资性房地产贷投资性房地产一在建成本模式公允价值模式项目(同固定资产,无形资产)(同交易性金融资产)借其他业务成本贷银行存款费用化后续支出同左
①收入
①收入借银行存款借银行存款贷其他业务收入贷其他业务收入
②结转成木
②结转成木借其他业务成本借其他业务成本投资性房地产累计折旧贷投资性房地产一成本处置时(出售时)投资性房地产累计摊销投资性房地产减值打算投资性房地产一公允价值变动贷投资性房地产(or借方)
③结转理论上的收益借公允价值变动损益贷其他业务成本
④结转理论上的亏损借其他业务成本贷公允价值变动损益
⑤非投资性房地产转为公允模式投资性房地产(公允价值〉账面价值f资本公积一其他资本公积贷方)记入全部者权益利得,处置时冲减其他业务成本借资本公积一其他资本公积贷其他业务成本备注⑴同一企业只能采纳一种模式⑵成本模式条件符合时可以转成公允价值模式,公允价值模式不能转成成本模式⑶成本模式一公允价值模式,属于会计政策变更,变更时公允价值及账面价值的差异应调整留存收益公允价值〉账面价值(盈)借投资性房地产一成本(公允价值)投资性房地产累计折旧]投资性房地产累计摊销I账面价值投资性房地产减值打算贷投资性房地产(账面原值)盈余公积一法定盈余公积(10%)利润安排一未安排利润(90%)公允价值<账面价值(亏)借投资性房地产一一成本投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销投资性房地产减值打算盈余公积一法定盈余公积(10%)利润安排一未安排利润
(9096)贷投资性房地产(账面原值)四,投资性房地产转换1,内部转换成本模式在条件符合下可以转换成公允价值模式公允价值模式不能转换成成本模式2,外部转换(重分类)非投资性房地投资性房地产固定资年r成本模式无形资,y开发产品公允价值模式固f投(成本模式)成本模式投(成本模式)一固借投资性房地产借固定资产累计折旧投资性房地产累计折旧固定资产减值打算投资性房地产减值打算贷固定资产贷投资性房地产投资性房地产累计折旧累计折旧投资性房地产减值打算固定资产减值打算固定资产---------------投资性房地产A固定资产固一投(公允模式)投(公允模式)一固借投资性房地产一成本(公允价)借固定资产累计折旧公允价值变动损益(亏损)固定资产减值打算贷投资性房地产一成本公允价值变动损益(亏损)一公允价值变动贷固定资产(or借方)资本公积一其他资本公积(盈利)无f投(成本模式)成本模式投(成本模式)一无借投资性房地产借无形资产累计摊销投资性房地产累计摊销无形资产减值打算投资性房地产减值打算贷无形资产一土地运用权贷投资性房地产投资性房地产累计摊销累计摊销投资性房地产减值打算无形资产减值打算无形资产投资性房地产防无形资产公允价值变动损益(盈利)无f投(公允模式)投(公允模式)一无借投资性房地产一成本(公允价)借无形资产累计摊销公允价值变动损益(亏损)无形资产减值打算贷投资性房地产一成本公允价值变动损益(亏损)公允价值变动贷无形资产(or借方)资本公积一其他资本公积(盈利)公允价值变动损益(盈利)无f投(成本)成本模式投(成本)一无存一投(成本模式)成本模式投(成本模式)一存借投资性房地产(账面价值)借开发产品(账面价值)存货跌价打算投资性房地产累计折旧(房产)贷开发产品投资性房地产累计摊销(地产)(无对转)投资性房地产减值打算贷投资性房地产存货--------------投宾性房地卉A存货存一投(公允模式)投(公允模式)一存借投资性房地产一成本借开发产品存货跌价打算公允价值变动损益(亏损)公允价值变动损益(亏损)贷投资性房地产一成本贷开发产品一公允价值变动资本公积一其他资本公积(盈利)(or借方)公允价值模式备注⑴非投资性房地产一公允价值模式投资性房地产账面价值,公允价值时,计入公允价值变动损益账面价值〈公允价值时,计入资本公积一其他资本公积,的处置时将“资本公积一其他资本公积”转入“其他业务成本”贷方⑵公允价值模式一非投资性房地产盈亏均计入“公允价值变动损益”⑶固定资产(无形资产)一成本模式下的投资性房地产一对一的转入,不存在盈亏
(4)开发产品_成本模式下的投资性房地产按账面价值结转,不转入减值打算3,转换日的确定
①投资性房地产开始自用,在此状况下,转换日为房地产达到自用状态,企业开始将其用于生产商品,供应劳务或者经营管理的日期
②作为存货的房地产,改为出租,在此状况下,转换日为房地产的租赁期开始日
③自用建筑物停止自用,改为出租,在此状况下,转换日为租赁期开始日
④自用土地运用权停止自用,改用于赚取租金或资本增值,在此状况下,转换日为自用土地运用权停止自用后,确定用于赚取租金或资本增值的日期
⑤企业房地产将用于经营出租的房地产重新开发用于对外销售,从投资性房地产转为存货,在这种状况下,转换日为租赁期满,企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新开发用地对外销售的日期公允价值变动损益⑴持有期间公允价值的上升⑵持有期间公允价值的下跌⑶处置公允模式投资性房地产结转理论上的盈亏
(4)非投资性房地产转换为公允价值模式投资性房地产,计入公允价值变动损益(亏损)⑸公允模式下的投资性房地产转换为非投资性房地产,无论盈亏均计入公允价值变动损益第六章无形资产一,概念1,定义企业拥有或限制的,能以货币计量的,预期会给企业带来经济利益的没有实物形态的,可分辨的非货币性长期资产2,特征⑴拥有或限制,能够带来经济利益⑵不具有实物形态,区分于存货,固定资产⑶可辩论,区分于商誉1能单独分别出来,用于出售,转让,出租,交换等
②合同性的权利,其他法定权利能单独获得
(4)非货币性长期资产3,内容专利权,非专利技术,商标权,著作权,特许权,土地运用权不包括商誉,土地全部权,客户关系,人力资源,企业内部产生的品牌,报刊名,刊头,客户名单4,分类从内涵上分广义凡是看不见,摸不着,银行存款,应收的款项,长期股权投资,无形资产,商誉等狭义专利权,非专利技术,商标权,著作权,特许权,土地运用权是否可辩论的:可辩论的无形资产不可辩论的商誉运用寿命是否确定运用寿命有限的无形资产,需摊销,减值测试运用寿命不确定的无形资产,不摊销,但要减值测试5,运用寿命考虑的因素⑴运用该资产生产的产品通常的寿命周期,可获得的类似资产运用寿命的信息;⑵技术,工艺等方面的现实状况和对将来发展的估计;⑶以该资产生产的产品或供应的服务的市场需求状况;
(4)现在或潜在的竞争者预期将实行的行动;⑸为维持该资产产生将来经济利益的实力预期的维护支出,以和企业预料支付有关支出的实力;
(6)对该资产的限制期限,以和对该资产运用的法律或类似限制;⑺及企业持有的其他资产运用寿命的关联性等如何确定
①不要超过合同期限或法律规定的年限2无法合理确认期限的,作运用寿命不确定的无形资产3无合同也没有法定期限的,进行综合推断6,土地⑴外购建筑物房一固地一无分不开的一固⑵房地产开发企业用于对外出售的含土地运用权的商品房一开发产品⑶用于出租或增值后转让土地运用权一投资性房地产
(4)支付土地出让金方式取得土地运用权一无形资产二,无形资产的增加业务1,外购⑴一次性付款购入入账成本二买价+相关税费+达到预定运用状态发生的专业服务费,测试费用不包括a,引入后的广告宣扬费b,企业发生的管理费用c,其他的间接费用d,达到预定状态后发生的费用借无形资产贷银行存款⑵分期付款方式购入(分n年)借无形资产(现值)未确认融资费用(差额填列)贷长期应付款(后期付款)银行存款(当期付款)借财务费用贷未确认融资费用未确认融资费用余额在填报表时;应作为长期应付款的减项来填列2,接受投资,投资者投入借:无形资产贷实收资本资本公积一资本溢价3,接受捐赠借无形资产贷营业外收入4,非货币性资产交换,债务重组,企业合并取得5,自行探讨开发探讨阶段费用化计入“研发支出一费用化支出”,期末转入管理费用开发阶段
①资本化,记入“研发支出一资本化支出”研发成本后再转入无形资产
②费用化,记入“研发支出一费用化支出”期末转入管理费用无法区分探讨阶段和开发阶段,全部费用化资本化条件
①技术上的可行性
②完成的意图
③确定要有有用性
④有足够的技术,财务和其他资源
⑤支出牢靠计量资本化成本包括
①材料
②劳务成本
③注册费
④开发过程中运用的其他专利权,特许权的摊销
⑤资本化的借款利不包括
①销售费用,管理费用2达到预定运用前发生的无效的和初始运作的损失(沉没成本)3运行的培训支出
④已计入当期损益的支出三,无形资产在运用期间1,累计摊销⑴定义运用寿命有限的无形资产在运用过程中逐步转移到产品的成本或当期损益中的那一部分价值,同“累计折旧”⑵摊销的范围包括运用寿命有限的,当月增加的进行摊销不包括运用寿命不能确定的,当月减少的不进行摊销⑶无形资产的摊销方法按无形资产的经济利益的预期实现方式进行摊销,一经确认,将来期间不得变更有加速法,产量法,直线法
(4)净残值,不再确定是零⑸分录借管理费用/制造费用/其他业务成本贷累计摊销2,减值运用寿命有限的和运用寿命不确定的无形资产,在期末应进行减值测试账面价值,可收回金额时,发生减值(先计提摊销,再考虑减值)借资产减值损失贷无形资产减值打算一旦计提,不得转回,处置报废时可以转销发生减值后,应按减值后的账面价值,运用期限,摊销方法计提摊销3,出租(不包括转让土地运用权)除土地运用权以外的无形资产的运用权的出租⑴租金收入借银行存款贷其他业务收入⑵税金借营业税金有附加贷应交税费一应交营业税⑶摊销借其他业务成本贷累计摊销
(4)减值借资产减值损失贷无形资产减值打算四,无形资产减少业务1,出售借累计摊销/银行存款2,报废借累计摊销无形资产减值打算无形资产减值打算营业外支出贷:无形资产贷无形资产营业外支出应交税费一应交营业税第七章非货币性资产交换营业外收入相关概念1,货币性资产将来给企业带来的经济利益固定或者可以确定(确定数)包括库存现金,银行存款,其他货币资金,应收账款,应收票据,其他应收款,打算持有至到期的债券投资2,非货币资产存货(原材料,库存商品),期的债券投资(交长期股权投资,投资性房地产,固定资产,在建工程,不打算持有至到无形资易性金融资产,可供出售的金融资产),产3,资产交换以钱易物f货币性资产交换,属于正常买卖,货币性资产225%以物易物一非货币性资产交换,不涉和货币资产或者涉和的货币性资产很少(〈25%)不属于非货币性资产交换的有(非互惠转让)⑴以非货币性资产作为股利发放给股东(实物股利)⑵政府无偿供应非货币性资产给企业(政府补助)⑶企业合并取得的非货币性资产(长投同一限制,非同一限制)
(4)债务重组中取得的非货币性资产(债务重组)⑸发行股票方式取得的非货币性资产4,补价非货币性资产交换中涉和的少量货币性资产补价/整个资产金额<2596二,相关账务处理项目以公允价值计量的非货币性资产交换以账面价值计量的非货币性资产交换同时)满意
①父换具有商业实质,
②换入或换出的资产的公允价值能不同时具备二条件确认条件牢靠计量
①关联方关系的存在,一般作为账面价值计量;
②它及长期股权投资中同一限制下企业合并原理类似商业实质
①换入资产将来现金流量在风险,时间,金额三方面,至少有一方面及换出资产显著不同;
②现值不同,差额比重比较大公允价值有活跃的市场,类似商品活跃市场,估值技术,区间,概率计量原则公允价值计量账面价值计量换出资产的公允价值及换出资产账面价值的差额应计入当期损益,换入资产的成本等于换出资产的账面价值土补价+应支付的相关税费,双方不确认交换损益确认交换损益原材料一其他业务收入,其他业务成本库存商品一主营业务收,主营业务成本固,无形资产一营业外收入,营业外支出长期股权投资f投资收益交易性金融资产f投资收益不涉和补价换出资产公允价值+支付的相关税费+增值税销项税额-可抵扣的增值税换出资产账面预遁+支付的相关税费+增值税销项税额的换入资产进项税额-可抵扣的增值税进项税额成本支付补价换换出资产公城值+支付的补价+支付的相关税费+增值税销项税额-可抵换出资产账面货值+支付的补价+支付的相关税费+增入资产成本扣的增值税进项税额值税销项税额-可抵扣的增值税进项税额收到补价换换出资产公皴谑一支付的补价+支付的相关税费+增值税销项税额—可换出资产账面优值-支付的补价+支付的相关税费+增入资产成本抵扣的增值税进项税额值税销项税额-可抵扣的增值税进项税额交换损益二换出资产公允价值-换出资产账面价值无交换损益换入资产总成本二换出资产公允价值之和+支付的补价-收到的补价+支付的相关税费+增值税销项-增值税进项换入资产总成本二换出资产账面价值之和+支付的补同时换入多换入某一项资产入账价值二换入资产总成本义(该项资产公允价值/换价-收到的补价+支付的相关税费+增值税销项-增值税项资产入资产总的公允价值)进项换入某一项资产入账价值;换入资产总成本X(该项资产账面价值/换入资产总的账面价值)2,会计计量基础可变现净值现值公允价值计量基础含义举例通常状况下采纳历史成本(实际成取得或制造所须要发生的各项支出本)固定资产购进时买价和相关杂费作为入账价值⑴存货盘盈重置成本(现行成按当前条件重新取得,同样资产所需支出本)
(2)固定资产盘盈⑴存货的期末计价可变现净值将其变现后获得的净价值⑵资产减值时,可收回金额的确定⑴固定资产以分期付款方式取得⑵无形资产以分期付款方式取得⑶分期收款方式实现的销售收入现值(P)将来现金流量折算为现在的价值
(4)固定资产的弃置费用⑸资产减值中将来现金流量的现值⑹融资租入的固定资产入账价值,要考虑最低租赁付款额的现值⑴交易性金融资产⑵可供出售的金融资产公允价值(市价)在公允交易中双方自愿进行交换的价值⑶公允价值计价的投资性房地产
(4)股份支付⑸生物资产五,会计信息质量要求(8个,无权责发生制)1,牢靠性真实,受托责任目标,是会计的灵魂2,相关性有用性,决策有用目标,相关性以牢靠性为基础3,可理解性4,可比性横向可比一同一时期,不同企业(可比性)纵向可比一同一企业,不同时期(一贯性)5,实质重于形式经济实质,法律形式⑴融资租入固定资产⑵售后回购不确认收入⑶售后租回不确认收入
(4)分期付款购买商品⑸长期股权投资中,限制,共同限制,重大影响推断标准6,重要性通过性质,金额大小来推断7,谨慎性不高估资产,收入和利润,不低估负债,费用和亏损或有资产基本确定或有负债很可能
(1)减值打算的计提⑵固定资产,无形资产加速折旧摊销
(2)预料负债的确认基本确定95%X100%可能5%VXW50%很可能50%X^95%微小可能0VXW5%
(4)递延所得税资产确认⑸无法估计销售退回可能性8,和时性收集,处理,报告和时六,会计要素资产,负债,全部者权益,收入,费用和利润七,利得和损失利得「记入当期损益营业外收入cL记入全部者权益资本公积一其他资本公积(贷方)非日常活动/偶然活分_「记入当期损益营业外支出损失L记入全部者权益资本公积一其他资本公积(借方)c收入日常活3费用要素名称定义构成特征确认条件
①预期经济利益
②拥过去,拥有或限制经济利益的经济流淌资产〈1年非流淌资产>1
①很可能流入资产有或限制
③过去时资源年
②成本或价值能牢靠计量过去,经济利益流出的现时义务(义
①担当的现时义务
②①经济利润很可能流出企业负债务包括现时义务,潜在义务)现时流淌负债非流淌负债经济利润流出企业
②能牢靠计量义务又包括推定义务
③过去时股本资本公积一股本溢价资产减去负债后由全部者享有的剩
①依靠资产,负债确认全部者权益一其他资本公积留存收益/余权益
②价值牢靠计量盈余公积10%未安排利润90%主营业务收入其他业务收入
①日常
①经济利润很可能流入日常活动,最终会导致全部者权益商品销售收入供应劳务收入
②及投入资本无关
②会导致资产的增加,负收入上升,及全部者投入无关的经济利让渡资产运用权收入
③最终导致全部者权债的减少益总流入益增加
③流入额能牢靠计量
①日常
①经济利润很可能流出日常活动,最终会导致全部者权益
②及安排利润无关
②会导致资产的减少,负费用减少,及向全部者投资安排无关的成本费用期间费用
③最终导致全部者权债的增加经济利益总流出益减少
③流出额能牢靠计量收入费用利润企业在确定的会计期间的经营成果记入当期损益的利得/同收入,费用记入当期损益的损失第二章存货一,存货的概念1,定义存放在企业货物2,特征⑴持有目的生产领用,出售,出租,管理耗用⑵持有时间W1年⑶在生产耗用中可能改变实物形态3,确认条件⑴很可能流入企业⑵价值牢靠计量4,内容购进材料选购,在途物资,材料成本差异,原材料,周转材料(包装物,低值易耗品)加工生产成本,制造费用,托付加工物资销售库存商品,发出商品,分期收款发出商品,托付代销商品,存货跌价打算不包括⑴工程物资房屋,建筑物(含税)生产线,生产用机器(不含税)⑵代其他企业保管的存货二,存货的增加业务1,外购原材料,周转材料入账价值项目包括不包括买价发票金额
①不能抵扣的进项;
②进口关税,消费税;
③城建税,教化费附力口;一般纳税人取得专票,取得认证相关税金
④资源税
①运输费;
②装卸,保管,包装,仓储费;7%作进项非正常损耗相关杂费
③运输途中的合理损耗;
④入库前的选择费入库后的选择,整理,押金商品流通企业进货费用⑴记入存货的选购成本c已售转入主营业务成本⑵先归集f期末Y未售转入存货的成本⑶金额小一记入当期损益的销售费用2,托付加工物资取得存货材料的成本+加工费+运输费+税费⑴发出材料借托付加工物资贷原材料⑵支付来回的运输费借托付加工物资应交税费一应交增值税(进项税额)贷银行存款⑶支付加工费借托付加工物资贷银行存款
(4)支付相关的税费税种允许抵扣不作成本不允许抵扣作成本一般纳税人加工费X17%增值税借应交税费一应交增值税(进项税额)贷银行存款借托付加工物资贷银行存款接着生产应税消费品用于销售消费税借应交税费一应交消费税贷银行存款借托付加工物资贷银行存款组成计税价格二材料成本+加工费+消费税二(材料成本+加工费)/(1-消费税税率)⑸加工收回借原材料库存商品贷托付加工物资3,自制材料成本+加工费用+其他成本4,接受投资(协议价,不公允的按公允价)借原材料库存商品贷股本资本公积一股本溢价5,接受捐赠借原材料库存商品应交税费一应交增值税(进项税额)贷营业外收入6,供应劳务取得根据劳务的直接成本+其他直接费用+该存货的间接费用7,非货币资产交换(以物换物)8,债务重组9,企业合并取得三,存货的期末计价1,计量原则成本及可变现净值孰低法2,相关概念成本取得时的实际成本(账面余额)可变现净值二市场价(合同价)一至完工时发生的成本一预料的销售费用一预料的税金3,确认可变现净值时考虑的因素⑴售价要有确凿的证据⑵原材料直接出售原材料(加工)一库存商品一出售⑶日后事项4,可变现净值确定库存商品「合同部分合同价(合同单价义合同数量)一销售费用一相关税金1无合同部分市场价(市场单价X数量)一销售费用一相关税金部分合同,部分无合同分别按有合同,无合同进行处理原材料直接出售同库存商品,合同价/市场价一销售费用一相关税金生产成库存商品后出售库存商品成本二原材料实际成本+进一步加工费用库存商品可变现净值=合同价/市场价一销售费用一相关税金只有成本大于可变现净值时,才考虑材料是否减值材料实际成本历史成本材料的可变现净值二库存商品的合同价/市场价一进一步加工成本一销售费用一相关税金总结
①库存商品成本>可变现净值材料成本>可变现净值计提减值
②库存商品成本>可变现净值材料成本<可变现净值不计提减值
③库存商品成本<可变现净值材料成本>可变现净值不计提减值
④库存商品成本V可变现净值材料成本<可变现净值不计提减值⑴按单项存货计提最精确,最困难5,计提存货的减值方法⑵对数量多,单价低,经济环境,法律环境,市场环境相同,具有同等的风险和酬劳,可以合并按类别计提单项计提减值2按类别计提的减值6,减值迹象的推断部分的减值
①该存货的市场价格持续下跌,并且在可预见的将来无回升的盼望;2企业运用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格3企业因产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的须要,而该原材料的市场价格又低于其账面成本;
④因企业所供应的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,导致市场价格渐渐下跌;
⑤其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形全部的减值
①已霉烂变质的存货;
②已过期且无转让价值的存货;4生产中已不再须要,并且已无运用价值和转让价值的存货;5其他足以证明已无运用价值和转让价值的存货7,存货跌价打算的计提,转回,转销存货跌价打算转回存货发生减值后接着持有期间价值回升及下降的缘由相同时,在计提的限额内复原存货的价值存货跌价打算转销已经出售处置的存货,其原先计提的存货跌价打算应一并从账上注销(直接或按比率注销)第三章固定资产一,固定资产的概念1,定义价值大,运用期限长,运用中保持原有形态2,特征⑴持有目的生产经营,管理,出租,供应劳务,不是为了出售(营业外收入)⑵运用寿命长于1年,单位价值较大,区分于低值易耗品⑶有实物形态,并保持原态,区分于无形资产和存货3,内容⑴自用的房屋建筑物⑵自用或经营出租的机器设备⑶工具,器具⑷交通工具⑸环保的设备,安全设备
(6)高价周转件⑺价值较大的备品备件,修理设备⑻飞机的引擎,单独入账作为固定资产不包括
(3)经营出租的房屋,建筑物,应作为投资性房地产⑵房地产行业开发的商品房和土地运用权(开发产品)⑶生物资产⑷处于处置状态,没有运用价值和转让价值的固定资产二,固定资产的增加业务1,呼不需安装I需安装入账成本:买价+进口的关税+消费税+装卸费+运输费+专业人员服务费+不允许抵扣增值税2,自建自营工程工程物资(建机器设备不含税,建房屋含税)一工程领用物资一工程领用原材料/库存商品一工程人员工资(劳务费)一完工一多余物资转为原材料待摊支出工程管理费,可行性探讨费,联临时设施费,公证费,监理费,税金,资本化借款利息,建设时期盘亏,合试车费出包工程建筑工程支出+安装工程支出+待摊支出(共同的间接成本)⑴外购须要安装⑵自建的自营工程⑶自建的出包工程⑷资本化的后续支出⑸购安全生产设备通过在建工程核算:3,租入的固定资产借固定资产(现值)借财务费用未确认融资费用贷未确认融资费用贷长期应付款⑴融资租入视同自有的固定资产借预付账款借制造费用/管理费用贷银行存款贷预付账款/银行存款4,接受投资的固定资产(协议价,不公允的按公允价入账)⑵经营租入不作为固定资产借固定资产应交税费一应交增值税(进项税额)贷实收资本资本公积一资本溢价5,接受捐赠借固定资产应交税费一应交增值税(进项税额)贷营业外收入6,盘盈的固定资产(作为前期的差错)借固定资产贷以前年度损益调整(不是待处理财产损益)借以前年度损益调整贷盈余公积一法定盈余公积1096利润安排一未安排利润90%7,弃置费用的固定资产不同于清理费用,主要用于油气资产,核设施⑴购买借固定资产贷银行存款预料负债(现值)⑵计提利息借财务费用贷预料负债⑶支付弃置费用借预料负债贷银行存款8,安全生产设备,安生生产费(新增)⑴计提安生生产费借生产成本贷专项储备一安全生产费(属于全部者权益类,理解专用基金)⑵购置安生生产设备借在建工程应交税费一应交增值税(进项税额)贷银行存款应付职工薪酬⑶完工投入生产用借固定资产一安生设备贷在建工程借专项储备一安全生产费累计折旧(全额一次计提折旧,今后不计提)⑷用于平常的费用化支出借专项储备一安全生产费贷银行存款二,固定资产运用期间1,累计折旧先考虑折旧,再考虑减值2,折旧的范围包括⑴当月减少的固定资产⑵没有竣工,但达到运用状态,暂估入账,竣工后调账,不调折旧⑶融资租入的固定资产⑷经营租出的固定资产⑸不需用,未运用,闲置的固定资产,记入管理费用
(6)季节性的停用,大修理期间,记入相关资产或期间费用⑺高危行业,安全生产行业设备投入运用时全额计提折旧不包括⑴当月增加的固定资产⑵已提足折旧,仍接着运用固定资产⑶提前报废的固定资产⑷单独入账的土地⑸融资租出的固定资产⑹经营租入的固定资产⑺固定资产更新改造,改良支出期间3折旧的方法,4,折旧分录
①年限平均法
②工作量法
③年数总和法
④双倍余额递减法借生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出/其他业务成本5,减值打算贷累计折旧借资产减值损失贷固定资产减值打算6,后续支出一旦计提,不得转回,处置时可以转销减值后再计提折旧时,按减值后的账面价值重新计提折旧
①固定资产投入改造:借在建工程⑴资本化支出:累计折旧固定资产减值打算贷固定资产
②换下旧零件(账面价值)借营业外支出
③换上新零件借在建工程贷在建工程贷银行存款
④工资借在建工程贷应付职工薪酬
⑤完工借固定资产贷在建工程
(3)费用化支出车间或厂部管理上修理费用计入管理费用销售部门修理费用计入销售费用不符合资本化条件费用计入管理费用四,固定资产的减少1,盘亏通过“待处理财产损益”科目发生时:借待处理财产损益借营业外支出累计折旧其他应收款固定资产减值打算贷待处理财产损益贷固定资产2,出售,报废,毁损,对外投资,转让,非货币性资产交换,债务重组通过“固定资产清理”。