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文本内容:
年《中级会计实务》必背分录2023中级会计实务必背分录第一章存货
一、自行购入借原材料(购买价款+相关税费+其他归属采购成本的费用,如包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用)/存货应交税费-应交增值税-进项税额(一般纳税人)贷应付账款/银行存款
二、委托加工委托方与受托方签订委托加工合同后,按合同向受托方发出委托加工物资借委托加工物资贷原材料对于发生的运杂费,做如下分录借委托加工物资贷银行存款受托方加工完成时,委托方向受托方支付加工费、消费税等借委托加工物资应交税费一一应交增值税(进)——应交消费税贷银行存款、应付账款等借原材料收回残料价值贷固定资产清理4保险公司或过失人赔偿的处理借银行存款/其他应收款贷固定资产清理5清理净损益的处理
①属于正常出售、转让借资产处置损益贷固定资产清理或借贷相反
②因固定资产已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理借营业外支出一一非常损失【若为非流动资产处置利得,则分录相反,计入“营业外收入”】贷固定资产清理中级会计实务必背分录第三章无形资产
一、外购无形资产的成本、一般情况参照固定资产处理,初始入账价值包括一一价、税、费1【注意】下列内容不包括在无形资产的初始成本中
①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用和其他间接费用
②无形资产达到预定用途后所发生的其他支出、带有融资性质的情况2
①无形资产的初始成本以购买价款的现值(本金)为基础确定
②实际支付的价款(本利和)与购买价款的现值(本金)之间的差额作为未确认融资费用(利息),应当在付款期间内采用实际利率法进行摊销
③摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入无形资产成本外,均应当在信用期间内计入当期损益(财务费用)具体分录如下借无形资产【现值】未确认融资费用【差额】贷长期应付款【实际金额】借财务费用等贷未确认融资费用借长期应付款贷银行存款
二、土地使用权的处理
①通常按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产(若属于投资性房地产,则按投资性房地产处理)
②土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权的账面价值不与土地上建筑物合并计算其成本,而仍作为无形资产进行核算,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧
③房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,相关土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
④如果确实无法在土地使用权与地上建筑物之间进行合理分配的,应当全部作为固定资产,按照固定资产确认和计量的原则进行会计处理
三、内部研究开发费用的会计处理(-)资本化支出
1、发生支出借研发支出一一资本化支出贷原材料/银行存款/应付职工薪酬等
2、达到预定状态借无形资产贷研发支出一一资本化支出
(二)费用化支出
1、发生支出借研发支出一一费用化支出贷原材料/银行存款/应付职工薪酬等
2、期末结转借管理费用贷研发支出一一费用化支出
四、使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理借管理费用(自用时)其他业务成本(出租时)制造费用/生产成本等(专门用于生产产品)贷累计摊销
五、使用寿命不确定的无形资产的会计处理对于使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要进行摊销,但应当至少在每个会计期末进行减值测试借资产减值损失贷无形资产减值准备【注意】无形资产的减值损失,在以后期间不能转回(固定资产减值,一经计提不得转回)
六、无形资产出租的会计处理、确认租金收入1借银行存款贷其他业务收入应交税费一一应交增值税(销项税额)、摊销出租成本2借其他业务成本贷累计摊销
七、无形资产出售的会计处理借银行存款累计摊销无形资产减值准备贷无形资产(账面余额)应交税费一一应交增值税(销项税额)资产处置损益(差额,可借可贷)
八、无形资产报废的会计处理借累计摊销无形资产减值准备营业外支出一一处置非流动资产损失贷无形资产注如果委托加工收回用于直接销售消费税直接计入委托加工物资成本运回加工物资过程中支付的运杂费借委托加工物资贷银行存款委托加工物资运抵仓库,办理入库借原材料贷委托加工物资
三、存货跌价准备的账务处理
(1)存货跌价准备的计提借资产减值损失一一计提的存货跌价准备贷存货跌价准备【补充】资产负债表日,比较存货成本与可变现净值,计算出应计提的存货跌价准备(即期末余额),再与已提数比较,若应提数大于己提数,应予补提【画丁字账确定做账数值】
(2)存货跌价准备的转回借存货跌价准备贷资产减值损失一一计提的存货跌价准备(允许恢复增加的金额)
(3)存货跌价准备的结转(销售时,随成本的结转而结转)借存货跌价准备贷:主营业务成/其他业务成本
四、存货盘盈、盘亏及毁损的账务处理、存货盘盈1
(1)发生存货盘盈时(审批前)借原材料/库存商品贷待处理财产损溢
(2)按管理权限报经批准后(审批后)借待处理财产损溢贷管理费用、存货盘亏及毁损2
(1)发生存货盘亏及毁损时(审批前)借待处理财产损溢贷原材料/库存商品应交税费一一应交增值税(进项税额转出)(管理不善、违法违规)
(2)按管理权限报经批准后(审批后)借原材料(残料回收价值)其他应收款(保险公司和过失人的赔款)管理费用营业外支出(非常损失)贷;待处理财产损溢中级会计实务必背分录第二章固定资产外购固定资产的账务处理
(1)购入不需要安装的机器设备、管理设备等动产借固定资产应交税费一一应交增值税(进项税额)贷银行存款/应付账款
(2)购入需要安装的机器设备、管理设备等动产
①购入设备时借在建工程应交税费一一应交增值税(进项税额)贷银行存款/应付账款
②发生安装调试成本时借在建工程应交税费一一应交增值税(进项税额)贷银行存款
③耗用本单位材料、产品或人工的借在建工程【按应承担的成本金额】贷原材料/库存商品【成本金额】应付职工薪酬
④达到预定可使用状态时借固定资产贷在建工程【注意】小规模纳税人,购入固定资产发生的增值税进项税额应计入固定资产成本,不通过〃应交税费一一应交增值税〃科目核算即“固定资产/在建工程”科目是价税合计数固定资产的账务处理
①购入工程物资借工程物资应交税费一一应交增值税(进项税额)贷银行存款等
②领用工程物资及其他支出借在建工程贷工程物资(领用工程物资)原材料、库存商品(领用外购材料、自产产品)应付职工薪酬(应负担的职工薪酬)生产成本(应负担的辅助部门支出)银行存款(其他支出)
③工程完工后,剩余的工程物资转为本企业存货的,按其实际成本或计划成本进行结转借原材料等贷工程物资
④工程完工后,盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的差额,计入当期损益(营业外收入或营业外支出)借营业外支出(盘亏净损失)原材料(残料收入)其他应收款(保险赔款)贷工程物资借工程物资贷营业外收入(盘盈净收益)【注意】如工程未完工,则应将其计入在建工程或冲减在建工程
⑤建造的固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工结算的,应当自达到预定可使用状态之日起,根据工程预算、造价或者工程实际成本等,按暂估价值转入固定资产,并按有关计提固定资产折旧的规定,计提固定资产折旧【注意】待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值(追溯调整),但不需要调整原己计提的折旧额出包工程的账务处理企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需要分摊计入的待摊支出待摊支出包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等企业采用出包方式建造固定资产发生的、需分摊计入固定资产价值的待摊支出,应按下列公式进行分摊
(1)待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出/(建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出)X100%
(2)某工程应分配的待摊支出=某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计X待摊支出分摊率存在弃置费用的固定资产
(1)企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本,同时确认相应的预计负债,分录如下借固定资产贷预计负债(现值)
(2)在固定资产的使用寿命内,按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用,应当在发生时计入财务费用,分录如下借财务费用贷预计负债【注意】
①如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值,超出部分确认为当期损益
②一旦该固定资产的使用寿命结束,预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益固定资产折旧的账务处理借制造费用(基本生产车间计提折旧)/管理费用(管理部门、未使用固定资产计提折旧)/销售费用(销售部门计提折旧)/其他业务成本(经营租出固定资产计提折旧)/研发支出(研发无形资产时使用固定资产计提折旧)/在建工程(自行建造固定资产过程中使用固定资产计提折旧)贷累计折旧固定资产的资本性支出1将固定资产的账面价值转入在建工程借在建工程累计折旧固定资产减值准备贷固定资产2发生的可资本化的后续支出借在建工程应交税费一一应交增值税进项税额贷银行存款等3扣除被替换部分的账面价值借银行存款/原材料残料回收价值营业外支出贷在建工程被替换部分的账面价值4完工并达到预定可使用状态时借固定资产贷在建工程固定资产的费用化支出1行政管理部门等发生的固定资产日常修理费用借管理费用应交税费一一应交增值税(进项税额)贷银行存款等
(2)企业专设销售机构发生的固定资产日常修理费用借销售费用应交税费一一应交增值税(进项税额)贷银行存款等固定资产处置的账务处理
(1)固定资产转入清理借固定资产清理(账面价值)累计折旧固定资产减值准备贷固定资产(原价)
(2)发生清理费用借固定资产清理应交税费一一应交增值税(进项税额)贷银行存款
(3)收到出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借银行存款贷固定资产清理应交税费一一应交增值税(销项税额)。