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《审计理论与实务》习题答案第一章总论
一、单项选择题
1.【正确答案1C【答案解析工在选项C中,注册会计师只能合理保证财务报表与编制标准在重大方面的“符合”,不能确保相同
2.【正确答案1C【答案解析】任何一种外部审计在对一个单位进行审计时,都要对其内部审计的情况进行研究,并考虑是否利用工作成果
3.【正确答案】C【答案解析工从执行审计的主体来看,本次审计的主体是会计师事务所,因此属于注册会计师审计对财务决算工作进行审计,仍属财务报表审计,而非经营审计
4.【正确答案】B【答案解析】账项基础审计的审计方法是详细审计,抽样审计是制度基础审计的方法
5.【正确答案1A【答案解析工注册会计师“按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证,并实施了其他必要的审计程序”,已表明注册会计师已经保持了应有的谨慎,无过失行为
二、多项选择题
1.【正确答案】BC【答案解析】选项B中,注册会计师审计只能做到合理保证;选项C中,注册会计师在设计审计程序和评价审计结果时应当充分关注违反法律法规行为对财务报表产生的影响
2.【正确答案】AB【答案解析]选项A,注册会计师审计通常为定期审计,没有内部审计的时间安排灵活选项B,注册会计师同时独立于被审计单位的管理层和委托人,而内部审计为组织内部服务,独立性较弱3【正确答案1ACD【答案解析]选项A,注册会计师没有和国家审计机关一样的调查取证权选项C,国家审计的依据主要是审计法和国家审计准则,而注册会计师审计的主要依据是注册会计师法和独立审计准则选项D,国家审计机关和注册会计师行业直接不存在领导与被领导关系
4.【正确答案]AD【答案解析]注册会计师承担刑事责任的前提是欺诈行为的存在,选项AD均属于欺诈行为
二、多项选择题
1.【答案】BC【解析】对财务报表的影响具有广泛性的情形包括不限于对财务报表特定要素、账户或项目产生影响信息系统缺陷,未将子公司纳入合并范围将会涉及多个财务报表项目而不局限于特定的项目,因此BC正确
2.【答案】ABCD【解析】选项ABCD均正确在承接审计业务后,如果注意到管理层对审计范围施加了限制,且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见,注册会计师应当要求管理层消除这些限制如果管理层拒绝消除限制,应当就此事与治理层沟通如果无法获取充分、适当的审计证据,注册会计师应当通过下列方式确定其影响
(1)如果未发现的错报(如存在)可能对财务报表产生的影响重大,但不具有广泛性,应当发表保留意见;
(2)如果未发现的错报(如存在)可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性,以至于发表保留意见不足以反映情况的严重性,应当在可行时解除业务约定(除非法律法规禁止)如果在出具审计报告之前解除业务约定被禁止或不可行,应当发表无法表示意见
3.【正确答案]ABCD
三、案例分析题【正确答案工
①G公司用收回的旧商品抵减结转的成本是不正确的按照企业会计准则的规定,以旧换新销售时,销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的旧商品作为购进商品处理审计人员提请的调整分录为借营业成本20贷:应收账款20
②甲和乙注册会计师应提请G公司作以下调整分录借:应收账款351贷营业收入240递延收益60应交税费一一应交增值税(销项税额)51借营业成本240贷存货240
③应建议G公司调整2012年度的财务报表,并充分披露拟采取的改善措施借预计负债4200贷其他应付款4000营业外支出200【正确答案]
①标准无保留意见,因为对利润的影响很小,没有使得G公司的利润盈亏状况发生改变,对应收账款的影响金额也小于财务报表层次的重要性水平120万元,所以可出具标准无保留意见的审计报告
②保留意见,虽然没有使得利润发生变化,但是对应收账款、存货的影响超过了财务报表层次的重要性水平,如果被审计单位不调整,其财务报表将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定,影响重大,但又不至于出具否定意见的审计报告,因此,应出具保留意见的审计报告
③否定意见,因为错报金额大大超过财务报表层次重要性水平120万元,如果G公司不同意调整,其财务报表将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定,未能从整体上公允反映G公司的财务状况和经营成果,因此,应当出具否定意见的审计报告第六章审计计划
一、单项选择题
1..【正确答案I A【答案解析】通常制定总体审计策略的过程在具体审计计划之前,但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程,而是内在紧密联系的,对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另一项的决定在实务中,注册会计师将总体审计策略和具体审计计划相结合进行,可能会使计划审计工作更有效率及效果【正确答案1B【答案解析]审计业务约定书的具体内容和格式可能会因被审计单位的不同而不同的,具体单位需要具体考虑,但是一般基本内容是都包括的【答案】D【解析】注册会计师可以就总体审计策略、具体审计计划的某些内容与被审计单位的治理层和管理层沟通,但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任【答案】C【解析】重大错报风险不是在初步业务活动阶段了解除来的,重大错报风险的高低应在签约之后进行评价【答案】A【解析】A属于总体审计策略
二、多项选择题【答案】AD【解析】审计准则的规定
1.【正确答案】ABC【答案解析]选项D是在确定时间安排时应考虑的事项
2.【正确答案】ACD【答案解析]选项B,属于注册会计师确定审计范围时需要考虑的事项【正确答案]CD【答案解析】下列原因可能导致被审计单位要求变更业务
(1)环境变化对审计服务的需求产生影响;
(2)对原来要求的审计业务的性质存在误解;
(3)无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制上述第
(1)和第
(2)项通常被认为是变更业务的合理理由,但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关,注册会计师不应认为该变更是合理的所以选项AB不正确【正确答案工ABD【答案解析]详细了解被审计单位及其环境是在审计开始后、实施风险评估程序时进行的,不属于计划审计工作前需要开展的初步业务活动的内容
三、简答题『正确答案』
(1)第
(1)项,A注册会计师拟定的计划存在不当之处注册会计师不能仅仅根据甲公司及其环境没有发生重大变化而直接信赖管理层、治理层的诚信,注册会计师还应该考虑被审计单位相关的战略、目标等的影响以及本年度的具体情况来考虑管理层、治理层的诚信问题
(2)第
(2)项,A注册会计师拟定的计划无不当之处
(3)第
(3)项,A注册会计师拟定的计划存在不当之处重大错报风险是客观存在的,并不能够降低,可以通过控制测试,降低评估的重大错报风险;通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险,并不是重大错报风险
(4)第
(4)项,A注册会计师拟定的计划存在不当之处对内部控制的了解是必须的,并不是可选择,判断收入确认方面存在舞弊风险,可以不执行控制测试,但是了解内部控制程序是必须的,可以在了解内部控制程序后,根据评估的结果,直接执行细节测试
(5)第
(5)项,A注册会计师拟定的计划存在不当之处注册会计师对银行存款的函证,应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款的银行,包括零账户和账户已结清的账户不能由于已经注销账户,就不进行银行存款函证
(6)第
(6)项,A注册会计师拟定的计划存在不当之处除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的,或函证很可能是无效的,否则注册会计师应当对应收账款实施函证注册会计师不能够由于时间、成本等的原因,减少必要的审计程序
四、案例分析题【答案】
(1)在实施实质性分析程序后,应将以下财务报表项目评估为较高的错报风险——营业收入营业收入在2011年度的基础上增长了
77.08%(或是发生了较大变化),而2012年度经营形势与2011年相比并未发生重大变化营业收入的发生、截止认定存在较高的错报风险——营业成本营业成本在2011年度的基础上增长了
71.36%,而2012年度经营形势与20n年度相比并未发生重大变化营业成本的完整性、截止认定存在较高的错报风险——管理费用在机构、人员亦未发生重大变化,且在销售收入大幅增长的情况下,管理费用由3260万元下降到2380万元,下降了
26.99%管理费用的完整性认定存在较高的错报风险——所得税费用所得税费用占利润总额比例(为
12.47%)与25%的所得税税率存在较大差异所得税费用的准确性认定存在较高的错报风险
(2)在实施实质性分析程序后,应将以下月份营业收入主营业成本评估为较高的错报风险——1月份该月份毛利率(为3%)远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率——12月份该月份营业收入占全年营业收入比例较高(达
18.12%);毛利率相对较高(达
19.90%o营业收入的发生、截止认定存在较高的错报风险营业成本的完整性、截止认定存在较高的错报风险第七章风险评估与应对
一、单项选择题
1.【答案】C【解析】了解A有助于注册会计师识别被审计单位的关联方和决策过程,B有助于评估特定方面的重大错报风险,对D的了解有助于注册会计师识别被审计单位预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报
2.【答案】D【解析】在D的情形下,注册会计师应了解原因,并考虑采用与行业惯例不同的会计处理方法是否适当
3.【答案】D【解析】了解内部控制的主要目的是“内部控制的设计是否合理、是否被执行不难看出,这两个目的分别与程序B、A对应,C是对A、B的记录因此,这三个选项均属于“了解”的程序D涉及到内部控制的“运行过程”,超出了“了解”的范围,属于“控制测试”程序
4.【答案】A【解析】被审计单位存在复杂的联营或合资,这一事项表明长期股权投资账户的认定可能存在重大错报风险在经济不稳定的国家和地区开展业务、资产的流动性出现问题、重要客户流失、融资能力受到限制等,可能导致注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑又如,管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险,这些风险与财务报表整体相关
5.【答案】A【解析】如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾,注册会计师应当修正风险评估结果,并相应修改原计划实施的进一步审计程序
6.【答案】B【解析】当管理层诚信存在严重问题时,注册会计师没有办法获得充分适当的审计证据去进行审查;但是出现了选项ACD的时候,注册会计师可以通过执行更多的实质性程序获得充分适当的审计证据
7.【答案】C【解析】如果控制设计不当,不需要再考虑控制是否得到执行
8.【答案】B【解析】控制本身的设计是合理的,并得有效和一贯执行属于控制测试得出的结论,而不是了解内部控制后得出的结论
二、多项选择题【答案】ABC【解析】在风险评估中,所谓“仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险”主要是指因为“采用高度自动化的处理相关交易”而导致无法实施检查、计算等传统审计程序的情形,应选择B;在这种情形下,注册会计师只能完全依赖内部控制或需要在更高的程度上依赖内部控制,而这又取决于A、Bo至于“会计政策变更”,主要是通过实质性程序加以应对的注册会计师可以通过询问、检查等实质性程序弄清变更的内容、变更的理由、变更的影响、变更的披露等【答案】ABC【解析】项目负责人可以根据需要具体确定参与讨论的人员项目组的任何人员均可以参与项B组的讨论,但是项目组以外的人员不应参加讨论,否则这种讨论就不叫做项目组讨论了按照业务质量控制准则,项目质量控制复核人员不能是项目组成员,不能参与项目组讨论,故不应选Do【答案】ABCD【解析】在组织项目组成员讨论时,只要与风险评估等审计专业问题相关,没有什么内容是不可以纳入讨论范围的事实上,A是很可能导致营业收入项目的重大错报风险;B很可能导致财务报表层的重大错报风险;C、D可能导致财务报表层或认定层的重大错报风险【答案】ABCD【解析】上述ABCD均属于风险程序的作用【答案】ABD【解析】选项C,属于询问采购人员和生产人员获取的信息,而不是沟通管理层和财务负责人获取的信息【答案】ABD【解析1选项C是属于筹资活动的范畴【答案】ABC【解析】内部控制的目标是合理保证
(1)财务报告的可靠性,这一目标与管理层履行财务报告编制责任密切相关;
(2)经营的效率和效果,即经济有效地使用企业资源,以最优方式实现企业的目标;
(3)在所有经营活动中遵守法律法规的要求,即在法律法规的框架下从事经营活动【答案】ABD【解析】选项C是为了提高审计效率和效果的控制,通常与审计无关【答案】ABC【解析】所有选项均可能导致丙公司的重大错报风险,但只有选项D属于宏观性质的风险,它可能影响产生财务报表的整体环境其余选项均明显地涉及到财务报表的某个或某些项目其中,A可能意味着“应收账款”项目存在重大错报,选项B与资产类项目有关,C与成本项目相关
1.【答案】ABC【解析】选项D是职责分离的控制
三、简答题
2..【答案】(DL注册会计师应该采取以下总体应对措施
①向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性;
②分派更有经验或具有特殊技能的注册会计师,或利用专家的工作;
③提供更多的督导;
④在选择进一步审计程序时,应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解;
⑤对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改⑵当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时,L注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案
(3)L注册会计师提高审计程序的不可预见性措施主要包括
①对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序;
②调整实施审计程序的时间,使其超出被审计单位的预期;
③采取不同的审计抽样方法,使当年抽取的测试样本与以前有所不同;
④选取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选定的测试地点
3..【答案】
(1)特别风险是指注册会计师需要特别考虑的重大错报风险的简称;
(2)特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关;
(3)在确定哪些风险是特别风险时,注册会计师应当考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果前,根据风险的性质、潜在错报的重要程度(包括该风险是否可能导致多项错报)和发生的可能性,在确定风险的性质时,注册会计师应当考虑下列事项
①风险是否属于舞弊风险;
②风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关;
③交易的复杂程度;
④风险是否涉及重大的关联方交易;
⑤财务信息计量的主观程度,特别是对不确定事项的计量存在较大区间;
⑥风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易
四、案例分析题【答案】【答案】是否可能表明存在事项序财务报表项目名财务报表项目认理由重大错报风险(是号称定/否)产品的平均售价比产品高约原材S T10%,发生(/存在)料平均价格相比上年上涨了约产品的营业收入(应收账2%,S年毛利率却比产品年毛利率高款)20X2T20X1完整性(/存在)是个百分点,可能存在多记收入或者少计主营营业成本(存货)110业务成本的风险存货(存货跌价准计价和分摊产品已经不再销售,但年末还有库备)T20X2存,可能存在少计存货跌价准备的风险是甲公司在年月才对相关支付承担预计负债存在220X31义务,因此在年年末可能存在多计预计负20X2债风险第八章销售与收款循环
一、单项选择题
1.【答案】C【解析】赊销的批准应由信用管理部门在销售单上签署批准
2.【答案】B【解析】A主要是针对未曾发货却已将销货业务入账;C是注册会计师怀疑发运凭证的真实性所执行的程序;D属于完整性的测试程序针对向虚构的顾客发货并作为销货业务入账这类错误,注册会计师应将业务收入明细账中分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对
3.【答案】A【解析】完工百分比=945+(945+630)=60%,应确认的营业收入=1500X60%=900(万元),应确认的资产减值损失=[(945+630)—1500]X(1-60%)=30(万元)
4.【答案】D【解析】A、B的目的在于防止虚构的或无力支付货款的顾客发货而使企业财产遭受损失,C的目的在于保证销货业务按照定价政策规定的价格开票收款
5.【答案】C【解析】仅仅检查所有的销售发票存根(B)或所有的发货凭证(D),而不将两者作比较,是无法达到所要证实的目标的;从销售发票存根中选取样本与发运凭证逐一核对只能用以发现发货凭证是否短缺,不能发现销售发票是否短缺,因此程序A也无法达到目的
6.【答案】D【解析】回函不符不一定是错误
7.【答案】C【解析】本题考查注册会计师对主营业务收入进行截止测试审计技能的运用
8.【答案】C【解析】应作为期后调整事项调整2012年的报表
二、多项选择题
1.【答案】BCD
2.【答案】:ABCD【解析】:这种控制在理论上仍属于“从前往后”的追踪控制,有助于被追踪目标的完整性在这种追踪中,“销售单”处于整个过程的起点,说明追踪彻底,而“账单”处于追踪的终点,揭示了追踪的目标
3.【答案】ABCD
4.【答案】BC【解析】注册会计师不能仅依据一个项目的差异情况决定整个财务报表的意见类型或整个财务报表的重要性,况且注册会计师一般不在审计的实施阶段重新评估财务报表的重要性
5.【答案】ABC【解析】再次函证还未回函,应当采用替代程序,即D选项
6.【答案】ABD【解析】商品价目表是表示商品价格的信息,与销售的准确性相关,与发生认定不相关
7.【答案】AC【解析】D以发票为起点追查发运凭证和业务收入明细账与证实收入是否完整有关;B与估价有关
8.【答案】ABCD【解析】注册会计师应选择以下项目作为函证对象大额或账龄较长的项目,与债务人发生纠纷的项目,关联方项目,主要客户项目,交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目,非正常的项目
三、简答题答案存在缺陷改进措施
1.没有根据批准的订单编制销售通知单;
1.销售部门项应根据批准的订单编制一式多联销售通知单;分别用于批准赊销、审批发货、装运货、记录发货数量及向顾客开具账单;2销售单不应由仓库部门编制,也不能代替装
2.货物的发货和装运货由仓库和运输不同的部门运凭证;货物的发货与装运货的职责不应由办理;运输部门须根据已批准的销售单编制一式同一部门承担;多联的提货单,装运货物;仓库部门核对经批准的销售单与提货单发货;
3.会计部门须在核对装运凭证、销售单和商品
3.会计部门开具销货发票时没有核对装运凭证、销售单、商品价目表;价目表无误的情况下,才能开具销货发票;
4.登记销售明细账和收款是不相容职责,不
4.将收款业务和负责销售账的业务分开;设立独应由一人办理;没有对销售与收款循环的独立稽核人员专门审核销售发票的单价、加总,入立稽核账日期等、案例分析题【答案】对于情况⑴,因甲客户已于2012年12月25日用支票支付,注册会计师应检查12月份与2013年1月份Y公司所有开户银行对账单,核实该笔款项是否收到若对账单表明Y公司于12月份收到款项,应提请Y公司借记银行存款、贷记应收账款;若于2013年1月份收到,注册会计师可以合理确信被审计单位的相关记录;若1月月末仍未收到,则应提醒Y公司进行必要的查询对于情况⑵,A注册会计师应检查Y公司2013年1月份的入库单及存货明细账,证实所退产品是否已收到若已收到退货,A注册会计师应提请被审计单位对此期后事项调整2012年度的财务报表;若未收到退货,请要求Y公司进行必要的查询对于情况⑶,按会计制度规定,委托丙公司代销的产品应于实现销售并接到丙公司的代销清单后确认营业收入及应收账款,Y公司在在代销产品尚未销售之前就确认应收账款,违反了会计制度规定对此,A注册会计师应在检查Y公司与丙公司往来函件的基础上提请Y公司调整财务报表对于情况⑷,A注册会计师应检查Y公司2012年12月份有关收款凭证,核实应于2012年底收到的20万元是否确实收到如已收到,则此笔业务不存在应收账款,如未收到,则此笔业务形成的应收账款应为20万元,而非90万元,A注册会计师应据此提请Y公司进行相应的处理对于情况⑸,A注册会计师应核实函证地址与被审计单位应收账款明细账户记录的地址是否一致,如一致,说明账户记录中地址有误,无法再按此地址函证,应转而检查与销售有关的文件,如销售合同、销售发票副本及货运文件等,以证实产品确已发出;如函证地址与Y公司明细账户的地址不一致,则有可能是地址差错,A注册会计师可在确认地址正确后再次发函询证第九章采购与付款循环习题
一、单项选择题
1.【答案】D【解析】定期按顺序独立检查验收单,确定每笔交易是否均已编制付款凭单,并从验收单追查至应付账款明细账,有助于检查购货交易的“完整性”认定
2.【答案】B【解析】选项A,属于本循环中“完整性”认定的关键内部控制;选项B,重复使用往往意味着重复入账,与“发生”认定相关,应选;选项C,属于“计价和分摊”认定的关键内部控制;选项D,属于过账和汇总目标的关键内部控制
3、【答案1A【解析工选项B属于采购交易的截止测试;选项C属于寻找未记录的负债的截止测试;选项D说的是收款交易,与题意明显不符“采购与付款交易的实质性程序”知识点进行考核
4、【答案】C【解析】选项A,固定资产支出预算应由董事会批准,但该缺陷并不构成严重缺陷;选项C,所有设备的购买程序均由使用设备部门自行办理,违背职责划分的内部控制制度,属于严重的内部控制缺陷
5、【答案1A【解析工对企业确实无法支付的应付账款根据新会计准则的规定,应按规定转入营业外收入科目中
6.【答案工C【解析工选项A主要发现闲置或减少固定资产未在账上注销的问题;选项B主要确定固定资产购置业务的真实性;选项D确定在建工程计价的正确与否
7、【答案】C【解析I注册会计师实地观察固定资产的重点应放在当期增加的固定资产,而不应包括减少的固定资产,减少的固定资产无法通过观察发现
8、【答案1A【解析】:原入账价值=50+
1.5+5=
56.5(万元);已提折旧=
56.5x4/10x9/12=
16.95(万元);报废净损失=
56.5—
16.95—2—1=
36.55(万元)
二、多项选择题
1.【答案】BCD【解析工A检查有无长期挂账的应付账款属于采购与付款业务的实质性程序
2.【答案】BD【解析】选项AC仅是在原始凭证中间的检查,没有追查至相关的账户记录,故不能证明采购已经入账
3.【答案工ABCD【解析]在命题的四种情形下,A公司均既未收到商品或未接受劳务,而账面却加以记录
4.【答案】BC【解析工请购单通常情况下不能事先编号;对购货发票、验收单、订货单和请购单进行内部核查主要保证所记录的采购货物都确已收到
5.【答案】BC【解析]选项A不能证明应付账款在资产负债表日是否存在;选项D是测试应付账款的完整性
6.【答案】ACD【解析】固定资产减值准备一旦计提,不得转回
三、简答题答案:应收帐款函证应付帐款函证一般不需要函证(防止低估,存在令人一般必须函证,但对报表影响不大时满意的替代程序),但若控制风险必要性不同可不函证(防止高估,不存在有效的较高;明细账户金额较大;被审计单替代程序)位处于财务困难阶段,则应函证方式不同肯定式或否定式肯定式主要项目
①大额或账龄较长的项R;主要函证对象
①较大金额的债权人;对象(范围)不
②与债务人发生纠纷的项目;
③关联
②余额不大、甚至为零,但为企业重方项目;
④主要客户项目;
⑤余额为同要供货人的债权人零的项目;
⑥非正常的项目
四、案例分析题
1.【答案】第二章执业规范体系
一、单项选择题
1.【正确答案1D【答案解析]该会计师事务所在执行合并财务报表审计业务的主体工作时不具有专业胜任能力,所以不能承接该业务
2.【正确答案1B【答案解析工在终止与客户或雇佣单位的关系之后,会员仍然应当对在职业关系和商业关系中获知的信息保密,选项B不正确
3.【正确答案】C【答案解析工注册会计师的审计意见应合理保证预期使用者决策所依据的财务报表信息是可靠的,而不能保证决策是正确的,故选项A错误对于合理保证业务,应以积极方式提出结论,故选项B错误在直接报告业务中,预期使用者通过阅读鉴证报告才能获得鉴证对象信息,故选项D错误
4.【正确答案】B【答案解析]选项A,审计业务的保证程度为高水平(合理保证);选项C,预测性财务信息审核业务可能同时以积极的方式表述意见,也以消极的方式表述意见选项D,执行商定程序业务不提供任何程度的保证
5.【正确答案1C【答案解析]选项A不恰当注册会计师在直接报告业务中,责任方是指对鉴证对象负责的组织或人员,但在基于责任方认定的业务中,责任方是指对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员选项B不恰当在某些情况下,责任方和预期使用者可能来自同一企业,但并不意味着两者就是同一方,例如,某公司同时设有董事会和监事会,监事会需要对董事会和管理层提供的信息进行监督选项C恰当由于鉴证结论有利于提高鉴证对象信息的可信性,有可能对责任方有用,因此,在这种情况下,责任方也会成为预期使用者之一,但不是惟一的预期使用者例如,在财务报表审计中,责任方是被审计单位的管理层,此时被审计单位的管理层便是审计报告的预期使用者之一,但同时预期使用者还包括企业的股东、债权人、监管机构等选项D不恰当注册会计师是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员,有时也指其所在的会计师事务所
二、多项选择题
1.1正确答案I ABCD【答案解析]根据职业道德诚信基本原则,如果注册会计师在执业时发现客户报告、报表、沟通函件或其他信息存在下列三种情形仍然与客户发生关联则属于违背了诚信基本原则这三种情形是
(1)含有重大虚假或误导性陈述;
(2)含有草率提供的陈述或信息;
(3)遗漏或掩盖应当包括的信息,而遗漏或掩盖这些信息将产生误导
2.【正确答案]ABCD
3.1正确答案1ABCD
(1)事项
①与存货和应付账款“完整性”、“估计与分摊”认定相关;事项
②与存货和应付账款“存在”认定相关
(2)事项
①表明相关控制未得到有效执行因为原材料运费是材料成本的组成部分,在原材料已经办理验收入库的情况下,运费成本未暂估入账,导致少计存货成本和应付账款建议公司在期末汇总已验收入库但尚未收到供应商发票的原材料未结算运费,并暂估入账;事项
②表明相关控制得到有效执行
2.[答案]按规定,Y公司2014年应按计提减值准备后办公大楼的余额和预计使用年限重新计算办公大楼计提折旧到2014年底,办公大楼已使用9年,预计尚可使用11年;更新改造增加的部分的预计使用月数HX12+3=135,当年应提折旧3个月2014年应提折旧二(1500X90%—540—150)+12+500X90%+135X3=55+10=65(万元);2014年实提折旧二年末折旧额-年初折旧额=
617.5—540=
77.5万元,这说明Y公司对办公大楼多提折旧
77.5-65=
12.5(万元),应建议调整调整分录借固定资产——累计折旧125000贷管理费用——折旧费125000第十章生产与存货循环审计
一、单项选择题【答案】B【解析】编制请购订单,控制存货以免出现积压及检验购入货物的数量不属于采购部门的职责【答案】B【解析】存货期末盘点,是存货内部控制的基本要求,是管理层的责任,但注册会计师有责任参与企业的盘点工作,并进行适当的监盘和抽点,所以注册会计师应同企业一起,进行规划和组织
1.【答案】D【解析】检查的目的既可以是为了确认被审计单位的盘点计划是否得到适当的执行,也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额
2.【答案】:B【解析】选项A,检查范围不能预先告知被审计单位;选项C,检查记录是注册会计师获取的审计证据,不能交被审计单位;选项D,可以执行以下程序来审查存货期初余额
①查阅前任注册会计师工作底稿;
②复核上期存货盘点记录及文件;
③检查上期存货交易记录;
④运用毛利百分比法等进行分析【答案】B【解析】分析程序针对分析成本变化的趋势以及发现可能的重大错报非常有效,而对于具体差异的分析效果不大【答案】A【解析】选项BCD与存货盘点记录的完整性有关【答案】D【解析】D属于与所有权相关的审计程序【答案】B【解析】注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性,对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点;同时测试在该期间发生的存货交易,以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据
二、多项选择题
1.【答案工ACD
2.【答案】ABD【解析】选项C也可以实现这一审计目标,但是属于控制测试,并不符合题意
3.【答案]ACD【解析工选项AD均为在途存货,选项C在期末应作为库存存货暂估入账
4.【答案】:ABC【解析】对存货进行截止测试,不是存货监盘的替代审计程序
5.【答案]ABC【解析生产业务应根据管理当局的一般或特殊授权进行”这一内部控制主要与成本费用的发生认定有关,需要检查授权批准的标志,而生产通知单是否连续编号是为了检查完整性
6.【答案】ABCD【解析】B、C、D均与计价明显有关A是最容易出错的选项,因为A中内容似乎属于内部控制的范围,从而与计价测试无关但本题问的是对领料单的检查内容,故应当入选
7.【答案I BD【解析工在这种情况下,注册会计师无法确定被审计单位的存货是否真实存在,属于是审计范围受到限制,应当根据受限程度及对财务报表的影响,出具标准无保留意见、保留意见或无法表示意见
三、简答题
1.试分析现金监盘和存货监盘的区别【答案】项目盘点对象盘点时间盘点目的盘点要求或程序在出纳人员和会计主管在场的所有的库存证实库存现金的现金在外勤审计中情况下,注册会计师参与盘点现金存在性
1.事先制定实地盘点计划,并抽取的存货在资产负债表日确定存货数量和贝彻到母经与人贝;存货样本前后状况
2.注册会计师实地观察盘点,并抽点
2.【答案】:1存在的缺陷和可能导致的错弊
①存货的保管和记账职责未分离将可能导致存货保管人员监守自盗,并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为,存货可能被高估;
②仓库保管员收到存货时不填制入库通知单,而是以验收单作为记账依据将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题,无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任;
③领取原材料未进行审批控制将可能导致原材料的领用失控,造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增;
④领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制,对剩余的辅助材料缺乏控制将可能导致辅助材料的领用失控,造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增
⑤未实行定期盘点制度将可能导致存货出现账实不符现象,且不能及时发现计价不准确2存货循环内部控制的改进建议
①建立永续盘存制,仓库保管人员设置存货台账,按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量;财务部门设置存货明细账,按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额;
②仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后,根据入库情况填制入库通知单,并据以登记存货实物收、发、存台账入库通知单应事先连续编号,并由交接各方签字后留存;
③对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制即各车间根据生产计划编制领料单,经授权人员批准签字,仓库保管员经检查手续齐备后,办理领用;
④对剩余的辅助材料实施假退库控制;
⑤实行存货的定期盘点制度四.案例分析题【答案工财务报表认定具体审计目标审计程序D公司对存货均拥有所有权4A记录的存货数量包括了公司所有的在库存货3已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值E1E存货成本计算准确4C存货的主要类别和计价基础已在财务报表恰当披露2第十一章货币资金
一、单项选择题
1.【答案】B【解析】A对任何项目来说,审批与执行永远要分离;B出纳员的职责就是负责现金的保管和现金日记账的登记;C任何项目的登记与审计监督都要分离;D现金保管与登记现金总分类账属于不相容岗位
2.【答案】D【解析】资产负债表表上货币资金项目中包含的银行存款金额应是企业12月31日银行存款的实有数,这个实有数可能既不是企业银行存款日记账的账面数,又不是银行对账单上列示的余额因为它们都属于“一面之词”,而是两方调节后一致的那个余额有两种方法可以调节出这个余额其一是,在银行存款日记账余额的基础上,加上银行增、企业没有增的金额,减去银行减、企业没有减的金额(本题没有提供银行存款日记账的余额,不能采取此方法);其二是,在银行对账单余额的基础上加上企业增、银行没有增的金额,减去企业减、银行没有减的金额,即1585000+100000-50000=1635000,故选D
3.【正确答案】C【答案解析】对库存现金的盘点应当实施突击性的检查,不应让被审计单位知道盘点时间
4.【正确答案】C【答案解析】现金盘盈时批准前借库存现金贷待处理财产损溢一待处理流动资产损溢批准后,未查明原因借;待处理财产损溢一待处理流动资产损溢贷营业外收入审计调整是调表不调账,所以选项C是正确的
5.【答案】D【解析】检查“支票是否已登记入账”,就应“从支票追查到账”这里的账是指银行存款日记账,这里的支票是指支票存根(因为支票已经签发),这就是D程序A、B、C根本不涉及支票
二、多项选择题
1.【答案】CD【解析】A对于已办妥现金收付手续但尚未入账的情况,应在监盘前由出纳员登记库存现金日记账;B错如月初发生的日期邻近、金额相等的收、支业务,既不在对账单上,又不影响银行存款余额,则很难通过对银行存款余额的调节来发现;C只要与银行有过业务往来,就应当函证;D因为取得的银行对账单;不能说明应函证的其他内容不存在差错(例如借款及其担保抵押情况等)
2.【答案】BD【解析1AC均属于盘点之后的工作内容
3.【答案】BD【解析】A符合内部控制规范中有关“控制现金坐支、当日收入现金计师存入银行”的要求;B出纳员登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账账簿不符合内部控制规范的要求;C符合内部控制规范中“指定专人(出纳员以外的其它人员)定期核对银行账户”的要求;D不能仅规定在期末核对银行存款日记账和银行对账单余额,每月月末都应核对;仅仅余额核对相符,不足以不编制银行存款余额调节表还应核对两方记载的付款人和收款人是否一致,这些都可以在编制银行存款余额调节表的过程中察觉
4.【正确答案】BD【答案解析】选项AC属于控制测试的程序
5.【正确答案】ABD【答案解析】由于在12月末供应商尚未办理转账,所以向银行函证12月末的银行存款余额是无效的
6.【正确答案】AC【答案解析】银行询证函回函结果表明没有差异,不能认定银行存款余额就是正确的1,函证的流程是个考点注册会计师必须要做好核对工作以及直接控制询证函的寄发和收回2,银行回函是表明余额一致,但不能表明发生额是一致的比如银行未达10W,企业也未将其做账务处理,造成企业与银行余额一致,故回函一致,如果根据回函认定银行存款的话,CPA认定的鉴证对象信息在银行存款的计价和分摊是错误的,因为少了10W3,如果日记账和对账单一致也不可以认定函证是确认银行存款存在认定的最有效程序,但必须结合其他程序如检查银行余额调节表、日后银行存款对账对账单对于金额的认定,函证和对账单对账都不是有效程序?如果存在漏记的未达账项,即使检查银行调节表不也检查不出来吗?函证+银行余额调节表日后银行存款对账对账单即可
三、简答题L【答案】提前通知光华公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当,建议李梅实施突击性检查对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点,应当同时监盘建议李梅在上午上班前或下午下班时同时组织监盘总部和营业部的库存现金,若不能同时监盘,则应对后监盘的库存现金实施封存光华公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当建议由出纳、会计主管人员和注册会计师共同参与盘点4现金盘点操作程序不当库存现金首先应由出纳盘点,然后交由李梅监盘⑸“库存现金监盘表”签字人员不当“库存现金监盘表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字
2.【答案】银行存款余额调节表中调节事项可能存在的问题
110.5日,120000元,银收企未收要查明款项来源和性质,必要时与合同核对,以确认是否属于应转未转的收入;
212.10日、H日190000元,在相近的日期先有一笔资金收入,又有一笔资金支出查明是否属于出借银行账户;
311.2日,150000元,银付企未付要查明款项去向和性质,确认是否属于应计未计的费用长期未达账项要保持足够的敏感性,确认是否属于挪用资金或相关违规行为
49.9日,企收银未收要查明款项来源和性质,特别关注款项的真实性,是否属于虚构收入;
512.2日,250000元,企付银未付要查明款项的去向和性质,确认是否属于虚转成本,减少企业的利润第十二章特殊项目审计
一、单项选择题【正确答案工C【正确答案1C【答案解析工是否承担责任取决于注册会计师执行审计准则的具体情况如果注册会计师在执行审计业务时,完全按照审计准则的要求进行工作,则责任不在注册会计师;如果未完全执行审计准则的要求,则可能被判为违约、过失或欺诈等
3、【正确答案】C【答案解析]在了解被审计单位的性质时,应当了解所有权结构以及所有者与其他人员或单位之间的关系,考虑关联方关系是否已经得到识别;在了解被审计单位的组织结构时,应当考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险,包括财务报表合并、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算;在了解被审计单位的投资活动时,应考虑不纳入合并范围的投资【正确答案1A【答案解析工接受委托后,如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿,后任注册会计师应当征得被审计单位同意,并与前任注册会计师进行沟通
5、【正确答案1A【答案解析]选项A是首要程序;选项BC是可供选择的后续程序;选项D违反职业道德
6、【正确答案1B【答案解析]影响前期非标准审计报告事项仍然存在且对本期有重大影响,则对本期财务报表仍出非无保留意见审计报告
7、【正确答案1B【答案解析】注册会计师对财务报表进行审计,是对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见,一般无须专门对期初余额发表审计意见,但因为期初余额是本期财务报表的基础,所以要对期初余额实施适当的审计程序
8、【正确答案1C【答案解析】以前工作底稿中可能记录有以前年度关联方及其交易;一般涉及到投资与筹资、重大债权债务、与关联方进行交易等,都会在股东大会和董事会中通报或讨论;有关联方就有可能涉及大金额的报酬分配,所以选项ABD均可发现存在关联方,但函证应收账款只能确认相关债权的存在和余额,从回函中一般无法获得关联方
9、【正确答案I C【答案解析]管理层书面声明的日期通常与审计报告日一致
10、【正确答案1A【答案解析]既然认为没有重大实际损失,在实质上可按没有发生对待
二、多项选择题
1、【正确答案I AD【答案解析]选项A,按照规定,企业应对尚未报废的固定资产计提折旧,因此会计主管的作法属于蓄意使用不当的会计政策,以粉饰财务报表;选项B,存货发生变质,则应当首先报告有关部门采取适当措施,会计部门则应计提相应的减值准备,发现了存货变质迹象但没有引起注意,导致最终存货报废,这是对事实的疏忽,属于错误,而不是舞弊行为;选项C,发现发票丢失,重新开票,可能造成纳税计算错误;选项D,对于多出的存货,保管员应当查明原因,并做出具体处理,而不应仅凭装运员的口头答复即作出判断,陈明将多出的产品作为仓库内部资产管理,这属于侵占资产的情况,属于舞弊
2、【正确答案]ABC【答案解析工选项D属于“侵占资产”的方式
3、【正确答案】:ABD【答案解析工一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响,以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的,构成关联方选项C不构成企业的关联方【正确答案】ABCD【正确答案]ABCD【答案解析]四个选项是准则规定可供选择的风险评估程序,具有很强的专业性,建议考生加以记忆
6、【正确答案I BC
7、【正确答案ABD
8、【正确答案I ABD【答案解析]根据持续经营具体准则,如果认为被审计单位在可预见的将来无法持续经营,而被审计单位继续运用持续经营假设编制财务报表,此时注册会计师应出具否定意见的审计报告
三、简答题
1、【正确答案]1带强调事项段的无保留意见、极端的情况下出具无法表示意见2保留意见或否定意见3否定意见4带强调事项段的无保留意见5保留意见或无法表示意见6保留意见或无法表示意见
2、【正确答案】⑴正确或有资产很可能会给企业带来经济利益时,应在财务报表中披露⑵不正确或有事项确认为负债应同时符合三个条件,对于因或有事项而确认的负债,企业应在资产负债表中单列项目反映,并在财务报表附注中作相应披露⑶正确或有事项确认为负债应同时符合三个条件,对于因或有事项而确认的负债,企业应在资产负债表中单列项目反映,并在财务报表附注中作相应披露
四、案例分析题【答案】1存在Y公司所在行业总体上呈萎缩趋势,但Y公司预测2012年销售收入在本期增长35%,以此管理层可能会为了满足股东和银行的预期而虚增收入2存在属于认定层次重大错报风险,与营业收入的发生认定、应收账款的存在认定相关理由:销售收入增长35%,应收账款增长108%,但是现金流下降20%,存在虚构销售或提前确认销售收入的风险第十三章完成审计工作
一、单项选择题【正确答案1C【答案解析】对审计工作底稿的复核可分为两个层次项目组内部复核和独立的项目质量控制复核,选项AB错误项目质量控制复核是指在出具报告前,对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程,选项D错误【正确答案1A【答案解析]审计调整分录涉及两项内容一是补提12月份的折旧借记存货或营业成本,贷记累计折旧;二是冲回资本化的金额借记财务费用,贷记固定资产【正确答案1B【答案解析]书面声明不包括财务报表及其认定,以及支持性账簿和相关记录,选项A错误书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息,是审计证据的重要来源,选项C错误如果未从管理层获取其确认已履行的责任,注册会计师在审计过程中获取的有关管理层已履行这些责任的其他审计证据是不充分的,选项D错误
1.【正确答案1A【答案解析】书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期,但不得在审计报告日后,选项A错误【答案】D【解析】A注册会计师编制试算平衡表是为了得到经审计的财务报表,应当与被审计单位对外公布的财务报表一致,因此不应将被审计单位拒绝调整的错误过入试算平衡表;B无论错报属于核算错报还是重分类错报,只要被审计单位未予更正,均应汇总到“未更正错报汇总表”;C财务报表中已发现而未调整的错报均已包含在“未更正错报汇总表”,此表基本决定了审计意见类型;D注册会计师应当建议被审计单位调整确认的任何错报
二、多项选择题
1.【正确答案工ACD【答案解析】试算平衡表中的“账项调整”和“调整金额”歹U,应根据经被审计单位同意的“账项调整分录汇总表”填列,选项B错误2【正确答案】:ABC【答案解析工重分类都是资产负债表项目中的重分类,利润表中的项目不存在重分类错误常见的重分类调整还有长期资产中的“长期待摊费用”项目和“一年内到期的非流动资产”项目,长期负债中的“长期借款、应付债券、长期应付款”项目和“一年内到期的非流动负债”项目这是会计基础知识在审计中的应用,应当掌握
3.【答案】ABD【解析】会计师事务所的项目组内部复核有项目经理的现场复核和项目合伙人的复核,但对于这两个层次的复核都不可能确保查出财务报表中所有的舞弊,选项C不恰当
4.【答案】BCD【解析】项目质量控制复核是最终保证审计质量,但不可能消除审计风险
5.【答案】AC【解析】选项BD属于项目质量控制复核人员进行复核时考虑的内容
三、简答题【答案】
(1)存在不当之处该项业务的总体质量应当由A注册会计师(项目合伙人)负责
(2)不存在不当之处
(3)不存在不当之处
(4)存在不当之处如果书面声明与其他审计证据不一致,A注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题,不能直接认定交易性金融资产的该项认定存在错报【答案解析】选项A、B、D是除责任方之外的预期使用者,选项C的管理层是责任方,也是预期使用者
4.【正确答案工ABCD
三、简答题
1.【正确答案】
(1)鉴证业务的类型分类序号业务类型请在相应位置打“V”基于责任方认定的业务V1直接报告业务历史财务信息鉴证业务2V其他鉴证业务⑵责任方甲公司管理层、乙公司管理层;甲公司管理层的责任对乙公司IT系统运行的有效性的评价报告负责;乙公司管理层的责任对IT系统运行的有效性负责;A注册会计师的责任对甲公司编制的关于乙公司LF系统运行有效性的评价报告发表鉴证意见
2.【正确答案】
(1)没有按照有关规定定期轮换签字注册会计师按照职业道德规范和其他有关规定,A注册会计师已经连续5年担任甲公司的签字注册会计师,应当予以轮换
(2)签字注册会计师不符合要求按照财政部有关文件,审计报告应由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签字A和B注册会计师都不是会计师事务所的主任会计师或其授权的副主任会计师
(3)没有实施风险评估程序根据审计准则的规定,所有审计业务都应当实施风险评估程序,了解被审计单位及其环境
(4)审计资源不足按照质量控制准则的规定,事务所在承接业务时应当考虑是否有足够的审计资源,并为项目组委派具有必要素质,专业胜任能力和时间的人员
(5)项目质量控制复核人员不符合规定按照质量控制准则的要求,项目质量控制复核应由不参与该业务的人员进行,保持客观性A注册会计师既是项目合伙人和签字注册会计师,又履行了项目质量控制复核责任,缺乏客观性第三章审计目标与审计风险
一、单项选择题
1.【正确答案1D【答案解析】管理层作出的会计估计是否合理,属于注册会计师评价财务报表合法性的内容,所以选项D不正确
2.【正确答案】D【答案解析]管理层不能减轻注册会计师对财务报表的审计责任
3.【正确答案1C【答案解析]在选项c中,注册会计师对财务报表是否不存在重大错报应获取合理保证;选项A、B、D都是注册会计师对财务报表的责任
4.【正确答案1D【答案解析】对于固定资产历史成本进行审查属于总值估价的问题,所以影响的是计价和分摊
5.【正确答案1C【答案解析]因为该赊销业务已经发生而被审计单位推迟记录到了次年度,属于推迟确认收入的截止认定错误
6.【正确答案】C【答案解析工A中同时含有正向、逆向追查,B是典型的正向追查程序,它们均可用以证实完整性;C为逆向追查,通常只能证实真实性而不能证实完整性;D虽属于逆向追查,但也属于跨期程序,这种程序有助于发现记录于20义义年次年初的主营业务收入的相关凭证日期是否在20XX年,如果是,则M公司20XX年度的主营业务收入违反了完整性认定
7.【正确答案】B
8.【正确答案】B【答案解析]检查风险=审计风险+重大错报风险=5%+30%=
16.67%
9.【正确答案】B【答案解析]首先对重要性水平作初步判断是审计计划阶段的工作,选项AD均应排在初步评价重要性水平之后从性质上讲,财务报表是审计的直接对象,而内部控制仅仅是一个有可能被利用的基础最后,从实际操作方面来理解,在初步评估重要性水平时,年末财务报表往往尚未编制完成,这就需要根据中期财务报表推算出年末财务报表综合上述分析,本题应选Bo
10、【正确答案】:C【答案解析】如果同一时期各个财务报表的重要性水平各不相同,注册会计师应取其最低者而不是平均数作为财务报表层次的重要性水平,这样最符合谨慎性原则但取0是注册会计师无法做到的,因为现行审计为抽样审计,在实施审计抽样的情况下,不可能做到绝对保证
二、多项选择题
1.【正确答案】:ACD【答案解析]选项B属于评价公允性应该考虑的内容
2.【正确答案】:ABD【答案解析】注册会计师实施选项C的审计程序获取的审计证据主要是为了确认长期股权投资的“权利和义务”、“列报”认定是否恰当;注册会计师实施选项A、B、D的实质性程序可以获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊”认定恰当与否
3.【正确答案】ABCD【答案解析】对于所述业务,X公司应贷记应付账款,不应贷记营业外收入X公司的处理实质上是将“赊来的”材料说成是“拣来的”材料,没有反映已经发生的赊购交易,应选A;没有记录已经存在的应付账款余额,应选B,没有对抵押事项进行披露,应选C;虚构了营业外收入事项,应选I)
4.【正确答案ICD【答案解析1选项AB是与所审计期间各类交易和事项相关的认定,本题存货项目违反的是与期末账户余额相关的认定账面与盘点存货差异,可能是金额上记录错误,也可能是凭空虚增的,这两点分别与选项CD相关
5.【正确答案】:ABCD
6.【正确答案]ABC【答案解析】检查风险确实取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性,但是由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查,以及其他原因,检查风险不可能降低为零
7.【正确答案】:ABCD【答案解析工选项A中注册会计师在计划审计工作时确定一个重要性水平主要是为了确定所需审计证据的数量,因此确定的是财务报表层次的重要性水平;选项B中重要性水平是针对财务报表使用者的判断或决策而言的,如果重要性恰当就不需要不断修正;选项C中如果汇总的错报接近重要性水平,则应考虑是否需要追加审计程序或者提请调整;选项D中如果尚未更正错报超过重要性水平,说明审计风险还没有降低至可接受的低水平,审计程序还没有做完,应扩大审计程序的范围或提请管理层调整报表
8.【正确答案】ABCD【答案解析】A注册会计师可以通过审计程序设计的合理性和执行的有效性来控制检查风险;B属于风险应对的基本思路,即根据重大错报风险的高低确定适当的检查风险,以便使审计风险保持在可接受的水平上;C注册会计师通常根据可接受检查风险的高低确定实质性程序的性质、时间和范围;D例如,如因无法实施审计程序而不能将检查风险降低到可接受水平,注册会计师可能会发表保留意见
9.【正确答案]AD【答案解析】注册会计师在编制总体审计策略、确定审计程序的性质、时间和范围及评价审计结果时,必须运用重要性水平
10.【正确答案】ABC【答案解析】可接受的审计风险与审计证据成反向关系;重大错报风险与审计证据成正向关系
三、简答题L【正确答案】:管理层的认定具体审计目标发生记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关与所审计期间各类交易和所有应当记录的交易和事项均已记录事项相关完整性与期末账户余额相关所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录与列报和披露相关所有应当包括在财务报表中的披露均已包括准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录截止交易和事项已记录于正确的会计期间分类交易和事项已记录于恰当的账户存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制,记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相计价和分摊关的计价或分摊调整己恰当记录发生以及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生,且与被审计单位有关分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述,且披露内容表达清楚准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露,且金额恰当
2.【答案】审计目标345612F ED G审计程序C B【解析】目标1关心投资业务的分类,与财务报表列报的“分类与可理解性”认定对应,包括持有至到期投资转化为交易性金融资产等是否进行了正确的账务处理,与程序C最为接近;目标2针对各类投资资产的所有权直接涉及这一目标的程序只有D和F,但D主要针对投资业务的完整性,程序F则主要针对所有权和价值相对而言,选F更为适当;目标3关心投资业务的计价是否正确程序A不直接涉及期末余额,程序B、D不涉及计价在涉及期末余额及计价的其他程序中,只有E纯属计价程序;目标4关心固定资产的所有权,这离不开与固定资产相关的契约、票证等审计证据在所有程序中,只有程序D能提供这些证据;目标5关心资产负债表日固定资产的存在性,其本质是要证实固定资产是否存在“账有实无”或“账比实多”的情况,这离不开两件事一是检查账簿记录(只有A直接涉及到固定资产账户记录,但不涉及期末余额),二是观察固定资产(只有程序G)但相对来说,后者对存在性的支持远超过前者,o应选G;程序6关心期末资产负债表上固定资产的计价,具体来说,包括固定资产的账面余额以及累计折旧、减值准备的计提只有程序B与此相关第四章审计证据与审计工作底稿
一、单项选择题
1.【正确答案1C【解析】要获取资产存在认定的审计证据,注册会计师实施细节测试的方向是“逆查”,即从“账簿记录”追查到“原始凭证”故C选项正确
2.【正确答案1A【答案解析】重大错报风险和审计证据是同向关系;审计证据的质量越高,需获取的审计证据可能越少,但是并不能说,审计证据质量越差,获取的审计证据就要越多,因为注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷
3.【正确答案1C【答案解析】选项A,在受托代销时,函证可能为存在性和权利与义务认定提供相关可靠的审计证据,但是不能为计价认定提供证据;选项B,根据被审计单位的供货商明细表来函证更有效;选项D,存在两个特殊情况
(1)根据审计重要性原则,有充分证据表明应收账款对财务报表不重要;
(2)注册会计师认为函证很可能无效,这两种情况可不实施函证
4.【正确答案1C【答案解析]选项C属于审计抽样中由样本误差推断总体误差,并不属于分析程序
5.【正确答案1D【答案解析】选项A,审计档案归整工作完成后,如果有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形,注册会计师需要对审计工作底稿进行修改和增加;选项B,如果未能完成审计业务,审计工作底稿也应进行归档,归档期限为审计业务中止后的60天内;选项C,审计工作底稿归档不涉及实施新的审计程序或得出新的结论
6.【正确答案1A【答案解析】一般来说,综合管理类和业务类工作底稿属于当期档案,备查类工作底稿属于永久性档案,如选项BCD都属于备查类档案
7.【正确答案】B【解析】选项A,主要针对应收账款真实性的审查;选项C,属于针对高估收入实施的常规程序;选项D是针对低估收入的常规程序
8.【正确答案】I【答案解析】询证函应当统一编号;询证函不能用于催收货款;询证函应当由被函证单位盖章后直接寄给会计师事务所,不能通过被审计单位
9.【正确答案工D【答案解析]实施应收账款的函证程序可以为应收账款在某一时点存在的认定提供审计证据,但通常不能为应收账款的计价认定提供审计证据
10.【正确答案1B【答案解析工在选项B中,如果在期中实施了进一步审计程序,注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据
二、多项选择题【正确答案】ACD【答案解析】会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础,注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息,因此选项B不正确【正确答案】BCD【答案解析】计划获取的保证程度越高,对测试结果可靠性要求越高,注册会计师实施进一步审计程序的范围越广;确定的重要性水平越高,注册会计师实施进一步审计程序的范围越小;评估的重大错报风险越高,对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高,因此,注册会计师实施进一步审计程序的范围也应当越大【正确答案]ABCD【答案解析】选项A,注册会计师在获取审计证据时,在保证审计质量的前提下可以考虑成本效益的原则,对于重要的审计项目,注册会计师不应以审计费用的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要程序的理由;选项B,相关性是指审计证据要有证明力,必须与注册会计师的审计目标相关;选项C,一般情况下,从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠,但是也有例外情况,比如该证据是由不知情或不具备资格者提供的,则审计证据也可能不可靠;选项D,直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠,这句话本身没有错误,但是这属于注册会计师在考虑审计证据可靠性时应当考虑的内容,而不是在考虑审计证据相关性时所涉及的内容
1.【正确答案】:ABCD【答案解析]选项A是首要需要证明的认定;选项BCD是注册会计师在实施函证过程中需要得到证实的重要认定(也就与这些认定相关)
1.1正确答案1ACD【答案解析]【正确答案]ABD【答案解析】审计工作底稿是整个审计过程的记录,核心内容当然是围绕“审计程序、审计证据和审计结论”,故选项A、B、D正确选项C是审计工作底稿的表现形式,不是审计工作底稿表现的内容【正确答案】:ABCD【答案解析I A、B是为了提高审计证据可靠性,C、D是任何审计工作底稿都必须具备的基本要素
1.1正确答案1ABD【答案解析鉴于特别风险的特殊性,对于旨在减轻特别风险的控制,不论该控制在本期是否发生变化,注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据
9.【正确答案】ABCD【答案解析工选项A,在应对评估的风险时,合理确定审计程序的性质是最重要的,因为不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同;选项B,在确定进一步审计程序的性质时,注册会计师首先要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果;选项CD,在确定拟实施的审计程序时,注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因,包括考虑各类交易、账户余额、列报的具体特征以及内部控制
10.【正确答案工ABCD【答案解析工了解内部控制的程序包括询问、观察、检查和穿行测试;测试内部控制的程序包括询问、观察、检查和重新执行四个选项均正确
三、简答题
1.【正确答案】审计程序程序名称审计目标1检查记录或文件截止2询问发生3检查记录或文件完整性4检查实物资产存在
2.【正确答案工
(1)购货发票比销售发票副本可靠因为购货发票是来自于被审计单位外部,销售发票是被审计单位自己填写的,所以购货发票比销货发票副本更可靠
(2)审计助理人员监盘存货的记录比客户自编的存货盘点表可靠这是因为注册会计师自行获得的证据,比由被审计单位提供的证据可靠
(3)审计人员收回的应收账款函证回函比通过询问客户应收账款负责人得到的记录可靠函证回函是注册会计师从独立于被审计单位外部获得的,所以比直接从被审计单位人员得到的记录更可靠
(4)银行函证的回函比银行存款余额调节表可靠这是因为银行回函是从被审计单位外部得到,银行存款余额调节表是被审计单位自己编制的,所以银行函证的回函更可靠
四、案例分析题【答案】事项报表项目认定1存货存在2存货、应付账款完整性3存货计价和分摊4存货存在(计价和分摊)5营业收入、应收账款存在、发生、计价和分摊6营业收入、应收账款存在、发生、截止第五章审计报告
一、单项选择题
1.【正确答案】C【答案解析]审计范围受到限制时应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告
2.【正确答案1A【答案解析]审计报告的收件人是注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象,一般是指审计业务的委托人
3.【正确答案1C【答案解析]一般签署审计报告日与管理层签署财务报表是同一日
4.【正确答案1A【答案解析]选项BCD均属于超出被审计单位控制的情形
5.【正确答案】B【答案解析工选项A应出具标准无保留意见;选项B存在重大不确定事项,应增加强调事项段予以说明;选项C应出具保留意见;选项D应出具保留意见。