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从事审计工作心得体会从事审计工作心得体会「篇一」第一部分概论进入审计行业将近两年,辗转在3个事务所待过,也就接触过3个事务所的底稿,给人一个总的印象就是模板有所不同,万变不离其宗每个所的底稿模板都各有其特色,但实际的审计程序却是高度一致的,不一致也不行,准则规定了的呢说到编制底稿,首先要搞清楚编制底稿的目的个人认为,编制底稿其实就是记录自己所做的审计工作给别人看,给质控、合伙人、注协检查组看,反正就是给没有在现场审计的人看如果他们看得懂、看得清楚顺畅,觉得程序做到位了、问题说清楚了、可以确定报告上的数字了,那就0K了就财报审计底稿说,编制目的就是要说清楚财务报表上的数字是怎么来的,其实就是一个证明的过程,证明的方法就是你所实施的审计程序既然是证明过程,那就需要证明链条连贯,所以你看各科目实质性底稿基本都按照总表明细表对明细表各数字的检查这么一个程序来的但对明细表各数字的检查我们不可能做到每个发生额、余额都去检查一遍,这就需要对内控的信赖、重要性、审计抽样这三个超级有用的武器了既然底稿编制是一个证明过程,那也就涉及到获取证据的效力问题总体来说,那就是外部证据效力大于内部证据效力、纸质证据效力大于电子资料证据效力这么一个原则所以对银行存款余额我们需要银行对账单、询证函来佐证,对应收账款我们需要外部单位的询证函来佐证,讲的就是一个证据效力问题外部单位的一句话确认,胜过企业内部人员的千万句解释
2、制造企业生产成本的检查对于制造企业,存货中除了原材料的计价是外购确定的,在产品、产成品的计价都是按照生产成本再根据一定的分配方法分摊到各产品的,所以我们还要检查成产成本的存在性而生产成本中风险最高的又是制造费用,制造费用也是一个框,企业很多乱七八糟的东西都往里放,就因为它比较隐蔽不显眼,而且一次混过去之后就固化到存货的价值里了,没人会再去关注生产成本的检查主要就是分析一下各项成本的波动情况,然后根据异常情况检查凭证,看看是不是真实发生,该不该计入制造费用
3、存货跌价准备检查存货一定要检查跌价准备的,特别是现在经济环境下的制造型企业由于总体上制造业不景气,很多企业开工不足,巨大的人力成本、固定资产折旧分摊在了有限的产品上,造成存货计价过高;而市场交易反而不景气,销售价格却在一路走低,于是跌价准备的计提也就越来越凸显出来了以库存商品为例,每种产品有个账上单价A;也有个市场售价B,还有销售时的费用与税收等C,销售时企业能够到手的钱就是B-C,那就看看A与B-C哪个大,A大则要计提跌价准备了,计提数便是A与B-C之间的差额如果是原材料、半成品,那就还有一个加工成产品品还要发生的费用D,那就成了A与B-C-D来比较了公式很简单,关键是除了A我们能够真实确定外,B、C、D这些东西都不是我们审计人员知晓的,还得企业去评估所以计提跌价准备就是审计与企业之间的博弈企业一般都不想计提跌价准备,但审计人员为了控制风险一般又要求计提跌价准备,最终结果一般就是相互妥协,在双方都能够承受的范围内计提一个数,然后倒推出B、C、D等数据为了保险起见,还要销售部、生产部出一个确认书,表示经过他们的询价、或者分析,B、C、D这些数据是合理的
(六)固定资产对于固定资产,我们主要的审计程序就是检查新增减少情况、盘点、检查权证、复核折旧及分摊、复核减值准备等对于一般正常经营的企业,固定资产基本上都是以前年度累计下来的,新增与减少都比较少以前年度已经存在的,我们也就信赖以前审计师的确认结果了;所以一般也就是检查本年度新增、减少的固定资产,看看购置入账是否金额相符、在建工程转固是不是达到了条件、报废处理是不是真实合理对于固定资产是否真实存在、是否真实为企业所拥有,最直接的审计方法就是现场盘点,房子、土地、车子这些有权证的拿出来比对盘点还有一个作用就是看看有没有利用率严重不足、闲置、废弃的固定资产,因为这时候应该考虑计提减值准备了检查权证还有一个作用就是看看有没有质押、抵押等情况,一般有这种情况时企业是拿不出原件的对于固定资产的折旧政策这一块,跟应收账款的坏账准备政策一样,我们最好不要对企业的政策说三道四,只要他们折旧政策不是太离谱,又是经过程序审批了的,就按他们的来现在几乎也都是系统自动计提折旧了,出错的几率很小,除非人员手工录入的时候出错;但复核折旧这个程序也是要搞的,万一就发现了他们的操作失误呢折旧这一块还要复核一下是不是都分摊到各项成本费用中去了固定资产的减值准备计提也像存货的跌价准备计提一样,是审计人员与企业博弈的结果企业天然的不想计提减值准备;对于审计人员,如果不是确实存在闲置、严重开工不足等情况,一般也不会苛刻的要求企业计提减值准备
(七)在建工程在建工程核算的是企业正在建造,还没有转为固定资产的那部分资产,主要审计它发生的真实性、是否达到转固条件在建工程发生的真实性审计,第一就是盘点,看看这些在建工程是不是都存在,完工进度大体如何;第二就是检查凭证,看看设备款、材料款、工程款支付是不是都是真实合理的在建工程是否达到了转固条件,在盘点的时候就可以看出来,看看是不是在生产、使用啊,但这也是审计人员与企业博弈的地方所在对于大型的办公楼、厂房的建造,一旦转固则需要计提大额的折旧,如果企业效益不好的话,很可能就倾向于推迟转固特别是某些产能过剩的企业,前几年产能扩张时新修的厂房设施等,到现在达到可使用状态了,甚至企业都在使用了,但不想转固,就找些还在试运行、没有竣工验收等借口审计人员遇到这样的情况,唯有上报领导等候指示了
2.负债类
(一)应付账款对于应付账款,我们主要关注的是其完整性,也就是说重点查一下企业有没有少计自己对外的负债;主要的审计方法是发函证,结合存货监盘、截止性测试来寻找有无漏记的笔数对于应付账款的发函,根据审计的目的,通常也就不找那些期末余额大的客户发了,应该找那些发生额大而期末余额小的客户,或者今年与去年比变动幅度太大的客户来发函因为前者本身少计的可能性就小,后两者才是主要的风险所在但有的事务所有指标要求,发函金额要达到余额的多少百分比,也就诱导大家选大余额的客户发,这是不可取的,跟风险导向有点相违背还有就是结合存货来看,如果存货盘点或者截止性测试,发现实际库存比账上多出了那么一笔,一般情况就是存货入库了,但是发票没到,企业还没有暂估入账,这时对这笔货物就要暂估入账,同时增计存货与应付账款
(二)预收账款预收账款给人的感觉是只有在卖方市场的情况下才可能出现,因为产品紧俏嘛,卖货的议价能力高,必须收到部分货款我才给你发货,甚至我才组织生产;还有就是产品生产周期很长,按行业惯例得先收一笔钱所以预收账款的账龄一般也都不会太长,对于太长的那就要关注一下是不是出现了法律纠纷,企业还需不需要归还这笔钱还有就是关注一下同一笔交易的预收账款和应收账款是不是存在对挂的情况,有的话就得相互抵消掉对于大额的预收账款,检查一下销售合同,看是不是有关于预收账款的规定有的不靠谱的企业可能是借客户的钱在生产,合同上还规定了结算时扣除相关借款利息,那这时入预收账款肯定就不合适
(三)其他应付款跟其他应收款一样,其他应付款也是个五花八门的东西,什么乱七八糟的都可以往里面放正因其特殊性,其他应付款的每个项目余额基本都可以得到一个独立的解释,如果解释不通那就一般有问题比如代扣代缴的员工社保,那一般也就是最后一个月的代扣数,如果不止的话,那企业的持续经营能力就要考虑一下了;比如资金拆借,那必然会对应到某一笔合同,直接检查合同就行了
(四)应付职工薪酬对于应付职工薪酬,我们的直观印象就是这个科目期末余额不会很大,正常情况下也就是一个月的工资、社保+预提的年终奖,甚至于期末余额为0反正就是说期末余额肯定有一个明确的解释,如果解释超出了我们的预期,那基本就有问题了比如说企业几个月不发工资、不交社保,那是不是就应该考虑一下他的持续经营能力了呢?对于应付职工薪酬,我遇到的纠结就是那个计提测算问题,因为许多企业都不按照法律规定来给员工交社保、公积金,基本都是按照社保局规定的最低那一档来计提,这就造成养老保险、医疗保险、住房公积金这几个计提基数都不一样,而且永远跟工资差很多最开始编底稿时傻傻的按照工资走,结果差异一大堆,写个原因就说企业少计提了多多少少,弄得很显眼;后来学聪明了,直接按照企业的计提基数写,几乎没有差异,再写个说明企业未按照实际工资标准计提,这下就不显眼了,因为没差异嘛,至于说明,基本没有人去关注了
(五)应交税金对于应交税金,一般的企业这个科目风险不高,我们主要也就是做一下测算工作,看看增值税跟购货、销货的量匹不匹配;看看其它税种的计提正不正确,企业在这上面出错的几率不是很大有个问题就是很多企业在年末计提企业所得税时比较粗糙,因为还没有到汇算清缴的时候嘛,这个时候提多提少税局是不会为难他们的,于是他们也就不上心了而审计人员又要按要求来做测算,还不能借鉴企业的工作,白白多费很多精神还有个问题就是增值税进项转出的问题,我们很难找出应该转出而未转出的那部分,做存货科目的、做费用科目的基本都不会去有意识的考虑这个问题税这个问题有税务局紧盯着呢,我们也就不要那么伤神,非得把企业查一个底朝天的,没发现大问题也就算了
3.损益类
(一)营业收入对于营业收入,我始终认为要查出人为舞弊多记收入是很难的,因为企业要舞弊肯定就会做全套,合同、发票、提货单、出库单、入库单什么的都会有,仅仅从凭证上检查看不出来问题这个科目我们主要还是做分析性程序,辅以合同、凭证检查,再顺查逆查的做一下截止性测试
1、收入的确认说到收入,那肯定就要说一下收入的确认,大的原则就是商品所有权上面的主要风险与报酬已经转移给了购货方才能确认收入根据这个原则,如果规定了收货确认才算交付,那你发货时就不能计收入;如果规定了购货方还有一个退货期限,那退货截止期没到也就不能计收入这些原则跟现实脱轨比较大,因为中国的很多企业做账还是为了应付税局的,他们只认一个简单的理,我开票了就计收入(当然也不是开飞票,还是有合同、出库单、运输单等佐证的),而会计准则中收入确认的原则就没有发票的半毛钱关系鲁迅就曾说过,中国的很多陋习就因为从来如此、大家都如此两个杀手铜而存活着,没什么道理可讲想想其实也就通了,对于收入的确认其实也没有什么道理可讲,那就依企业吧
2、收入的分析性程序收入的分析主要就是看看主要产品的销售额、成本、毛利率等指标与去年相比有多大的变化幅度;细致一点还要看各月的数据之间有什么重大的变化幅度,各月的数据与去年同期有什么重大的变化幅度对于变化幅度要能够给予合理的解释,并不是说变化幅度不大就没问题如果今年市场萎缩,竞争激烈,企业本身又没有占到很大的市场份额,而销售量居然没有什么变化,销售价格反而还有所提高,那就说不过去了啊;比如销售不振,开工不足,成本增大,你的产品毛利率居然还没有什么变化,那也说不过去啊所以变化幅度不是越平稳越好,而是要跟行业景气度相关,那种逆势而上的例子毕竟很少
3、合同、凭证检查如果经过分析发现某些月份收入可能有问题,那我们就针对性的去查一下相关的合同、凭证如果企业做得很好,该有的都有,逻辑上也没有不通的地方,我们也就只有尽人事知天命了,审计人员不是神仙,不可能把什么都查得出来啊
4、截止性测试营业收入的截止性测试跟别的科目不一样,它分为顺查、逆查两种,一种是从出库单查到财务账,一种是从财务账查到出库单,把完整性、发生性都查了一下
(二)营业成本成本跟收入有一定的联动性、对应性一般的销货企业,收入、成本同时确认,一一对应,所以每个产品的收入、成本都会很配比我们检查成本主要还是分析合理性,看看主要产品年度、月度变动幅度有多大,能否给出具体的解释;检查凭证都可以放弃了,后面也就一张出库单,看不出什么问题,我们要检查的是成本跟出库商品的对应关系,企业如果基础工作做得好的话基本都可以把产品出库与结转成本一一对应起来的主营业务成本还有一张倒扎表,几乎每个事务所的底稿模板都有这一项,但很多时候我们基本不做有的企业因为核算的原因,很多数据不能直接从账上来,有时就得花很多时间去找数据,增加了工作量;就算最终花时间做出来了,对于审计结果也没什么用,不外乎又一次有力的证明了有借必有贷,借贷必相等这一真理,因为现在系统做账,只要做账时能够通过,那它肯定就是平的
(三)期间费用对于期间费用的审计,主要手段也就是分析变动率、抽查凭证了分析一下各项费用年度、月度的变动幅度,看有没有异常;再根据异常检查相应的凭证,看是不是真实发生,有没有错记科目什么的再就是做好截止性测试,看有没有跨期费用的存在这部分没什么可以展开说的从事审计工作心得体会「篇二」区审计局为进一步提升审计工作效能和质量,促进审计“免疫系统”功能的有效发挥,要求股室在审计工作中实现“三个突破”一是实现审计工作效率的突破坚持科学制定审计计划和安排审计项目,根据每一个审计项目的特点,优化和合理调配审计力量,打破科室界限,实现审计力量的统一调配和审计资源共享,倡导实行交叉审计和报送审计,科学有效地整合了审计力量和资源同时,积极采取措施加快“金审工程”建设,在重视硬件设施配备和建设的同时,加大审计软件的投入力度,推进了计算机辅助审计技术在审计工作中的全面运用,极大地提高了审计工作效率和效果二是实现审计执法效果的突破加大审计执法力度,实行审计决定落实责任制和审计执法查访制要求每一个审计项目都要做到严格程序、查深查透、查实查细,始终坚持做到依法审计、依法处理,强化审计执法的威慑力,确保审计决定落实到位,保证审计监督职责的充分有效履行三是实现审计成果的突破积极强化审计人员成果意识,要求审计人员做好审计成果的深加工,充分利用审计掌握的资料和情况,加强综合分析,最大限度地利用审计资源,深入挖掘审计的“附加值”每完成一个审计项目,至少要撰写一篇有份量的审计信息,提出一条对被审计单位加强管理、提高效益有明显促进作用的审计建议,撰写一篇能够引起上级领导关注的综合报告或典型材料从事审计工作心得体会「篇三」说到审计,我和同事们顶烈日、冒风雪,面对一张张凭证、一本本账簿、一份份报表、一个个陌生的面孔,完成了一个个审计任务,有酸、有甜、有苦、有辣本人从事审计工作二十年余年,如今已与审计结下了不解之缘,可以说是爱到了深处,但我最初真正地品味到了审计工作者的酸甜苦辣经历了这么多年的风风雨雨之后,我深切地感受到,只要你用心去品味,你就会发现酸甜苦辣都是一首动听的歌品味酸,我原本没干过审计,调到审计局后,第一次审计我既紧张又激动,紧张的是不知如何审计,激动的是想到要去别的单位审计,人家单位的账是个什么样子脑子里还是一片空白,头天晚上竟没睡好觉第二天到被审计单位审计,我由于对该单位的地址没搞清楚,害得自己走了许多的冤枉路好不容易到了单位,结果又忘记了财会人员姓名及在哪个楼层,电话号码一时也记不起来了费了好大劲才找到真是起个大早赶个晚急,那位带我的老同志也急了,话说得较重“你做事别慌手慌脚的,俗话说磨刀不误砍柴工,打电话时一定要问清,才不至于走冤枉路你看现在几点了?”听了他的话我一看表都十点半了,与我们通知的时间晚了一个小时当时我心理很不是滋味,鼻子一酸眼泪忍不住地要掉下来品味甜,审计过程中,当我用娴熟的审计业务知识查出被审计单位存在一些违纪违规问题令被查单位心服口服时,而通过我们耐心细致地讲解,使他们决心在财务管理上逐步规范而心存对我们感激时,那时我的内心是甜的,因为我们的劳动得到了多数人的认可,为广大被审计单位提高财务管理水平尽了我们应尽的力量,当我顺利完成任务时,一种“众里寻他千百度,蓦然回首,那人却在灯火阑珊处”的满足感油然而生,我这种甜是无法用语言来形容的品味苦,夏季烈日炎炎,冬季寒风刺骨,被审计单位到处都有我们审计人员的身影当我们来到被审计单位,为了查准、查实每一问题,我们有时顾不上喝一口水,甚至饭也顾不上正点吃,碰到个别单位不配合,制作的取证材料盖不了章,我们还得一边做他们的工作,一边耐心地跟他们讲解财经法规的有关规定,从而取消他们对审计的不良看法有人说“你们这是何苦?差不多得了,何必较真”我们心想别人爱怎么说就怎么说吧,为了保证审计结果的真实性我们这点苦又算得了什么呢?当经历了风雨,我们最终见到了彩虹的绚丽,但这段真实而又难忘的经历让我接触了审计的另一面,就是品味审计中的苦涩品味辣,日复一日的与数字打交道,枯燥而乏味,需要一颗热爱审计的心和执着追求的精神;审计过程中,被人误解,被人刁难,遭人嘲讽,遭受冷遇,需要超常的冷静和心理承受能力;审计常使人畏惧,被人逢迎,需要“千磨万击还坚劲,任尔东西南北风”的品德社会在飞速向前发展,当我们在审计中碰到新的问题,一时难以适应瞬息万变的时代要求,此时此刻我内心火辣辣的,我深知唯一的办法就是不断地学习、学习再学习,用丰富的知识来武装自己的头脑从而应对各种复杂的问题和情况,圆满完成每次审计任务酸甜苦辣的人生是缤纷多彩的,酸甜苦辣的审计工作让我的生活也变得有滋有味,如果把审计比作一道菜让我来当厨师烹饪的话,我一定要把它做得更有味道让更多的人接受从事审计工作心得体会「篇四」第二部分总体审计流程说了底稿编制总的原则,接下来要说说具体的底稿构成及编制方法了根据现在推行的风险导向性审计方法,一个项目的底程序可分为初步业务活动、风险评估与计划、进一步审计程序、其他项目审计程序、业务完成阶段五部分,每部分底稿各事务所都会有模板,基本做了哪些程序把相应的表填好就是了所以与其说底稿怎么做,不如说审计要走哪些程序当然如果你按照模板都不会填,那我也只能呵呵了
1.初步业务活动初步业务活动就是记录的签审计业务约定书之前所做的事情,大体上就是三件事一是初步评估这个项目的风险,看值不值得去做;二是评估一下审计人员的独立性,看违不违背准则关于职业道德方面的硬性要求;三是评估审计人员的专业胜任能力,看能不能做下来这三点评估下来0K了,那就可以签审计业务约定书了
2.风险评估与计划这部分程序是根据风险导向审计的要求来做的,据说以前的审计都没有这个程序的但国内总体来说风险导向做得不够好,基本还是按照账项基础审计来做的,所以这部分底稿最可能会沦为纸面上的东西,很多都是后补的认真去做的肯定也有,如果认真去做风险评估,那你将学到很多的东西,诸如行业前沿资讯、企业管理知识、高大上的内控等等这部分底稿分为了解、评估、计划三部分
1、了解了解就是两大部分外部环境、内部环境外部环境的了解其实就是pEST分析,政治环境、法律环境、宏观经济环境、行业整体景气度等等内部离任经济责任审计是一项特殊的审计工作,与其他审计工作不同,审计对象是具有一定人、财、物权的领导干部,具有特殊性和复杂性不仅审计内容广泛、审计时间间隔跨度长,而且要对领导干部的决策行为、经济责任进行界定和评价,事关被审计人的命运前途,审计责任非常大因此,我们根据离任经济责任审计工作的特点,突出针对性,加以科学的把握,努力提高离任经济责任审计工作质量
(一)坚持“三个突出”,科学地把握离任经济责任审计特点一是针对审计对象的变化,突出了对责任的审计,对人的评价;二是针对审计内容的转变,在审计领导干部任期财政财务收支、财经法纪和经济效益的基础上,突出了对经济管理行为、重大项目决策和有关经济指标完成情况、资产的变化情况的检查;三是针对审计程序的特殊性,突出了人性化特点,审计部门从下发审计通知到审计报告征求意见,都坚持与被审计本人见面,对单位和个人实行双重送达,双重征求意见,认真倾听被审计人的意见,确保经济责任审计工作科学合理
(二)坚持“三个结合”,创新审计工作由于离任经济责任审计时间紧、任务重、时间跨度大,为提高审计效率,在工作中坚持“三个结合”一是离任经济责任审计与其他各专业审计相结合一方面审计机关在安排年度审计工作计划时,充分考虑其他专业审计与离任经济责任审计相衔接的问题,适当扩大审计覆盖面;另一方面要求审计人员在各项审计工作中,注意收集与经济责任审计相关的审计资料,建立审计档案资料库,以减轻离任经济责任审计压力二是离任审计与任中审计相结合,部门在安排经济责任审计工作计划时,选择一些任职时间较长的领导干部,安排一定数量的任中审计,以便在领导干部离任时,缩短审计时间,提高审计效率,同时也能及时掌握领导干部履职情况,发现问题及时处理三是国家审计、内部审计和社会审计相结合一方面审计机关在审计过程中,对内部审计、社会审计成果在抽查确认的基础上,加以有效地利用;另一方面在经济责任审计任务量相对集中的时候,组织抽调内部审计和社会审计人员,与审计机关的审计人员交叉组成审计小组开展经济责任审计一,在确保审计质量的前提下,有效解决审计力量不足问题
(三)坚持具体问题具体分析,根据不同的审计对象制定不同的审计侧重点在具体经济责任审计中,审计部门根据不同的审计对象,从审计内容、审计方法、评价标准等方面确定不同的侧重点一是对有经济指标单位的领导干部,侧重审计财政、经济指标的完成情况、资产的管理情况、净资产的增减变化情况,以财政收支审计为主,资产负债审计为辅;二是对纯行政事业单位的领导干部,着重审计财务收支情况、资产管理情况和收支两条线执行情况,以财务收支审计为主;三是对有下属单位的主管部门的领导干部,视管辖范围、权限和所承担的责任,统筹考虑,进行综合审计,必要时我们还要抽查其部分下属单位;四是对企业领导人的审计,主要审计其经营成果和资产负债情况,以资产负债审计为主通过制定不同的审计方案,增强离任经济责任审计的针对性,使审计结果和对领导干部履行经济责任情况的评价更加符合客观实际,更具体、更形象
(四)坚持实事求是审计,做到客观公正评价领导干部离任经济责任审计最重要的一点,就是在实事求是审计的基础上对领导干部本人履行经济责任情况和应承担的经济责任进行客观公正地评价为此我们明确了经济责任审计评价的四项原则一是客观性原则,即以审计事实为依据,不带主观成份,以写实手法做出评价;二是准确性原则,即审计评价用语准确,不用修饰语言,不评价审计范围以外的事项;三是全面性原则,即全面分析审计结果和事实,不用单个事实或指标评价被审计人履行经济责任的整体情况;四是对比性原则,即根据净资产接任前后对比变化进行评价以此来把握好审计评价“越位”和“缺位”的尺度,为组织人事部门正确使用干部提供可靠资料
(五)深化审计内容,增强审计报告的实用性经济责任的履行情况是领导干部履行职责的一个重要方面,是干部考核内容的一个有机组成部分,为增强审计报告的实用性,审计部门在具体审计中,一是注重对经济指标完成情况的检查和考核,特别是对有经济指标的单位,通过纵向与接任前和历史最好水平进行分析比较,横向与同行或相似单位进行分析比较,客观地反映该领导干部任职期间的工作业绩;二是注重清理资产家底,特别是净资产与接任时变化比较,以此来衡量该领导干部任职期间国有资产保值增值情况,实事求是地反映其工作成果;三是审查被审计单位内部控制制度的建立和执行情况,据此检查领导干部的管理工作是否到位,并一一进行评价使审计报告通俗易懂,方便使用从事审计工作心得体会「篇五」
一、承接业务时应坚持可审计性原则由于一些小型企业存在管理层凌驾于内部控制之上而其所有权和管理权过度集中、内部控制有限而缺乏充分的分工和牵制、收入来源单
一、会计记录简单而导致会计记录不完整等情况,可能使注册会计师无法设计和实施必要的审计程序,无法获取充分而适当的审计证据如果事务所贸然接受委托,会导致难以承受或降低的审计风险为此,注册会计师应当充分了解这些企业的基本情况,初步评价审计风险,确定是否受托如果会计记录不完整,内部控制不存在或管理层缺乏诚信,注册会计师应当考虑拒绝受托或解除业务约定切忌为了微不足道的审计收费而不顾其是否具备可审计性,出现饥不择食的现象
二、编制审计计划时应坚持有的放矢的原则由于小型企业规模小、业务简单,注册会计师在制定审计计划时可以根据其特殊情况适当简化审计程序,精简审计人员,以提高审计效率另外,注册会计师还要考虑到小型企业内部控制基础较差等特点,在制定审计计划时也要考虑其有无可以信赖的内部控制,有无必要设计和实施内部控制测试笔者认为,注册会计师只有在全面了解小型被审计单位上述情况的基础上制定的审计计划,才具有针对性和有效性切忌照搬适用于上市公司审计面面俱到的要求来制定小型被审计单位的审计计划
三、评估风险时要坚持可操作性原则所谓风险导向审计,主要是指注册会计师通过对被审计单位进行风险职业判断,评价其风险控制情况,确定可能产生审计风险的重要领域或事项,对此实施进一步审计程序,从而将审计风险降到可接受的水平新颁布的审计准则引入了风险导向审计,对注册会计师执行审计业务中规避审计风险,无疑会起一定的积极作用但在实践中如何操作通过学习,笔者觉得至少应该从了解被审计单位及其环境的多个因素入手,结合被审计单位的具体情况,设计出详细的问卷或调查提纲来具体实施一般来说,首先,从公司所处行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素调查分析,评价其对经营情况是否正常、宏观与微观政策在本年度有无重大变化等其次,从被审计单位的性质、组织结构、投融资活动的调查情况,看被审计单位有无明显导致财务报表发生重大错报的动机和风险如被审计单位为私营企业则应特别关注其纳税情况,规避涉税风险第三,评价被审计单位对会计政策的选择与运用,看其是否符合国家的规定要求,有无明显违背制度操作风险,进而在实质性测试过程中进一步检查第四,评价被审计单位的目标、战略以及相关经营风险,看其制定的目标与战略是否符合整个行业发展情况,有无背离市场的相关决策等第五,评价被审计单位财务业绩如为国有企业,要结合国资委等有关监管部门下达的考核指标等进行评估,看有无人为调整与其负责人有关的关键业绩指标如为私营企业应重点关注银行贷款要求及其避税动机等因素另外,还要对被审计单位的内部控制进行了解并对其进行测试,如果被审计单位的内部控制不可信赖,注册会计师可直接实施实质性程序笔者认为,注册会计师只有在上述评估分析小型被审计单位的基础上,才能在整体上识别和把握重大风险领域或重要事项,使实质性测试具有针对性,科学、合理地分配审计力量,从而能达到事半功倍的效果
四、实施进一步审计程序时要坚持成本与效益相配比的原则事务所毕竟也是自负盈亏的中介机构,注册会计师要考虑审计所得与所费的问题为此,要求我们认真学习和深刻领会审计准则的精神实质,善于从对小型被审计单位的每个会计报表项目审计的具体审计程序中,区分哪些是必须履行的关键程序,哪些是次要或辅助的程序,只要作一般施行的,从而科学合理地安排审计人员,提高审计效率具体来讲,在实施进一步审计程序时注册会计师应主要依据风险评估的结果和实施分析程序所获取的情况,对小型被审计单位的重要账户余额、重要交易以及利润表的某些重要项目进行测试和分析在实施实质性程序时还应特别关注小企业业主或管理人员以下情形为少纳税等目的而少作收入或多作费用;将私人费用在被审计单位列支为对外筹资等需要而粉饰财务状况和经营成果管理人员获得报酬与经营成果挂钩,等等从事审计工作心得体会「篇六」冬去春来,转眼间,我加入审计队伍已三月有余一路走来,虽然我现在还不是一名合格的审计人,但是在领导们的耐心教导以及各位前辈的悉心指导下,我对审计工作有了更深入的认识初入—县审计局这个大家庭时,面对截然不同的工作环境与内容,我无所适从虽然大学里学的是财务管理专业,也学习过审计相关的课程,然而在实际工作面前,我却是个不折不扣的门外汉幸运的是,作为一个新人,我得到了领导们殷切的关怀、同事们无微不至的帮助在大家的指导下,我渐渐地开始了解审计工作学习法律法规让我认识到审计工作的重要与神圣,参与审计项目让我意识到细致与专业的重要性,学习并担负起统计工作更让我感受到责任的重大得益于领导们对我的严格要求,如今,我已不再如当初般一无所知从我来到审计局的那天起,领导们就一直督促我不断学习提高至今,我已参与到审计项目中,在实践过程中,我才发现审计工作远不是想象中的翻翻账而已针对不同的项目类型,采用的方法可能截然不同;即使是同一类型的项目,对不同的单位审计的侧重点也会不一样我目前参加的三个审计项目,虽然都是离任经济责任审计,但是对乡镇机关和县直机关的审计重点却不尽相同乡镇的收入几乎都来自财政拨款,所以审计的重点就在其财政支出上,而县直机关除了财政拨款这一收入来源外,自身还有一些收费项目,所以对县直机关的审计不仅要关注其支出,还要注重其收费过程中是否存在乱立项、乱收费等现象当然,审计工作还要紧扣时代脉搏,中央八项规定及厉行节约、杜绝舌尖上的浪费等要求也将成为今后审计工作的一项重点三个多月以来,我深深地体会到学习的重要性我相信,只要愿意学习、愿意努力,再笨的鸟儿都会有高飞的那天!我深知前面还有很长的路要走,但是我会不断地加强学习、积极地向各位前辈取经,不断提高自身的业务水平和专业素养,争取早H成为一名合格的、出色的审计人!从事审计工作心得体会「篇七」踏入审计的大门,不知不觉快二年多了回想刚刚走上这个岗位时,心里着实有点儿忐忑不安,我这个在财会岗位工作近二十年的“老会计”,不知能否胜任这项工作?经过二年多来的学习与工作实践,我当初的担心也随着时间的推移正逐渐淡化记得第一次去搞一个专项审计项目,面对一大堆的凭证和帐簿,我茫然了总账与明细账总金额相符,资产负债表平衡得好好的那该从哪里去找破绽呢?花了一整天的时间,通过反复查阅有关被审计单位《专项资金管理办法细则》等资料凭证,我发现一笔四万多元的资金该做专项资金收入,而被审计单位却把这笔资金隐藏在“暂存款”科目中经询问,被审计单位的确是想隐瞒这笔资金以弥补单位经费不足我们追回了这笔资金,将其归回原渠道并让其调整有关会计科目,做到专款专用通过这次的审计实战操作,我查到了被审计单位存在的问题,心里感到十分欣慰,对审计工作也有了更深的认识审计工作不能简单的停留在过去的记账、算帐、报账的层面上,而是更高层次的经济监督管理;从事审计工作,不仅要有相关的财务专业知识,而且要掌握有关的法律、政策法规,还应当具有调查研究、综合分析、专业判断和文字表达能力审计工作是辛苦的审计项目一个接着一个,每审一个项目,先要到被审计单位调查了解情况,看帐、翻阅凭证,以便寻找问题的蜘丝马迹;甚至晚上睡在床上还要为白天的工作而绞尽脑汁、苦思冥想有时为了查找一个证据,顶着烈日,不畏路途遥远、磨破脚,回到单位,还要整理一大堆材料,写审计报告为了写好一个审计报告,需要反复推敲,查阅大量资料,修改好几遍直到材料立卷、归档审计工作肩负的责任重大,稍不留神,贪赃枉法分子就会从你的眼皮底下逃窜,国家利益就要受到侵蚀而这些,只有靠平时工作的细致、业务的精湛、工作的责任心、不间断的学习,在工作中才能得心应手记得保尔柯察金曾说过这样一段话“人的一生应该这样度过,当他回首往事时,不因虚度年华而悔恨,也不因为碌碌无为而羞耻”我想我应该带着这样的信念投入到工作中去,度过一段充实的、美丽的审计人生环境的了解主要是单位的性质、战略目标、行业类的竞争地位、财务业绩、会计政策、内部控制等这其中内部控制又是最重要的,所以底稿设置中对内控的了解都是单列的对内控的了解又分为整体、微观两个层面内部控制五要素分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、对控制的监督整体层面了解主要是企业控制环境、风险评估、信息与沟通、对控制的监督4个方面,属于大而化之的一类;微观层面的了解也叫业务层面的了解,只要就是了解控制活动,也就是几大循环的控制点以及执行情况在对内控的了解中,微观层面的了解算是重点
2、评估评估是根据了解的基本情况,运用审计经验、专业判断能力这些内控来认识企业财务报告的风险点在哪里,以便有针对性的作出审计计划
3、计划计划就是根据确定的重要性水平、各科目评估的风险制定的审计计划,分为总体审计策略与具体审计计划总体审计策略就是总体上我们应该怎么做,也就是确定审计范围、重要性水平、时间人员安排、重要的审计项目等等;具体审计计划就是具体到各科目怎么做,各循环的控制测试搞不搞、各科目怎么做等等计划阶段有个重点就是确定重要性水平,一般我们都要确定4个数据整体重要性水平、实际执行重要性水平、可容忍错报、微小错报临界值整体重要性水平根据资产总额、收入总额、利润总额等指标计算,根据企业的实际情况来确定指标与比例;实际执行的重要性水平就是在整体重要性水平上打个折,因为考虑了审计风险,并不是所有的错报你都会找出来的;可容忍错报就是我们在认定层次最多可以容忍企业出多少错误,也是在整体重要性水平上打个折,同样是考虑了审计风险;微小错报临界值就是说小于这个数字的错报我们可以不管,都不用统计进错报总额里去
3.进一步审计程序进一步审计程序就是根据具体审计计划来做事情,分为控制测试与实质性程序控制测试就是抽取足够的样本,看看各个控制点是不是都实施了的,我们能做的一般也就是看该有的资料有没有、该有的签字签没有如果控制测试的结果印证了我们的风险评估结果,那就0K,一切按计划来实施;如果推翻了我们的风险评估结果,比如评估觉得这个循环风险低,结果是高风险,那就要修改审计计划了,可能本来计划随便查一下的现在要详细查一下了实质性审计程序就是各科目具体怎么做了,这部分底稿就是所有底稿中的重中之重(后面详述)
4.其他项目审计程序在实际审计中,其他项目审计程序主要是舞弊风险评估,持续经营能力评估,或有事项、期后事项的检查等等主要是评估一下有没有这样的事实,对审计报告有没有影响,有多大影响
5.业务完成类底稿业务完成类底稿就是说现场基本做完了,该汇总的汇一下总,该确认的确认一下,开个总结会;然后撤场,走内部流程复核底稿、出报告报告当然还需要与被审计单位交流,得到他们的认可第三部分实质性审计程序总体上说了各流程的审计程序与重点,现在来具体说一下各科目的实质性审计程序我们在现场具体做的,也就是这一块了除了每个科目都必须有的凭证检查,期间性强的科目必须有的截止性测试外,各个科目重点应该关注那些地方呢,下面就按顺序简单总结一下各主要科目的重点关注地方L资产类
(一)货币资金一般的审计,货币资金分为现金与银行存款两部分,我们主要检查其期末余额是不是真的、银行存款有没有异常情况,至于有无账外资金(小金库)基本不是常规审计能够关注到的,当然如果有线索发现了那就更好了啊
1、检查余额的真实性现金的记录因为没有第三方的佐证,所以只能靠现场监盘来核对,这个程序是必须要做的银行存款余额的真实性就可以用银行方面的证据来佐证银行存款余额由银行账户、每个账户的余额两部分构成,我们的审计程序也就按这两部分来实施对于银行账户,到企业基本户开户行打一个开户清单,上面会有以企业名义开具的所有银行户头,对照检查企业账上的银行账户,看有没有遗漏或多出对于账户余额要分两部走,首先是查看银行对账单上的余额,如有差异则让企业提供余额调节表,你再检查余额调节表上的事项是不是真实发生,考虑该不该调整一下;下一步就对账单的余额向银行函证,主要是为了防止企业伪造对账单
2、检查银行存款有没有异常对于银行存款来说,因为记账是按照收付实现制原则来的,只有实际收支时才会做账,期末余额出问题的概率不是很大,除非财务人员与银行员工串通可以伪造对账单与询证函;其最大的风险还是在于权利与义务,也就是说账户里面的钱到底企业能不能够自由使用,有没有抵押、质押、冻结等情况,银行有没有最低存款数额的要求等等对这部分的审计主要有检查银行存单、银行函证两个手段企业对于已经抵押、质押的定期存单,原件肯定是不在他们手上的,所以检查时一定要看原件,如果拿不出原件又说没有抵押质押,那背后基本就会有故事;当然函证时如果银行告诉了你哪些存款已经抵押、质押了那就更好了啊检查定额存单还有一个作用是认定银行存款的现金等价物身份,那些3个月及以上的定期存款就不算现金及现金等价物了对于货币资金的审计,个人觉得截止性测试都不是很重要,因为它是实际收支时做账的,人为调节期间的可能性很小,就算付的是以前以后年度的款,它还是应该记录在账上的,只是对方科目的摆放问题货币资金截止性测试主要还是为其他科目审计提供线索吧
(二)应收账款及坏账准备这部分主要审计的是应收账款的存在性,以及坏账准备的完整性
1、应收账款的存在性审计应收账款主要核算企业主营业务部分应该从客户处收的钱,审计最直接的方法有两种,一是看期后的收款情况,一是发询证函对于应收款项的存在与计价,其实最直接的说服力就是期后客户付款了,那期末余额基本也就确认了啊但基本各个事务所的底稿模板都没有这一块的单独检查,个人觉得,如果期后可以确认支付了期末时的款项,那也就没有必要发询证函了我们用得最多的方法还是发询证函,以企业的名义给客户发询证函,让客户直接回函到事务所,然后事务所再检查其中的差异,能够有证据说清楚的就认了;对于没有收到回函的,那就要搞替代测试但现实情况是现场就那么几天,很多时候还是在外地,你根本就不可能在现场拿到询证函,于是就有个变通法则,在现场对发函的客户统统先做替代测试,之后回函了再调整吧对于发函的对象我们一般都是选取余额较大的客户,当然那些可以看出交易量特别大而余额又很小的客户最好也发函确认一下;至于发函金额必须要达到期末余额多少比例、替代测试的借贷方金额要占到发生额多大比例貌似没有具体规定,有的事务所要求必须达到某个比例,也只是所内质量控制的要求而已
2、坏账准备的完整性审计坏账准备的完整性审计有两个基础,一是企业的应收账款账龄,一是企业的坏账计提政策我们审计最好不要对企业的会计政策说三道四,除非它真的太离谱了,坏账计提、固定资产折旧这些政策就按照企业现有的来,它要变更,复核程序就可以了,这方面形成争论是很不明智的对于账龄,个人觉得应该是客户超出信用期的时间段,因为在信用期之内都属于正常的情况,双方协商确定了信用期,期间在法律上企业都还没有主张这笔债权的权力呢或许是因为这么做的工作量比较大吧,反正我遇到的企业没有一个是按信用期来分账龄的,都是直接根据记账日期来算企业付款也都没有按照实际支付的某笔交易款来对应计算,而是完全按照简单的结旧挂新原则来算账龄,所以有时表面上账龄在1年之内,其实可能包含着是N年前的一笔纠纷款项,根本没有收回的可能了对于账龄计算,基本上我们简单复核没有发现大的异常也就用企业的数据了企业的坏账计提政策可能很复杂,要区分一些单项重大单独计提、单项不重大单独计提、按组合账龄计提等等,基本上这方面的分类也就随企业了,审计人员不要没事干去提出异议
(三)其他应收款及坏账准备其他应收款核算的内容比应收账款丰富得多,它跟其他应付款一样,都是一个框,乱七八糟的东西都往里面放但它有个特色就是,发生的笔数少,几乎每个余额都可以取得一个单独的说法对于这部分的审计跟应收账款一样,还是检查其存在性,以及坏账准备的完整性,方法主要还是发函证根据其特色,我们还要关注每个客户的余额性质是什么,再分析其存在的合理性就我的所见所闻,其他应收款里面主要存在员工借支的备用金、一些不常见业务的往来款、关联方之间的一些说不清道不明的东西对于员工备用金,还要看看是不是借了很久不冲账,是不是应该预提费用,或者确实收不回来需要记损失了对于关联方之间的非业务性质的往来要当心,看看有没有长期被占用资金的情况,有时该披露的还是要披露
(四)预付账款对于预付账款的审计,主要还是看他的存在性与计价,审计方法也和应收账款差不多,主要也就是发函证预付账款核算的是企业正常经营购进货物或原材料时预付的货款,其存在的原因在于卖方的强势,他不屑于货到付款,更不考虑赊销,那买方只有预付一部分货款他才会组织给你发货所以如果在买方市场的情况下出现预付款,那本身就是不正常的现象,需要关注一下是不是有利益输送等舞弊情况根据预付账款的性质,它的账龄一定不会太长,一般也就付款与到货这么几个月时间,如果账龄太长,那就需要进一步关注了如果与应付账款对挂了,那就要抵消;如果发生纠纷了,那就要评估收回的可能性有多大
(五)存货存货是一个很神奇的科目,不同的企业有着不同的重要性,有的企业压根儿没有存货,简单的商贸企业就是买进卖出的核算,施工企业就是那些工程施工余额大于工程结算余额的项目两科目之间的差额,典型的制造业还要把生产成本、制造费用等科目包含进去存货科目主要检查其存在性、计价和分摊,以及跌价准备的完整性
1、存货的基本审计程序存货基本分为原材料、在产品、库存商品等科目,至于那些过渡科目先就不说了这几个科目主要特征就是都符合等式余额=数量X单价我们检查存货,也就按照数量和单价两条线来查;数量靠监盘、单价靠计价测试对于上市公司的审计,存货的监盘程序必须得有但我们做的一般性企业审计,监盘程序一般也都没有做,用企业自己的盘点报告来核对一下就算数了;监盘不做,但抽盘程序必须得有,除非它的存货本身少得可怜抽盘也就是我们根据存货库存明细选一些项目,你可以选大额的,也可以选入得多出得也多的,也可以随机抽这么一些,选好后就去仓库里面点数;也顺便在仓库里随便挑几样货物,看看库存明细上有没有,这样顺差逆查就都做了存货的计价测试那是必须得做的,不过现在都是系统自动计价,企业操作失误或者人为造假的可能性都比较小,这部分检查越来越有走过场的嫌疑对于制造企业,各在产品、产成品成本费用的分摊,制造费用在各产品之间的分摊也都是系统自动完成的,我们主要还是检查一下系统的设置,这又属于系统审计的范畴了。