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现金流量表的编制合并会计报表是由企业集团母公司根据纳入合并范围的成员企业的个别会计报表编制的综合反映,披露企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的会计报表按合并会计报表反映的具体内容不同,合并会计报表分为合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表、合并现金流量表等
一、合并会计报表的编制原则编制合并会计报表,必须在统一会计期间、统一会计政策的前提下,遵循以下原则以个别会计报表为基础以个别会计报表为基础,在合并月的以后各期编报合并会计报表时需要在合并会计报表工作底稿中对期初未分配利润项目进行调整
1.一体性原则在编制合并会计报表时对集团内部交易和事项要予以抵销“”重要性原则对合并会计报表项目可以进行适当的取舍,对集团内部交易或事项
2.可根据需要决定是否全部予以抵销
3.
二、合并现金流量表的编制合并现金流量表,主要应掌握两个方面内容,一方面是采用什么方法编制合并现金流量表,另一方面是企业集团少数股东与子公司之间的现金流动应如何披露合并现金流量表是由母公司编制的,反映企业集团整体报告期内现金流入、现金流出数量及其增减变动情况的合并报表合并现金流量表有两种编制方法第一种方法是根据合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表及其他有关资料,按个别现金流量表的编制方法编制第二种方法是根据集团内部成员企业(母公司及纳入合并范围的子公司)的个别现金流量表,通过抵销成员企业之间的现金流入和现金流;出,采用合并会计报表的一般编制程序编制
(一)合并现金流量表的编制方法个别现金流量表对经营活动产生的现金流量采用直接法填列正表,间接法填列补充资料对于合并现金流量表主表而言采用第二种方法比较简便、合理,可操作性
1.强首先,第二种方法便于检验编表过程是否正确个别现金流量表中现金净增加额期末现金余额期初现金余额,合并现金流量表中合并现金流量净增加额“期末合并现金余额期初合并现金余额第二种方法调整、抵销的正是纳入合并现=-”“=金流量表范围的企业之间的内部现金流动,如果调整、抵销过程正-”确,则必须得出合并现金流量净增加额期末合并现金余额期初合并现金余额的结果其次,第二种方法需要的资料比较少因此,在采用第二种方法的情况下,“=-”有关成员企业在提供个别现金流量表的基础上,主要提供与其他成员企业的现金流动记录资料母公司将个别现金流量表加总以后,合并现金流量表编制程序中的关键就是抵销内部现金流动因此,合并现金流量表主要部分应采用第二种方法;合并现金流量表的补充资料部分由于补充资料部分将对不同的项目分别根据个别现金流量表和合并资产负债表、合并利润表及有关资料编制,因此补充资料部分
2.应采用第一种方法
(二)合并现金流量表主表部分的编制原理按母、子公司个别现金流量表编制合并现金流量表时,同合并资产负债表、合并利润表及合并利润分配表的编制程序一样,也要在工作底稿中编制抵销分录抵销分录的规律是第一,贷方抵销有关收现项目,借方抵销有关付现项目第二,在经营活动现金流量的抵销台账中,一方经营活动现金流入往往与另一方经营活动现金流出相抵销但个别情况下可能要求一方经营活动现金流入(或流出)与另一方投资活动(或筹资活动)现金流出(或流入)相抵销第三,在投资活动和筹资活动;现金流量的抵销分录中,一般情况下,集团内一方的投资业务往往涉及另一方的筹资业务,所以抵销分录的借、贷方分别是投资活动现金流出或流入,筹资活动现金流入或流出
(三)编制合并现金流量表主表部分时需要抵销的项目及抵销分录成员企业间现销业务、赊销业务本期的货款(不含增值税)收付的抵销借经营活动现金流量购买商品、接受劳务支出的现金
1.贷经营活动现金流量销售商品、接受劳务收到的现金———上述业务在交易双方中如果一方涉及经营活动而另一方涉及非经营活动,则抵销分———录为借经营活动现金流量购买商品、接受劳务支出的现金贷投资活动现金流量处置固定资产等长期资产收到的现金或借投资活———动现金流量购建固定资产等长期资产支付的现金———贷经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金———成员企业间其他与经营活动有关的现金支付(如罚款、捐赠)的抵销分录———借经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金
2.贷经营活动现金流量收到的其他与经营活动有关的现金———成员企业间筹资本金与投资成本的现金收、付的抵销借投资活动现金流量———投资所支付的现金
3.—贷筹资活动现金流量吸收投资所收到的现金成员企业间投资收益与筹——资费用的现金收付的抵销借筹资活动现金流量分配股利、利润或偿付利———
4.息所支付的现金———贷投资活动现金流量分得投资收益所收到的现金收回投资收现与增加投资付现、收回投资收现与减少投资付现的抵销分录———
5.现金流量表中的企业收回投资主要指出售、转让或到期收回现金等价物以外的投资如果是出售或转让投资给集团内其他成员企业,则后者为之付出的现金属于投资活动付现,前者因此收到的现金属于投资活动收现,这时的抵销分录为借投资活动现金流量投资所支付的现金贷投资活动现金流量收回投资收到的现金如果企业到期收回投资,对方单———位一般是筹资方双方均是集团内部成员企业时,抵销分录为借筹资活动现金———流量偿还债务所支付的现金或支付的其他与筹资活动有关的现金贷投资活动现金流量收回投资所收到的现金固定资产、无形资产、其——————他资产交易的双方均为集团内部成员企业时,相关的现金流入与现金流出属于投资———
6.活动现金流动,抵销分录为借投资活动现金流量处置固定资产等长期资产收到的现金净额———贷投资活动现金流量购建固定资产等长期资产所支付的
(四)合并现金流量表补充资料部分的合并问题由于合并现金流量表的主表部分采———用的是以成员企业的个别现金流量表为依据对内部现金流动予以抵销编制的,那么补充资料部分将对不同的项目分别根据个别现金流量表和合并资产负债表、合并利润表及有关资料编制补充资料是间接法下经营活动现金流量的揭示合并现金流量表的这一部分各项目的编制方法如下()净利润合并数根据合并利润表中净利润数字填
1.列()计提的资产损失准备合并数根据成员企业间个别现金流量表中本项1“”“”目数之和,扣除内部应收款项以及内部交易的资产按未实现利润计提的损失准备数2“”的差额填列()计提的固定资产折旧合并数根据成员企业个别现金流量表中本项目数之和,扣除内部交易固定资产中当年按未实现利润多提的折旧数的差额3“”填列()无形资产摊销合并数根据成员企业个别现金流量表中本项目数之和,扣除内部交易无形资产中当年未实现多提的摊销数的差额填列4“”()固定资产报废损失、固定资产处置净损失、固定资产盘亏损失各项目,分别根据成员企业个别现金流量表中相应项目数之和填列5“”“”“”()投资收益、财务费用合并数根据合并利润表中相应项目数字填列()递延税款贷项(减借项)合并数根据合并资产负债表递延税款贷项的6“”“”年末数与年初数之差(减去递延税款借项的年末数与年初数之差)填列7“”“”()与经营活动有关的非现金流动资产的增减变动各项目的合并数根据合并“”“”“”“”“”资产负债表中各项目合并数的年初数与年末数及其差额,扣除其中与经营活动8“”无关的变动数后填列“”“”()与经营活动有关的流动负债的增减变动各项目的合并数根据合并资产负债表中各该项目合并数的年初数与年末数及其差额,扣除其中与经营活动无关9“”的变动数后填列“”“”补充资料是有关不涉及现金的投资、筹资活动,所以,这里不存在对现金流动的抵销问题合并现金流量表这一部分的编制方法是根据成员企业个别现金流量表
2.的相应部分加总后抵销其中发生在成员企业之间的投资筹资活动补充资料是反映现金净增加情况的,合并现金流量表中这一部分项目,可以根据合并资产负债表货币资金项目有关成员企业短期投资的报告
3.期变动情况分析填列“”“”
(五)子公司与其少数股东之间现金流动的披露子公司与其少数股东之间的现金流动主要有三种业务少数股东增加对子公司的权益性投资少数股东依法从子公司抽回权益性投资子公司向少数股东支付现金股利在编制合并现金流量表时,应;将子公司现金流量表有关项目中涉及以上三项业务的现金流动额,单项报告;少数股东增加对子公司的权益性投资在编制合并现金流量表时,应将该收现额在吸收投资收到的现金项目下以其中子公司吸收少数股东权益性投资收到的
1.现金项目单独揭示“”“少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资在编制合并现金流量表中,应在”减少注册资本而支付的现金或支付的其他与筹资活动有关的现金后单列其中
2.子公司依法减资支付给少数股东的现金项目“”“”“向少数股东支付现金股利在编制合并现金流量表时,应将该项目现金流出额在”分配股利、利润和偿付利息所支付的现金项目下单列其中子公司支付少数股
3.东股利项目予以反映“”“”。