成本费用管理的基本要求与方法

成本费用管理的基本要求与方法成本费用管理会计岗位职责对企业发生的各项费用进行审核、操纵、制止各类浪费与缺失以节约费用，降低成本核算各类生产费用，经营管理费用与产品成本，为企业生产经营管理提供所需的成本，费用管理数据分析各项消耗定额成本计划的执行情况，进一步挖掘节约费用，降低成本的潜力职能界定为成本预测，成本决策、成本计划、成本操纵、成本核算、成本分析与成本考核成本接费用直接费用是指为生产某一种产品或者与产品生产直接有关的费用，能够根据原始凭证直接计入某一成本对象，如直接材料费用、直接工资费甩等间接费用是指与多种产品有关，不能直接计入某一成本对象，而务必按照一定的标准分配计入各类产品成本的费用，如制造费用等.按照生产经营费用与产品产量的关系，分为变动费用与固定费用变动费用是指随产品产量（一定范围内）增减变动而按比例变动的费用，如各类原材料、燃料动力费用等固定费用是指费用数额并不由于产量（一定范围内）增减而相应增减的相对保持固定的费用，如车间管理人员工资、办公费等另外，有些费用虽与产品产量有联系但费用总额不随产量增减变动而成比例变动，如设备维修费用，通常称之半变动费用•按照生产经营费用与生产工艺的关系分为基本费用与通常费用基本费用是指由于生产工艺本身引起的各项费用，如原材料、燃料动力费用、生产工人工资等通常费用是指由于组织与管理产品生产而发生的费用，如管理人员工资、办公费用等4•按照生产经营费用是否能被某一责任单位所操纵，分为可控费用与不可控费用可控费用是指在某一单位的权责范围以内，能够直接操纵、影响其发生数额的费用，如某生产单位的管理人员工资关于该单位属于可控费用不可控费用是指不在某一单位的权责范围之内，不能直接操纵、无法影响其发生数额的费用，如生产车间对所分配的材料成本差异属于不可控费用以上这些生产经营费用的分类，”关于企业分析成本升降的原因寻求降低成本的途径，贯彻成本管理责任制与挖掘降低成本的潜力具有重要的作用成本费用管理的基本要求成本、费用管理的要求决定于成本、，赞用的经济内容与企业管理的要求企业成本、费用管理的基本要求要紧有下列几项一明确成本、费用的界限，严格遵守成本、费用开支范圃由于企业的费用支出多种多样，各类生产经营费用与非生产经营费用两大类企业在计算成本、费用指标时，务必明确成本、费用的界限，划分生产性消耗与非生产性消耗否则，”假如把一些不属于生产经营的费用支出挤入成本、费用，或者漏计、少计成本、费用，就会影响企业的利润数额，混淆成本、费用补偿界限，损害投资者的利益，也影响国家集中与分配资金因此，企业务必严格遵守成本、费用的开支范围，划清费用补偿界限，保证产品成本真实、可比正确执行成本、费用开支范围，企业务必做到:1划清收益性支出与资本性支出的界限;2划清成本、费用与营业外支出的界限，3划清成本、费用与收益分配性支出的界限;4划清产品成本与期间费用的界限;5划清各个期间成本、费用的界限;6划清各类产品成本的界限要杜绝成本管理中存在的乱挤成本、少计、漏计成本，各个月份之间、各类产品之间、月末在产品与产成品之间任意推提、调节成本的做法另外，执行成本、费用开支范围，企业还应当遵守国家规定的费用开支标准二正确处理好降低成本、费用同增加产量、提高质量之间的关系讲求全面经济效益降低产品成本、节约费用，以尽可能低的消耗取得尽可能大的成果，并不等于片面讲求节约，务必重视增加产量、提局质量增加产量与降低成本、费用有密切关系加强成本、费用管理务必正确认识两者之间的关系增加产量能够使单位产品成本中的固定费用减少，而降低成本•费用又能够把节约下来的劳动力与生产资料用于扩大生产，增加产量两者之间是辩证统一的因此，一定要贯彻“生产与节约并重”的原则，做到增产节约的统一否则片面追求产量或者降低成本，就可能出现增加生产会增加过多的消耗，降低成本结果导致生产下降提高质量与降低成本、费用也有密切的关系产品质量提高，一方面看，有利于降降成本由于质量好、废品少，以同样的消耗生产出更多的合格产品，单位产品的平均成本就会降低另一方面看，提高质量，在一定时期内需要多用一些人工相材料，会导致成本上升因此，企业务必正确分析自身的情况，防止出现忽视质量，只顾降低成本、费用，损害消费者利益的做法也要防止提高质量导致成本、费用大幅度上升的情况正确的做法是认真分析两者之间的关系，运用功能成本分析法等科学方法，使两者得到统一，防止片面的做法，以提高企业的综合经济效益

（三）实行全面成本、费用管理，建立成本管理责任制成本、费用具有很强的综合性，涉及到企业经营管理的方方面面加强成本、费用管理要同生产技术、生产经营活动的全过程相结合，实行全面成本、费用管理，即对成本、费用实行全过程与全员的管理对成本、费用的全过程管理，就是从产品设计、工艺制定、材料供应、产品生产到产品销售直至用户使用，都要进行成本、费用的计算与管理特别是产品设计的先进合理，很大程度上决定了产品成本水平的高低，要防止先天不足对生产的工艺方案也务必进行评价，选择高产、优质、优消耗的工艺方案对企业其他生产经营活动的各项措施，也都要从经济效果角度进行经济评价、分析”要做到成本、费用管理同生产技术相结合，从生产经营活动的各个方面，挖掘降低成本、费用的潜力对成本、费用的全员管理，就是企业的生产、技术、经营管理部门与各级单位，都要进行成本、费用管理不从企业领导到群众，从管理干部、技术人员到生产工人，人人都要参加成本、费用管理实行全面成本、费用管理，还务必要有组织上的保证要在厂长领导下，根据企业的组织形式、规模与机构设置，建立适当的成本、费用管理体制，正确处理厂部、车间、班组各级之间，各个职能部门之间在成本、费用管理方面的权贵关系，健全成本、费用管理责任制

（四）健全各项成本、费用管理的基础工作加强成本、费用管理，务必健全成本、费用管理的基础工作，要紧包含下列方面1•实行定额管理”定额是在企业五常生产经营条件下所规定的人力、•物力、财力的配备、利用或者消耗方面应当遵守与达到的标准企业的定额包含劳动定额，原材料、燃料、动力、工具消耗定额物资储备定额，管理费用定额，质量定额，固定资产利用定额等定额是进行成本、费用计划、操纵的基础企业应当正确制定与及时修订各项定额，为成本、费用管理奠定良好的基础2•严格计量、验收及物资收发领退制度计量也是正确进行成本、费用核算与管理的基础企业务必配齐计量器具，健全计量管理制度，定期检查计量器具的准确性，确保计量工作真实可靠•健全厂内计划价格企业务必建立、健全厂内材料、自制半成品、劳务等的内部结算价格这样，企业内部各部门相互提供材料、半成品与劳务通过按计划价格结算，能够确定各生产单位节约或者浪费的数额以明确厂内各单位的责任，促进增产节约•健全原始记录企业的考勤记录、产量记录、工时记录等原始记录，是进行会计核算与经济活动分析的重要根据健全原始记录关于加强核算与分析，改善经营管理，操纵成本、费用，也具有重要作用成本、费用预测的方法企业要有条不紊地进行成本、费用的预测，务必遵守一定的工作程序、步骤与方法成本、费用预测的基本工作程序、步骤包含四个环节1明确进行成本、费用预测的目标、对象与要求，并进一步确定预测运用的方法与需要占有的资料2搜集整理有关资料，为预测工作做好准备如搜集企业历年产品的销售量、成本、利润水平，预测期采取的增产节约措施与有关定额、价格及其他计划资料等，并进行科学的整理与分析;3分析资料，选择一定的方法对预测期成本、费用水平与趋势作出定性与定量的预测⑷对预测的初步结果进行分析与评价，最后修正、确定预测值指标，提出最优方案成本、费用预测，对不一致的预测对象应使用不一致的方法概括起来要紧有三种，即定性分析法、历史成本法与因素分析法定性分析法是利用直观材料，依靠有关人员的经验推断与综合分析能力来预测未来成本的方法，适用于缺乏资料，难以进行定量分析的情况历史成本法是利用以往的历史成本资料预测未来成本、费用水平的方法，运用这一方法务必注意预测期企业各类因素的变化对成本升降的影响，并对按历史成本预测的结果加以必要的修正因素分析法是根据预测期影响成本的各类因素的变化来预测未来成本的方法，这种方法比较科学准确，但需要较多的资料•，计算工作也比较烦恼，适用于对企业要紧产品成本的预测此外，成本预测还可运用目标成本法、技术测定法、销售收入成本率预测法等数量分析方法下面介绍几种企业经常应用的成本、费用预测方法产量成本预测法即根据企业成本历史资料，利用成本与产量之间的依存关系来预测产品成本的方法1利用成本直线方程式预测产品成本2利用产值成本率预测产品成本这是利用生产成本与生产耗费之间的联系，按照商品产值的一定比例测定产品成本的方法其基本公式如下，产品成本=商品产值x产值成本率x1—成本降低率•因素分析预测法即根据计划期影响成本费用升降的各类因素来预测成本降低数额与降低程度的方法通常要测算计划年度由于采取技术组织措施，使产量增加，原材料、燃料、动力消耗定额降低与价格变化，劳动生产率提高，废品减少与费用节约等变化，影响可比产品成本降低率与降低额，其具体计算方法如下1测算直接材料费用变动影响产品成本降低的程度产品成本中材料费用的大小，要紧受两个因素的影响，一是材料消耗定额的高低，二是材料价格的变动材料消耗定额的降低，会使产品单位成本中的材料费用相应地降低，•两者降低的幅度是一致的但是，材料费用的降低率，并不等于产品成本的降低率，由于材料费用只占产品成本的一部分，；占比重多大，材料费用降低对产品成本的影响也就多大因此，材料消耗定额降低形碘的节约对成本的影响，应按下列公式计算:材料消耗定额降低影响的成本降低率=材料费用占成本的％X材料消耗定额降低的％2测算工资费用变动影响成本降低的程度提高劳动生产率与生产工人工资的增长都对产品成本中的生产工人工资发生一定的影响概括起来，要紧应分下列几种情况来预测工资费用变动对成本的影响3测算生产增长超过制造费用增加，影响产品成本降低的程度4测算废品缺失减少，影响产品成本降低的程度成本计划内容通常说来，包含下列三个部分1•按产品计算的商品产品成本计划这是企业成本计划的要紧部分，该计划汇总反映了各类产品的单位产品计划成本与总成本，与产品成本的计划降低额与降低率，其要紧内容包含1全部可比产品的总成本及其降低额与降低率;2各要紧可比产品的单位成本与总成本，与总成本的降低额与降低率;3全部不可比产品的总成本54各要紧不可比产品的单位成本与总成本;5全部商品产品计划成本该项计划能够反映整个企业的成本水平2•制造费用计划是企业成本计划的重要构成部分该计划按照制造费用项目分项反映计划期各项制造费用计划数及上期计划完成情况通过制造费用计划能够熟悉企业制造费用水平及各项制造费用的支出情况，以便采取措施操纵费用支出，降低产品制造成本3•生产经营费用预算它是按照生产经营费用要素编制的反映计划期内企业为进行生产经营活动所估计支出的全部生产经营费用总额生产经营费用预算可分为两个部分一是基本部分，反映按费用要素计算的各项生产经营费用数额与各项要素所占的比重二是调整计算部分，在生产经营费用总额的基础上，加减有关调整项目，计算出全部商品产品计划成本通过生产经营费用预算，不仅能够熟悉企业生产经营费用水平与各项费用要素的支出情况，也能够为编制企业流淌资金计划、计算工业净产值提供根据成本费用管理会计

1.生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品与其他直接材料等费用2•直接从事产品生产人员、各个生产单位管理人员、工厂总部管理人员、销售部门人员的工资与计提的职工福利费（计提比例为职工工资总额扣除奖金后的14%）o•各个生产单位、工厂总部、专设销售机构房屋建筑物、机器设备的折旧费、租赁费（不包含融资租赁费）与修理费原油储量有偿使用费与油田保护费•各生产单位与工厂总部发生的办公费、水电费、取暖费、差附7成本计划编制的要求附8成本计划编制方法编制成本计划，应遵循下列几项要求

1.要以先进合理的技术经济定额为基础来编制成本计划要编制既先进又切实可行的成本计划，务必制定先进的、符合实际的定额包含物资消耗定额、劳动定额、设备利用定额、费用开支定额等2•要以其他生产经营计划为根据来编制成本计划具体说，成本计划要以生产计划、物资供应计划、劳动工资计划与技术组织措施计划等为根据，综合反映这些计划所估计产生的经济效果;另一方面又要从合理降低产品成本的角度，对它们提出进一步改进工作、节约开支的要求，使各项计划指标紧密衔接，相互促进3•按照分口分级管理原则来组织成本计划的编制这就是要求企业在编制成本计划时，由财务部门负责具体组织编制工作，并发动有关职能部门与各级单位共同研究讨论，拟定措施，挖掘潜力，保证成本计划先进可行具体组织计划编制时，应遵循下列基本步骤:1收集与整理基础资料在编制成本计划往常，要广泛收集与整理各项必要的基础资料并加以认真分析研究要紧的基础资料有:企业计划，各类技术经济定额，如材料、燃料、动力、工具等消耗定额，劳动定额与各类费用定额等;厂内计划价格、各部门费用预算与劳务价格，往常年度成本资料，国内外同类型产品的成本资料等⑵分析报告期成本计划的执行情况正确的成本计划应该是在总结过去经验的基础上制订的因此，编制成本计划似前，有必要分析报告年度的计划执行情况，找出计划得以执行或者未能完成的原因，挖掘降低成本的潜力，为计划年度工作安排提供根据

（3）着手编制成本计划编制产品成本计划有两种方式:A一级核算方式，即以企业财务部门为主，在其他部门配合下，根据综合经营计划的要求，编制出成本计划中小型企业或者生产经营品种较少的企业能够使用这种办法B分级核算方式，即企业对下属的各车间它部门下达操纵数字，备车间、部门根据企业下达的成本操纵指标，编车间、部门的成本计划;企业财务部门根据各车间、部门编制的计划，进行汇总平衡，编制整个企业的成本计划大型企业或者生产经营品种较多的企业，宜于使用这种方法成本计划的编制方法应根据企业的生产规模与管理要求确定使用一级核算方式或者分级核算方式各项成本计划的编制方法分述如下1•按产品计算的商品产品成本计划按产品计算的商品产品成本计划，汇总反映了各类产品的单位计划成本与计划总成本，与产品成本的计划降低额与降低率企业应根据各类产品单位成本计划，结合计划产量，确定全部产品（包含可比产品与不可比产品）计划总成本可比产品部分尚须根据上年估计（或者实际）平均单位成本与计划年度计划单位成本，计算可比产品成本降低额与降低率计划指标可比产品的成本降低计划，是先在成本预测的基础上确定计划年度的计划单位成本，再乘以该产品的计划产量，计算出计划总成本，然后按下列公式求出成本降低额与降低率可比产品成本降低额=上年平均单位成本X计划产量一计划单位成本X计划产量可比产品成本降低率=可比产品成本降低额/上年平均单位成本X计划产量X100%至于往常没有正式生产过的不可比产品的单位计划成本，可按下列几种不一致情况确定1有类似产品可资比照的，可参照类似产品的单位成本确定2没有类似产品能够比照的可根据技术资料优化后的设计成本与预测成本确定2•制造费用计划制造费用计划是按其构成项目分项计算编制的编制制造费用计划时，各项目均应做到有正确的计算根据比如:各生产单位的管理人员工资及福利费，•应根据定员标准、工资标准及福利费计提标准确定;房屋建筑物、机器设备等的折旧费，应根据折旧计划确定;修理费应根据房屋、设备的修理计划确定;租赁费应根据设备使用计划确定，动力费应根据需要耗用的动力数量确定，办公费应根据管理人员数量与费用开支标准确定关于难以我到计算根据的项目，则可根据以往的支出水平，考虑当前的变化，本着精打细算的精神，运用因素分析法加以确定制造费用计划确定后，还要按照一定标准与方法，分配到各类产品上，以便计算产品的计划成本3•生产经营费用预算生产经营费用预算反映企业在计划年度内的全部生产经营费用，反映各项要紧生产经营费用要素的数额与比例关系，是进行资金操纵与成本日常操纵的根据生产经营费用预算的各项费用要素是按各类费用的原始形态分类的，包含外购材料、外购燃料、工资、提取的职工福利费、折旧费、利息支出、其他支出等费用要素项目每一个项目，都反映了其全部支出，而不论它们的用途与计入产品成本的方法比如，不论用于产品生产的材料，还是用于生产管理的材料，均归人在材料项目内生产经营费用预算表中全部项目的合计，是工业企业一定时期的全部生产经营费用从全部生产经营费用中减去非产品生产费用，再加上或者减去预提费用与待摊费用的期末、期初差额，可得出产品生产经营费用产品生产经营费用加上或者减去在产品、自制半成品期末期初差额，即为产需的生产成本生产经营费用预算表将产品成本计划与企业综合经营计划的其他部分直接联系了起来，便于从价值形态检查其他甘术划是否得以执行，通过分析生产经营费用表的各费用项目，能够熟悉企业生产经营费用发生在什么方面，什么费用超支，从而找出降低成本的途径成本费用操纵的步骤与要求成本、费用操纵是实现成本、费用目标与计划的有力手段成本、费用操纵习惯管理定量化的要求，通常应遵循下列几个要紧步骤

1、制定成本、费用操纵标准成本、费用操纵标准是对各项费用开支与资源消耗规定的数量界限，是成本，费用操纵与成本、费用考核的根据制定成本、费用操纵标准，同时还要据以制定各项节约措施

2、执行标准执行标准是对成本、费用的形成过程进行具体的监督根据成本、费用指标，审核各项费用开支与各类资源的消耗实施增产节约措施，保证成本、费用计划的实现

3、确定差异、分析原因核算实际消耗脱离成本、费用指标的差异，分析成本、费用脱离差异的程度与性质，确定造成差异的原因与责任归属

4、消除差异组织群众挖掘潜力，提出降低成本的新措施或者修订成本、费用标准的建议

5、考核奖惩考核成本、费用指标执行结果，把成本、费用指标的考核纳入经济责任制，实行物质奖励为了按上述步骤有效地进行成本、费用操纵，企业要建立成本、费用操纵体系，实行成本、费用分级分口管理责任制实行成本、费用分级分口管理，包含处理两个方面的内容:一是处理企业总部与下属各个生产单位（包含车间、班组）在成本、费用管理中的关系，在总部的统一安排下，明确各个生产单位的成本、费用管理内容，把总部与各个生产单位的成本、费用操纵结合起来;二是处理财务部门与其他业务部门在成本、费用管理中的关系，明确各部门成本、费用管理的内容，在主管财务的厂长、经理或者总会计师领导下，以财务部门为主，把财务部门同其他部门的成本、费用操纵结合起来，形成一个贯穿整个企业上下，连接整个企业左右的成本、费用操纵系统实行成本、费用分级分口管理，把成本、费用分解为各项具体指标层层下达，调动企业各级单位、部门乃至职工个人的积极性，从各个角度开展全面的成本、费用管理”，使成本、费用计划落到实处，这是实施成本、费用操纵的一种行之有效的组织方法产品生产成本的操纵产品生产成本的操纵，可使用标准成本操纵法其要紧特点是把成本的事前计划、事中操纵与事后分析考核结合起来标准成本是在一定条件下制定的直接材料、直接工资与制造费用的操纵标准标准成本定得过高或者过低，都不能在成本管理中发挥其应有的作用按标准成本操纵法进行产品生产成本操纵要紧包含下列各项要紧工作

（一）标准成本的制定标准成本按产品的直接材料、直接工资与制造费用制定这三项成本都是以“数量“标准乘“价格”标准而得其中“数量”标准要紧由工程技术部门制定，“价格”标准由会计部门会同有关责任部门（如采购、人事等部门）研究制定1•直接材料标准成本的制定直接材料的用量标准（消耗定额）是在现有生产技术条件下生产单位产品耗用材料的数量•包含构成产品实体的材料，生产中的正常损耗与不可避免废品耗用的材料等应按产品耗用的各类材料，以技术分析为基础计算确定，如使用统计方法、工业工程法或者其他科学方法通常由生产技术部门主持制订材料用量标准材料的价格标准，由财务部门与采购部门共同制订，内容包含发票价格、运费、检验费与正常损耗费等成本，是取得材料的完全成本同时还要考虑物价趋势、材料供需与市场情况等因素确定了材料的标准消耗量与价格标准，二者相乘即得出材料的标准成本，其公式为材料标准成本=用量标准X价格标准在制定材料的标准成本时，先要区分材料的品种，再逐一确定它们在单位产品中的标准用量与标准价格，然后分别相乘计算每种材料的标准成本，最后汇总出单位产品的直接材料成本2•直接工资标准成本的制定直接工资的“用量”标准是指人工工时标准，也称人工效率人工工时标准（即工时定额）是在现有生产技术条件下生产单位产品需用的工时，包含产品加工时间、必要的间歇时间与不可避免废品的工时，应按产品的生产工序，以时间与动作研究为基础计算确定，按产品汇总人工工时标准要紧由生产技术部门与劳动工资部门主持制定直接工资的“价格”标准，是揩小时工资率标准，即每小时支付的工资额假如使用月工资或者周工资制，可按照标准工资与用工总量计算出工资率将人工工时标准与工资率标准相乘，就可得到标准的工资成本其计算公式为直接工资标准成本=工时标准x工资率标准制定直接工资标准成本，先要区分清晰各类直接作业的种类，随后确定生产单位产品需要的标准作业时间（人工工时，与标准工资率）单位工时的工资，，然后相乘就可得到标准的直接工资成本3•制造费用标准成本的制定制定制造费用标准成本，也是分别确定其数量标准与价格标准数量标准通常即使用单位产品的直接工时（或者者机器工时等其他用量标准）;价格标准是指制造费用的分摊率标准，制造费用的计算公式如下制造费用标准成本二工时标准X制造费用分摊率标准公式中，”工时标准”与直接工资标准成本中的工时标准一样，不再重复，分推率标准的高低，取决于两个因素制造费用分摊率标准=制造费用预算/生产量标准制造费用预算指在尽可能节约开支与合理支配下各费用项目的最低支付金额制定时应参照以往经验并考虑物价趋势，由生产车间、财务部门、生产计划部门、设备动力部门、行政管理部门、劳动工资部门等多部门共同研究确定这是由于制造费用项目多，涉及以上各个部门的缘故制造费用预算还应分别变动费用与固定费用编制制造费用的标准成本是按部门分别编制的假如特定产品通过几个部门加工时，就要将各部门单位产品制造费用汇总，才能得出整个产品的制造费用标准成本

（二）标准成本的执行标准成本的执行就是根据各项成本标准，审核各项费用开支与各类资源的消耗，保证成本计划的实现它是对生产成本的日常操纵1•直接材料成本标准的执行直接材料通常占产品成本较大的比重，是成本操纵的重点执行直接材料成本标准包含操纵材料消费量与材料价格（采购成本）两个方面为了操纵材料消耗量，应当:A要严格实行限额领料制度，根据月份计划产量与材料用量标准确定月份领料限额如需要超过限额领料，务必说明原因，通过一定的批准手续，使用超额领料单领取材料B对生产中材料耗用情况进行核算，及时记录耗用材料数量与产品产量，•计算实际单耗，并与材料用量标准进行比较，找出差异，分析原因，采取措施，降低消耗C对生产中产生的边角余料、废料及时回收利用生产中剩余不用的材料及时办理退料手续为了操纵材料采购成本，应当:A要在保证质量、规格的前提下尽量采购价格低廉的材料;B选择价格低廉、来源充足的代用材料C就近购买材料，选用最经济的运输方式，以降低材料运杂费;D尽量用国内材料代替从国外进口材料2•直接工资成本标准的执行对直接工资成本的操纵，通常应从操纵人员数量、产品工时消耗与操纵工资水平等方面进行为了操纵人员数量与产品工时消耗，应当:A要正确制定与执行编制定员;B要采取技术组织措施，提高劳动生产率，降低单位产品工时消耗为了操纵工资水平，企业应严格执行劳动人事部门关于职工工资、劳保福利费用的规定，认真操纵职工工资水平，正确地计算职工工资，严格操纵加班加点津贴的发放3•制造费用标准的执行制造费用包含许多明细项目，由于各项目的内容与性质不一致，旅费、董事会费（指企业最高权力机构及其成员为执行职能而发生的各项费用，包含差旅费、会议费等）、业务招待费（指企业为业务经营的合理需要而支付的费用如工业企业的标准为，全年销售净额在1500万元下列的，不超过年销售净额的5%o;全年销售净额超过1500万元的部分，不超过该部分的3%）;劳动保护费芾业保险费（指企业按照国家规定交纳的待业保险基金）、劳动保险费（指退休职工的退休金、价格补贴、医药费、易地安家补助费、职工退职金、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休干部的各项经费与实行社会统筹办法的企业按规定提取的退休统筹基金）•各生产单位的存货盘亏（减盘盈）•各生产单位、工厂总部、专设销售机构的机物料消耗、低值易耗品摊销费用、其他资产摊销费用.财产与运输保险费、运输费、咨询费（包含聘请注册会计师、律师等费用）诉讼费（指企业因起诉或者应诉而发生的各项费用）、技术转让费、土地使用费或者海域使用费（指企业使用土地或者海域而支付的费用）、土地缺失补偿费（指企业在生产经营过程中破坏的国家不征用的土地所支付的土地缺失补偿费）、排污费、绿化费•无形资产（指土地使用权、工业产权及专有技术与其他无形资产）的推销费9•进行科学研究、技术开发与新产品试制所发生的各个生产单位的设计制图费、设计检验费工厂总部发生的研究开发费，包含新产品试制费、•工艺规程制定费、设备调试费、原材料与半成品的试验因而对它们应分类进行操纵对制造费用通常实行费用预算操纵，企业应将制造费用预算指标分解落实到各部门、车间、班组，确定费用责任预算，按预算对费用支出进行操纵制造费用按其与产量（或者业务量）的关系分类，有些项目属于固定费用，有些项目属于半变动费用关于固定费用，按固定预算进行操纵，即按项目操纵费用的绝对数额，通常不应超过费用预算数;关于半变动费用，则按变动（弹性）预算进行操纵，即联系产量（或者工时）进行相对操纵企业应定期考核各部门与各级单位制造费用预算的执行情况，并实行适当的物资奖惩

（三）成本差异的分析与考核通过核算确定实际消耗直接材料、、直接工资与制造费用脱离成本标准的差异，并分析差异的程度与性质，找出差异的原因与责任，就能够来敢措施来消除差异，考核各部门成本指标执行的情况各项成本差异的分析与考核方法说明如下，

1、直接材料成本差异分析与考核直接材料的实际成本与标准成本之间的差额，叫作直接材料成本差异直接材料成本差异分为两部分:一是材料价格脱离标准的差异即材料价格差异;二是材料用量脱离标准的差异，即材料用量差异直接材料价格差异的计算公式为材料价格差异=实际用量X（实际价格一标准价格）直接材料用量差异的计算公式为材料用量差异二（实际用量一标准用量）X标准价格例7某产品直接材料的单位标准成本为，材料耗用量T公斤材料单价1元;本月生产产品600件，使用材料300公斤，所用材料单价1•1元材料价格差异=实际用量X实际价格一标准价格二3000X1*1—1-300元材料用量差异=实际用量一材料用量X标准价格=3000—600X7X1=-1200元直接材料成本差异二实际成本一标准成本=3000X1•1-600X7X1=-900直接材料成本差异=材料价格差异十材料用量差异=300十一1200=-900从以上分析看到，由于所用材料的价格比标准高，使得直接材料成本上升300元;同时又由于生产实际用料比标准节约，使得直接材料成本下降1200元，直接材料成本净下降“900元，为节约差异根据价格差异与用量差异，可据以考核材料采购部门与生产部门操纵材料成本的业绩，并根据业绩来实行奖惩2•直接工资成本差异分析与考核直接工资的实际成本与标准成本之间的差额，叫作工资成本差异，也由“价差“与“量差”两部分构成工资成本的“价差”指由于实际小时工资率脱离标准而形成的差异，称工资率差异工资成本的”量差”措由于实际使用的人工工时脱离标准而形成的差异，称工资效率差异工资率差异的计算公式为工资率差异=实际工时X（实际工资率一标准工资率）工资效率差异的计算公式为效率差异二（实际工时一标准工时）X标准工资率3•制造费用成本差异的分析与考核

（1）变动制造费用成本差异的分析与考核变动制造费用的成本差异，是指实际变动制造费用与变动制造费用预算之间的差额这一差额能够分解为“价差与“量差”两个因素变动制造费用的“价差”，是指变动制造费用小时分配率脱离标准而形成的差异，通常按实际工时来计算其金额，它反映变动制造费用耗费水平或者者说支付水平的高低，故称之变动制造费用耗费差异变动制造费用的“量差”，是指实际工时脱离标准工时而形成的变动制造费用差异，通常按标准小时费用率计算其金额，它反映工作效率变化而造成的变动制造费用节约或者超支，故称之变动制造费用效率差异变动制造费用耗费差异的计算公式为变动费用耗费差异=实际工时x（变动费用实际分配率一变动鼓用标准分配率）变动制造费用效率差异计算公式为，变动费用效率差异二（实际工时一标准工时）x变动费用标准分配率根据计算结果，进一步分析形成变动制造费用耗费差异与效率差异的原因，能够确定各有关部门进行成本操纵的业绩，并根据考核结果实行奖惩2固定制造费用成本差异的分析与考核固定制造费用成本差异是实际发生的固定制造费用与预算之差额”实际费用与预算之差就是耗费差异;但是，假如现有生产能量没有充分发挥出来，所发生的固定制造费用也就没有起到应有的作用，没有制造应有的价值，相当于给企业带来了缺失，只只是其数额没有直接显示出来这种缺失称之固定制造费用的能量差异能量差异能够通过分析计算出来固定制造费用耗费差异的计算公式为固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数一固定制造费用预算数固定制造费用能量差异的计算公式为固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数一固定制造费用标准成本二固定制造费用标准分配率X生产能量一固定制造费用标准分配率X标准工时=生产能量一标准工时X固定制造费用标准分配率根据计算结果，分析厨定制造费用耗费差异与造成生产能力发挥不足出现能量差异的原因，确定可控因素与不可控因素，能够评价与考核财务部门、计划部广］、设备管理部门、生产部门、采购部门、销售部门、职工教育部门等各有关部门的业绩，并制定措施，从全企业的角度综合研究加以解决，还应根据考核结果，对各有关部门实行奖惩附11:期间费用的操纵期间费用的操纵应搞好预算管理，加强审核操纵，也即建立健全各项费用管理制度，按制度规定操纵费用支出下面分别说明各项期间费用的操纵方法一管理费用的操纵管理费用是对生产经营活动从事监督与提供服务所发生的费用，与产品的制造成本不一致，要紧表现在下列方面1管理费用中的大部分为固定费用，从成本责任的角度看，属不可操纵成本;2各项管理费用大都受企业管理方针与决定的影响，职工个人对此元太多的约束力，不像直接材料、直接人工与变动制造费用，能够通过所耗数量与工时的多少加以制约由于具有这些特点，对管理费用就不能跟制造成本那样从“价差“与“量差”进行操纵，而应使用下列的方法•预算操纵企业应对某一时斯可能发生的管理费用，事先做出预算，然后按预算操纵支出制定管理费用预算时，应与整个企业业务与盈利计划相配合为便于费用支出的操纵，还需遵循下列原则:⑴各项费用应依权责确定归属，使任何一项费用都有某部门或者人员负责;2将管理费用分为变动费用与固定费用两类，分别制定预算管理费用申仍有一一些项目会随销售收入的变动成正比例地同时增减，如电话、电报费等通讯费用，文具及办公用品等对这些项目，可按销货净敏的一定比例确定;

（3）固定管理费用编制预算时可按过去的历史资料，考虑将来可能的变化加以调整•审核操纵预算编制之后，操纵的执行则要依靠各项开支的审批核准审批核准的根据是预算额审批核准的权限，划归各责任部门负责审批核准的部门应随时注意预算限额，不能超过如有超预算开支的，务必事先报上级部门单独审批核准

（二）财务费用的操纵财务费用是企业筹资活动形成的操纵财务费用应联系筹资的数额，分析财务费用的发生是否合理、有效因此，财务费用的操纵应结合资金成本的操纵来研究

（三）销售费用的操纵销售费用与管理费用都属于期间成本，但销售费用具有一些与管理费用不一致的特点，要紧表现为

（1）销售费用具有较多的变动项目比如，运输费、装卸费、包装费、委托代销手续费、销售服务费等等这些费用项目随销售量的大小而变化从成本操纵的角度看，能够将其与销售量结合起来，按不一致销售规模操纵开支的大小，使费用操纵的界限更为清晰⑵销售费用可与销售奉献相配比由于销售费用是因销售产品（商品）而发生的费用，通常发生于销售部门的业务范围内，因此较适宜将其与销售收入直接挂钩，以销售奉献衡量销售费用的合理性与有效性，借以激励有关人员降低费用，节约开支关于销售费用的操纵，同样应当运用预算操纵与审核操纵，此外还能够使用利益奉献报表•预算操纵销售费用的预算操纵原则与方法，大致与管理费用相同，但更应注重其中的变动项目.审核操纵销售费用的审核操纵，与管理费用相同，也是在费用开支之前由有关负责人审查批准并经常核对总额是否突破预算•利益奉献报表将销售机构的销售费用与取得的销售收入相比较，能够表达其对企业利益的奉献通过努力扩大了销售额，降低了销售费用，那么销售机构的奉献就大;反之则小为了鼓励销售机构多做奉献，还能够事先规定奉献额、销售收入、销售费用几项指标之间的比例，作为奖惩的标准利益奉献报表就是反映销售机构奉献大小的一种内部报表，通过它能够反映出利益奉献的有关情况其编制方法为关于期间费用差异的分析与考核，由于其差异直接按实际费用与其预算相减求得，差异原因应根据各项费用的构成项目及其特点进行分析，能够根据前述的期间费用的内容来掌握，这里不再进一步说明费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究人员的工资、研究设备的折旧，与产品试制、技术研究有关的其他经费、委托其他单位进行的科研试制的费用与为试制新产品所必需的单台价值5万元下列的测试仪器与试验装置的购置费用.按规定比例计算提取的工会经费（职工工资总额2%）与职工教育经费（职工工资总额扣除奖金后的1・5%）•坏帐缺失，产品销售所发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、委托代销手续费•广告费、展览费、租赁费、销售服务费12税金（指企业按照规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、资源税等）13•企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑缺失（减汇兑收益）与金融机构手续费与为筹集资金而发生的其他费用另外，企业还有一些支出不能计入成本、费用这些支出要紧有:为购置与取得固定资产、无形资产与其他资产的支出;对外投资的支出与分配给投资者的利润，包含支付的优先股股利与普通股股利f被没收的财物、支付的滞纳金、罚款罚息、违约金、赔偿金，以企业赞助、捐献支出，应在公积金、公益金中开支的支出;国家法律、法规规定以外的各类付费;国家规定不得列入成本、费用的其他支出这些支出不属于生产性支出，有的是投资支出，有的是利润分配支出，有的是惩处性支出，还有的是不合法支出附3生产经营技费用的分类企业生产经营费用的构成内容多种多样，为了加强产品成本与期间费用的管理，节约耗费，降低成本，务必对生产经营费用进行科学合理的分类生产经营费用，需要计入产品成本与期间费用根据生产经营费用（即成本、费用）的特点与核算与管理的要求，能够按照不一致的标准分类，要紧的分类包含按照经济内容与按照经济用途分类

（一）生产经营费用按照经济内容的分类生产经营费用按经济内容的分类，也即按经济性质分类，目的是为了分析企业发生了什么费用开支将生产经营费用按照经，济内容分类，能够划分为若干要素，称之生产经营费要素生产经营费用要素能够概括为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用、活劳动方面的费用及其他费用等几个要素它们能够归结为物质消耗的费用要素与非物质消耗的费用要素两类在实际工作中，为了反映成本、费用的构成与水平，企业生产经营费用要素还应进一步具体划分为下列各项•外购材料:指企业为进行生产而耗用的一切由外部购入的原料及要紧材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件与低值易耗品等•外购燃料:指企业为进行生产而耗用的由外部购人的各类燃料•外购动力:指企业为进行生产而耗用的由外部购入的各类动力•工资:指企业支付给职工的应计入生产经营费用的劳动报酬（不包含支付给生活福利单位工作人员的工资等）•提取的职工福利费:指企业根据国家规定，按工资总额的一定比例计算提取的职工福利费•折旧费:指企业按照规定的固定资产折旧率计算提取的折旧费用.税金:指应计入生产经营费用的应交房产税、车船使用税、印花税等各类税金-利息费用，指企业计入生产经营费用的利息支出减利息收入后的净额•其他费用:指不属于以上各要素的费用支出，如邮电费、旅差费、租赁费、筹资活动支出、计入本期的待摊费用与预提费用等生产经营费用要素是把属于同类性质的全部费用归集在一起，而不考虑它们的具体用途与发生地点这种分类方法便于区分生产经营费用中的物化劳动消耗与活劳动消耗，能够为企也核定流淌资金、考核流淌资金周转情况、计算工业净产值与国民收入提供资料但这种分类不反映生产经营费用的用途与发生地点，因而不能确定费用支出与各类产品之间的关系，不便于分析产品成本升降的原因与费用支出是否合理节约

（二）生产经营费用按经济用途的分类生产经营费用在企业生产经营中的用途各不相同，有的直接用于产品生产，有的用于生产经营的组织与管理，有的用于产品销售为了加强对成本;费用的管理，分析生产经营费用用于什么方面，需要按费用的经济用途进行分类按照生产经营费用的用途，能够划分为生产费用、管理费用、销售费用等类别，归结为产品制造成本与期间费用（或者期间成本）两大类产品制造成本与期间费用，应进一步按照企业的特点与成本、费用管理的需要加以细分，划分为若干项目，称之成本、费用项目产品制造成本项目，根据生产费用的用途与发生地划分通常说来，对直接用于产品生产，占产品制释成本比重较大而且规定有消耗定额的费用，单独设置成本项目关于不直接用于产品生产，或者在产品制造成本中占比重不大的费用，可归并设置成本项目工业企业产品制造成本，通常包含下列三个成本项目1•直接材料r指企业生产经营过程中实际消耗并构成产品实体或者有助于产品形成的各项原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物与其他直接材料•直接工资:指企业直接参加产品出产的生产工人工资（包含奖金、津贴与补贴）与按生产工人工资总额与规定的此例计算提取的职工福利费•制造费用:企业各个生产单位（1厂、车间）为组织与管理生产所发生的各项间接费用，包含生产单位管理人员工资、生产单位房屋建筑物、机器设备等的折旧费、原油储量有偿使用费、油田保护费、租赁费（不包含融资租赁费）、修理费、机物料消耗、低值易耗品、取暖费、水电费、•办公费、差旅费、运输费、保险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、职工福利费、排污费、绿化费、存货盘亏（减盘盈）与其他制造费用以上产品成本项目的费用，构成产品的制造成本为了使产品成本项目能够反映企业生产的特点，满足成本管理的要求，各企业能够根据自身的特点与管理的要求，对以上成本项目作适当的增减调整比如，企业生产过程中的燃料动力费用或者外购半成品费用比重较大，而且又按产品制定了消耗定额的，就能够将它们从“直接材料”项目中单独出来列为一个成本项目企业还能够设立”其他直接费用“、“废品缺失”等项目将生产费用按上述成本项目分类，能够反映企业产品成本的结构，通过分析考核找出降低成本的途径，促进企业加强经济核算企业的期间费用，是指在企业生产经营过程中发生的，不能直接归属于某个特定产品负担的费用期间费用也就是归属某一会计期间的生产经营费用按其经济用途，期间费用项目包含下列几项1•管理费用;指企业行政管理部门为管理与组织经营活动的各项费用具体内容包含:公司经费（工厂总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品推销与其他公司经费）、工会经费、待业保险费、职工教育经费、劳动保险费、董事会费、咨询费、诉讼费、业务招待费、税金、场地使用费、技术转让费、无形资产摊销、其他资产推销、坏帐缺失，职工培训费、土地缺失补偿费、研究开发费与其他管理费用2•财务费用，指企业为筹集资金而发生的各项费用，包含企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑缺失（减汇兑收益）与金融机构手续费与筹资发生的其他费用等3•销售费用:指企业在销售产品、自制半成品与工业性劳务等过程中发生的各项费用与专设销售机构的各项经费具体内容包含:应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、委托代销手续费、广告费、展览费、租赁费（不含融资租赁费）与销售服务费用;销售部门人员工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销与其他经费企业的期间费用从销售收入中扣除，而不计入产品成本这样做不仅由于期间费用与产品生产没有直接联系，也是为了考核企业生产经营单位进行成本管理的责任与正确进行成本的预测与决策对生产经营费用按经济用途划分为成本、费用项目，企业能够按费用的经济用途考核各项费用定额或者计划•的执行情况，分析费用支出是否合理节约，使企业能够采取有效措施降低产品成本，节约费用文出

（三）生产经营费用的其他分类企业的生产经营费用，除了以上两种基本分类以外，还有下列一些其他分类

1.按照生产经营费用计入产品成本的方法，分为直接费用与间。