还剩33页未读,继续阅读
本资源只提供10页预览,全部文档请下载后查看!喜欢就下载吧,查找使用更方便
文本内容:
审计案例上市公司财务舞弊案例分析
一、现金-常见的舞弊手段或者陷阱.虚假现金陷阱1隐瞒巨额的银行贷款;2高现金与高负债并存“双高公司”坐拥大量现金同时资本开支不大,派息极低或者者根本不派,但资产负债率却居高不下.受限现金陷阱1隐瞒定期存单质押事实;2隐瞒保证金等货币资金受限事实;3隐瞒外埠存款的真有用途.现金流水陷阱1通过“倒贷”方式掩盖大股东占用资金或者帮助关联方偿还贷款1大股东平常占用资金,期末通过倒贷方式偿还即大股东贷款偿还上市公司欠款,上市公司过账之后立即替大股东偿还贷款,这样期末报表不表达大股东占用余额;2关联方无力偿还期末到期贷款,由上市公司通过倒贷方式垫付,之后由各关联方及时偿还,这样期末报表不表达借款余额2通过“封闭贷款”制造上市公司虚假现金流或者隐瞒大股东占用资金1通过银行提供回购业务,即由A公司开出银行承兑汇票,该汇票通过质押贷出款项在银行内部封闭运行,款项的流程为A—BB-CC-DD-A并由A将汇票贴现归还贷款,同时支付贴现利息;2上市公司向A、B公司分别开具银行本票,A、B公司再将本票直接背书给上市公司的大股东,大股东用此款归还资金被占用的上市公司3通过制造现金流避免计提资产减值准备,虚增利润总额B.公司是否存在大量的现金销售行为,若存在该等行为,则应评价公司的现金收款制度与对业务员收款的操纵措施,继而进行穿行测试,并分析是否存在薄弱环节2)是否存在混用现金保险箱的情况部分公司与其控股股东及其下属公司共用一个保险柜由同一人担任出纳,对此,应取得保险箱内所有现金与对应所有公司的现金日记账一并盘点⑵活期存款活期存款通常为公司从事经营活动的要紧结算账户包含基本存款账户、通常存款账户、专用存款账户与临时存款账户、外币资本金项目账户与经常项目账户对其传统的审计程序要紧包含下列两种方式
(1)取得期末对账单并进行函证;
(2)对银行存款日记账进行凭证测试,查看大额款项的账务处理是否正确建议在审计中重点关注下列方面D是否取得所有银行日记账并编制明细表需取得所有银行账户日记账,并编制余额明细表对此审计人员应现场索取并查看是否所有日记账均已获得,而不应由公司会计人员送至审计现场,防止公司存在账外账对部分有发生额或者者余额为零的账户,也应一并编入明细表若已销户的,应取得销户证明;若未销户的,则即使账面余额为零也应索取对账单对新开户的账户,应取得开户证明对有日记账记载,却未纳入公司报表余额的银行账户应予以重点关注,通常该类账户为账外存款或者小金库2)所有银行对账单是否均已取得实务中往往出现客户以各类理由不能提供部分账户的银行对账单,特别是睡眠户(余额长期不动的账户)、零账户与外地存款账户对此,审计人员应坚持要求客户提供,不得以函证代替特别是零账户与外地存款账户,有可能会出现巨额的未达账项3)所有的银行账户是否均通过函证实务中部分地区银行函证需要公司缴费,因此客户可能会以此理由拒绝审计人员函证,特别是睡眠户,因其扣款困难,因此银行可能不予FI函,对此审计人员应要求随客户前往银行现场缴费函证在对银行存款进行审核的时候,我们需重点关注下列特殊程序的执行方式1)对重要账户的对账单需取得全部对账单(有条件的应该加盖银行章),与公司银行日记账逐笔进行核对,着重核对交易量大的月份,如16月末与12月末,特别重要的账户甚至考虑是否全部核对上述审计程序要紧是防止公司有未入账的交易部分公司大股东日常占用公司资金,在定期报告期末时点予以归还,可能会出现银行有记录而公司日记账无记录的情况部分公司将资金转移至账外进行股票投资,到期末归还,也可能出现此等情况对期末余额为零或者者已销户的账户,若日常发生额较大的,应使用上述方式予以重点关注,防止公司利用销户或者期末时点平账的方式来操纵财务状况对账单的截止日期务必是报告期末,防止部分公司以余额长时间未动为由提供截止日期不是期末的对账单2)函证的特殊要求A.对所有账户进行函证的同时,应列明完整信息,特别是其中的“其他事项及或者有负债(如为其他单位借款提供担保与抵押物等)”一项,假如没有则务必列明“无”,假如有则应列明全面事项;B.对本地账户应进行现场询证,若有可能则在征询银行经办人员工作现场核对其电脑记录,或者打印对账单回函请银行经办人员签字并盖章,尽量让银行人员在盖章处写上余额(包含大小写)并盖私章确认C.对银行的签章应作辩识通常应为银行公章或者业务公章,假如不是这两种章则应当场询证银行确认其盖章是否有法律效力盖章应明确盖在回函相符或者者不符处,防止盖骑缝章签章上应有明显的银行称谓、日期等D.关于异地账户,应采取审计人员发函并由银行直接邮寄回本所的方式,审计人员不得交由公司人员代为函证有条件的话,尽量由审计人员去银行实地询证对数额巨大的异地账户,应要求公司提供条件亲自前往取得函证,并现场打印对账单E.对函证的过程,须在底稿或者回函中有明确的记载,如“某某审计人员在公司某某人员的陪同下于某年某月某日到银行核对账户余额,并由银行某某工作人员在回函上盖章并取得询证函回函”3)取得其他证据部分公司因资信证明需要(如招标投标,特殊资格申请)等,能够向银行申请开具企业存款证明该证明书为银行出具的各类账户账面余额的书面证明,不具备质押担保用途凡是已作质押的存款,银行将在企业存款证明相应栏目中加以注明若有上述企业存款证明,也可考虑要求企业提供作为佐证4)银行存款测试中应重点关注的问题A.对银行存款日记账中的期末大额资金往来予以充分关注,并进行充分的期后测试部分公司为了减少年末应收款项的余额,少提坏账准备,往往会在年末要求客户临时性归还应收款项,并在次年初打回给客户,甚至账外临时借入过桥资金汇给客户,要求客户作为还款汇给公司部分公司控股大股东为了在期末时点上减少大股东占用资金的行为,也会使用上述方式进行操作B.测试中应充分关注企业凭证后附的各类银行单据中以公司为抬头的银行账号是否在公司有相应的明细记载,防止出现账外资金与交易对日记账中的银行间转户资金记录也不能忽视,防止公司假借转户,进行账外资金交易⑶定期存款1)定期存款的性质与用途根据《人民币单位存款管理办法》,金融机构对单位定期存款实行账户管理(大额可转让定期存款除外)金融机构给存款单位开出“单位定期存款开户证实书”,证实书仅对存款单位开户证实,不得作为质押的权利凭证存款单位支取定期存款只能以转账方式将存款转入其基本存款账户,不得将定期存款用于结算或者从定期存款账户中提取现金2)单位定期存单根据《单位定期存单质押贷款管理规定》,单位定期存单是指借款人为办理质押贷款而委托贷款人根据开户证实书向同意存款的金融机构(下列简称存款行)申请开具的人民币定期存款权利凭证单位定期存单只能为质押贷款的目的而开立与使用企业单位如需办理定期存款的质押贷款,可向银行提出申请,银行开具“中国银行单位定期存款(质押贷款专用)存单”,企业单位据此办理质押贷款业务从上述规定看,定期存单的开具必定要为借款抵押所用3)对定期存款与定期存单的审核A.取得所有定期存款的开户证实书原件并与日记账余额核对为严格履行程序,建议在底稿后附的复印件中注明与原件核对相符,并注明经办人与核对口期;B.若公司存在定期存单,需取得存单复印件,并与时应的质押借款合同上标注的存单号核对;C.若期末已存在的定期存款与定期存单在审计外勤日已经到期,则应要求公司留存复印件;D.应就期末时点上的定期存单与定期存款向银行进行函证关于定期存单,应在询证函上载明质押事项;E.重点关注定期存单对应的质押借款有无入账,是否为大股东及其他关联单位或者其他单位提供担保⑷保证金1)保证金的性质与作用人民币保证金存款是指存款人在开户行办理有关业务时用做资金保证的存款当公司申请开立银行承兑汇票、信用证、出具银行保函或者者委托代理外汇与黄金买卖业务时,需交存全额或者者部分保证金2)对保证金的审核要点A.对保证金日记账发生额与相对应的保证事项记录进行核对,防止公司存在未入账或者者未披露的交易事项;氏取得保证金账户的全部发生额对账单,与日记账发生额进行核对,并对保证金余额向银行发函询证(询证函应载明其保证的事项);C.对保证金所对应的债务,应检查其比例勾稽关系,如复核保证金占所对应的应付票据金额的比例;D.对保证金对应的保证事项应特别关注公司账面上是否存在对应的交易事项,若没有,则应重点关注是否存在对外担保事项⑸其他1)银行本票/汇票/支票及其保证金公司开具银行本票与银行汇票时,需全额存入保证金,该保证金在其他货币资金中核算而公司收到银行本票/汇票/支票时,需填单向银行托收在此过程中需重点关注下列事项A.开具的本票/汇票已使用,却不及时入账,而是进行账外非法交易因银行本票/汇票从开票到付款日具有一段时间,因此部分公司利用时间差,将票据用于其他非法交易,而账面未及时核减其他货币资金(银行本票汇票存款在收到有关发票账单后才予入账冲减)对此应使用期末盘点、查看票据是否已过付款日期或者者银行函证的方式予以确认B.收到的银行本票/汇票/支票不及时入账,而是使用背书转让的方式进行财务舞弊由于本票/汇票/支票具有背书转让功能,因此部分公司在收到本票/汇票/支票后不填制托收凭证或者进账单,而是将其背书转让,形成账外资金与交易对此,审计人员能够通过往来款函证对账方式进行查核C汇票/本票/支票已用作质押担保,却未如实予以揭示因汇票/本票/支票能够用于质押,对此能够结合借款审核一并进行,使用查看合同、查询贷款卡清单、函证等审计程序,同时因该等票据在出质时交给银行,因此公司没有原件,也可据此盘点佐证2)协定存款协定存款是客户按照与银行约定的存款额度开立的结算户户中超过存款额度的部分,银行将其转入协定存款户,并以优惠的利率计息的一种大额存款方式协定存款的账户分A户(结算户)与B户(协定户),A户按结息日人民银行公布的活期存款利率计息,B户按结息日人民银行公布的协定存款利率计息协定存款实际是活期存款的一种变式,其审核应按照活期存款的审核要求进行但需关注协定存款的特殊审核要求A.应取得协定存款的协议,杳明协定存款的额度,结算方式等;B.关注协定存款的A、B户有无在账面上完整反映,防止出现账外存款;C.函证时应将两户一并向银行函证3)信用卡存款部分单位以信用卡存款方式来进行某些特殊业务的结算,如缴纳税款、异地支付等,对该等信用卡存款审核时应重点关注下列事项A.信用卡账薄记载及对账单日期务必是报告期末,部分公司以信用卡持有人在外出差,未及时刷卡登账为由,不提供完整的记录,审计人员应要求其提供完整B.若出现信用卡持有人不是本公司,而是公司职员的情况,则应要求该职员提供确认书,并提请公司及时纠正4存出投资款存出投资款是指已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金对该等款项的审核应重点关注下列几点A.取得证券公司对账单并函证,核对期末余额;B.为防止公司利用投资资金进行账外交易,务必应取得全部交易明细流水单与资金往来明细,并与短期投资与其他货币资金账面发生额进行认真核对;C.对期末的股票、债券应查看是否存在质押情况股票质押需在证券登记机构办理出质登记,故还应向该机构函证确认
二、委托理财-常见的舞弊手段或者陷阱利用银行贷款或者募股资金进行委托理财业务,为隐瞒委托理财造成的窟窿,用支付股权转让款、购置不动产、受让非专利技术与定期存单质押的方式填补,资金一进一出,不留痕迹地掩饰了委托理财资金的亏损-具体案例案例一金花股份2000年年报披露,将公司暂时闲置的资金24400万元委托西安金业投资有限公司进行投资管理,协议约定年收益率为6%如今公司账面货币资金还有5871万元,其它他应收款显示大股东如今已占用资金3535万元;2001年年报披露,该委托理财合同已到期,本金24400万元,收益1464万元已全部收回,如今账面货币资金有11J30万元,报表附注称有8000万元是3个月定期存款
2001.
12.30-
2002.
03.30其它应收款显示大股东如今还占用资金3292万元金花股份在最新的公告中这样解释巨额资金被占用的来龙去脉2001年12月28日,经公司临时股东大会批准收购金花投资持有的金花国际大酒店有限公司下称“酒店公司”
97.14%的股权议案,支付股权转让金16979万元,上述股权转让协议己经履行完毕2002年2月6日,经公司第二届董事会十一次会议决议,公司借款给酒店公司28000万元,全部用于金花大酒店开业前的装修与设备、设施购置2002年10月,根据有关方面建议,公司与金花投资协商,解除上述股权转让协议,金花投资归还股权转让款及泗店借款鉴于金花投资已将股权转让款用作其他项目投资,因此只能通过增加银行借款的方式归还上述款项2002年12月23日,金花投资归还了酒店公司借款28000万元2002年12月至2004年5月期间,金花投资分期归还了股权转让款16979万元自2004年国家实施宏观调控政策后,银行信贷政策发生调整,贷款规模大幅度压缩,经与借款银行协商,将金花投资部分贷款到期后,以公司名义再转贷,共计31700万元另外,公司自2004年11月起以存单质押的方式为金花投资及其关联公司提供全额银行承兑保证上述以公司名义贷款,由金花投资使用的资金其财务费用全部由金花投资承担,资金中的90%由金花投资担保或者以其资产抵押、质押或者由第三方担保,要紧用于金花大酒店的建设从其公告能够合理怀疑委托理财本息25864万元根本没实际收回,大股东以金花股份支付金花大酒店股权转让款名义偿还16979万元,另外8000万元以银行定存质押贷款形式假还,亦即,2001年底的8000万元存单是受限制的存款2001年初金花股份银行借款是
8839.5万元,年末数是
38748.2万元,银行贷款期末净增
29854.7万元,一切都已明了,借给金花大酒店的
2.8亿元应该来自银行贷款案例二2001年,四川某上市公司以委托购买国债的名义,将3000万元资金交给深圳几家公司,实际用于股票买卖,截至2004年3月已缺失1623万元2004年3月,该上市公司为掩盖上述委托理财缺失,与其大股东操纵的某公司签订虚假协议,约定由该公司出资3000万元受让上市公司委托理财形成的全部资产但双方在当月另签合作备忘录,约定原投资缺失仍由上市公司承担,该上市公司未将此重要信息对外披露三委托理财审计应重点关注的事项.直接向受托理财的证券公司发函询证其本金、收益及收回的情况;.在委托理财本金与收益收回的当期,假如有大额的资金流出,如支付股权转让款、购置不动产、受让非专利技术等,即使其在名义与形式上都无懈可击,仍然需要引起怀疑不能轻易被表面现象蒙蔽,应从侧面重点审查上市公司购置不动产、无形资产、受让股权的必要性与可行性,与价格是否合理,条件是否苛刻等由于假如是舞弊,其法律文书、合约手续与资金流转程序是非常完善的,按照正常的审计思路与审计程序应该难以发现重大问题
三、往来款及存货-常见的舞弊手段或者陷阱.结合销售收入,虚增应收账款;应收账款余额出现奇高与奇低等现象;.虚挂预付账款,实为资金占用或者虚构资产;.虚增存货,与真实的生产规模不相匹配;.虚列负债,隐藏利润-具体案例案例一从现金流看,禾嘉股份还是比较正常的,但是各年很不平衡,1999年经营性现金净流入高达9599万元,而2000年及2002上半年经营性现金流都是负数与此相对,该公司近几年应收款项居高不下,截至2002年9月30日,禾嘉股份应收账款高达22510万元、其它应收款也有12676万元,应收款项合计有4亿多元尽管2002年营业收入有了突破性的增长,但应收账款增加5581万元、其他应收款也增加7533万元,这种纸面富贵现象令人担忧除此之外,还包含一些预付设备款项,如预付攀西公司5537万元代购设备款(挂“在建工程”)后又公告称,公司与美国艾尔科公司签订设备采购等技术方面金额为980万美元,资金来源是向银行贷款1亿元、自筹9047万元解决不是已预付5537万元吗怎么还需要借这么多钱?禾嘉股份毛利率比任何一家同业公司都高,但应收账款周转率及存货周转率比同业公司都慢,这种现象令人感到无比困惑案例二2002年,湖北某上市公司的子公司与武汉某公司签订供货合同,金额共计
1.07亿元截至2003年12月底,该上市公司的子公司账面反映将
1.07亿元全部预付给供货方,但截至检查日,该子公司实际只收到2311万元货物,其余款项均由供货方直接或者间接付给上市公司的第一大股东,形成大股东占用资金8376万元案例三蓝田股份应收账款之迷解释离奇蓝田股份2000年主营业务收入
18.4亿元,而应收账款仅857万元公司方面称,由于公司基地地处洪湖市瞿家湾镇,占公司产品70%的水产品在养殖基地现场成交,上门提货的客户中个体比重大,当地银行没有开通全国联行业务,客户办理银行电汇或者银行汇票结算货款业务,务必绕道70公里去洪湖市区办理,故使用“钱货两清”方式结算成为惯例,造成应收账款数额极小蓝田股份的这一解释引出新的疑问,该公司大概在上市公司中又创一项奇迹,即近18亿多主营业务收入要紧靠现金交易完成稍懂财会知识的人士,势必对蓝田股份“钱货两清”方式结算下的销售收入确认产生怀疑另外,蓝田股份当年野藕汁、野莲汁等饮料销售收入达
5.29亿元,难道饮料销售是因市场供不应求而未出现应收账款吗?蓝川股份总经理瞿兆玉曾公开说洪湖有100万亩水面能够开发,蓝田股份现在只开发了30万亩,而高产值的特种养殖鱼塘面积只有1万亩,这种精养鱼塘每亩产值可达3万元,是粗放经营的10倍,开发潜力还大着哩按立体养殖的说法算,从13块钱一斤的桂鱼到三四块钱一斤(均指市场零售价)的草鱼、鲤鱼、鲫鱼等分层养起,最后鱼的平均产值不可能超过15元/公斤,而正常来讲,给一级鱼贩子的价格至少要低到市场价的一半左右这样算下来,各类鱼的平均批发价绝不可能超过10元钱/公斤按这种算法,“每亩3万元”意味着蓝田的一亩水面最少要产3000-4000公斤鱼就是说,不到一米多深的水塘里,每平方米水面下要有50-60公斤鱼在游动这么大的密度,不说别的,光是氧气供应就是大问题,估计只有在实验室里才做得到另外,渔业的季节性很强,上半年喂饲的资金投入很大,产出却很少,如今的资金周转速度较慢,而下半年现金笼情况较好再说蓝田的那两种饮料,论名气不比露露、椰岛等饮料小(有电视广告为证),看销售收入也差不太多,但是你向周围的人打听一下,在这三款饮料中,有多少比例人会经常选择野莲汁、野藕汁?问题来了,一年上亿罐饮料都被谁喝掉了?儿个亿的销售是如何实现的?案例四证监会指控达尔曼审计师未能识别
1.06亿元虚假钻石毛坯,理由是2002年12月,达尔曼从其关联单位西安达福工贸有限公司一次购入
1.06亿元虚假钻石毛坯,数额巨大且未取得购货发票审计师在对达尔曼该存货审计过程中,尽管实施了存货盘点等有关的审计程序,但却未能保持应有的职业慎重案例五根据《关于黄山风景区索道价格的批复》(黄价字[2000]第114号)及其有关说明,黄山旅游进展股份有限公司下属索道票价从2000年起涨价2002年度至2004年度黄山旅游集团有限公司与黄山旅游进展股份有限公司对此索道涨价收益归属权的懂得存在歧义,故黄山旅游进展股份有限公司一直将该涨价收入暂列为“其他应付款”
(三)往来款及存货审计应重点关注的事项.与相同或者类似的行业进行指标分析比较,如存货周转率、单位固定资产(经营设施)产量/产值、应收账款周转率等,审查是否特殊;.对大额预付账款进行函证,并关注其预付性质的真实性;上市公司委托关联方A贷款,A再将款项汇给与上市公司形式上无关联关系的B由B购买上市公司已存在减值的资产,待上市公司收妥款项后再归还关联方Ao这样上市公司既达到避免计提资产减值准备的目的,虚增利润,又回避了关联交易
4.募集资金使用陷阱将募股资金转移至账外买卖股票,为隐瞒情况真相,伪造或者变造银行对账单二具体案例案例一金花股份6000802005年10月14日公告,近期,公司在应上交所要求进行自查的过程中,发现存在控股股东金花投资有限公司及其关联公司占用公司资金问题,合计60200万元公告称,公司自2004年11月起,将28500万元以存单质押的方式为金花投资及其关联公司提供全额银行承兑保证该项业务已于2005年6月到期,金花投资及其关联公司未能如期归还,公司存款28500万元已被银行扣除案例二审计署公布的2004年度16家会计师事务所审计业务质量检查结果中有一家公司被认定为虚增存款2003年,天一科技000908为掩盖其利用募股资金与银行贷款
1.94亿元,转移账外买卖股票的事实,与其当地的开户银行相互串通,通过伪造银行存款对账单方式,多计存款
1.31亿元,少计贷款7100万元,造成资产、负债均不实该公司2004年年报对该事项作了调账公司称8月至10月份经国家审计署、证监会等部委审计调查发现公司上市以来存在财务状况披露不实的问题,公司通过严格自查,对历史遗留的问题及按照财务准则与有关政策的要求,将公司存在的包袱全部释放,对2003年往常财务进行追溯调整,2003年度调亏
52770827.16元,2004年亏损
65079303.99元天一科技因两连亏带上*ST此外在受深交所谴责的致歉公告中还称存在账外事项未及时履行相应的审批程序与信息披露义务,其中包含截至2004年12月30日止,公司第一大股东占用公司资金余额为L77亿元,截至2004年底,公司累计用账外资金投资股票金额.关注长期无票的外购存货;.关注上市公司公告及披露的内容,推断内容中如产销量、生产规模等数据的真实及合理性;推断数据与行业自身特点是否矛盾如渔业的季节性很强,上半年喂饲的资金投入很大,产出却很少,如今的资金周转速度较慢,相反下半年的现金回笼情况则较好;.关注要紧产品的销售行情、市场占有率及公众评价,推断是否与上市公司公告及披露的内容一致,是否存在虚假宣传;.查看银行进账单或者现金收款收据,以确认收款的真实及准确性;与付款人是否与欠款人一致,以确认应收账款冲销的正确性;.假如有条件可去银行查阅单据来证实公司后附的单据是否真实,特别是对方单位要素
四、固定资产及在建工程-常见的舞弊手段或者陷阱.虚增固定资产中房屋及建筑物与在建工程的价值;.虚增固定资产中专用机器设备的价值,或者虚假购入无需使用的机器设备-具体案例案例一创智科技增发募集资金45301万元,截至2005年上半年已用掉44628万元据创智科技称,增发募集资金是用在四个与软件有关的项目,但从“在建工程”历年披露信息看,这44628万元资本化只有14698万元,而且只用在一个募资项目一一创智深圳研究院,另有三个项目在“在建工程”上根本找不到影子,这44628万元到底有多少资本化,又有多少转成收益性支出?创智科技2002年以来电子设备增加迅猛2002年初电子设备原值是4034万元2002年到2004年分别增加5845万元、4702万元与2230万元,三年间电子设备累计增加12777万元,是期初的
3.17倍,这12777万元的电子设备都没有通过“在建工程”,而是直接转入“固定资产”,难道这些设备都为单台设备?创智科技需要这么多的单台电子设备吗?案例二自1997年以来的四年半间,金花股份固定资产增加
42.85倍,但营业收入1997年是13230万元,2001年也只是只有15665万元,为什么当年靠1000多万元的固定资产创下
1.3亿元营业收入,而如今近5个亿的固定资产也只有不到
1.6亿元营业收入?这说明了什么,当年业绩是怎么来的,现在的资产质量又如何?金花股份2002年11月25日的澄清公告称公司账面固定资产总额近5亿元,扣除钟鼓楼广场3个亿及暂估转固还未达产的(金花)药业基地
1.4亿元,公司实际生产经营性固定资产仍维持在几千万元的水平并称在认证全面通过之后,公司的生产能力才会得到大幅提高表达规模效益2001年金花股份药品收入是13226万元,2002年达到最高峰15797万元2003年回落到13910万元,2004年只剩下9673万元,2005年上半年也只有4513万元据金花集团网站介绍,金花药业基地工程占地58亩,总投资近3亿元人民币,要紧生产转移因子口服液、转移因子胶囊、乙肝乳凝快诊试剂、克拉霉素胶囊等国内外市场上畅销的热门高新技术药品金花药业基地建成投产后,年产值估计将达到40亿元人民币与实际情况相比,公司牛皮未免吹得太大了吧!该基地2001年结转固定资产
1.4亿元后,3年多来在建工程又挂着
0.98亿元,也不明白是什么3年过去了,金花股份固定资产及在建工程余额又上新台阶2002年半年报,公司固定资产账面价值是
4.41亿元,在建工程是6亿元,两者合计
10.41亿元(其中包含新世纪大酒店42981万元在建工程,此项在建工程2002年底已转出);2005年半年报显示,金花股份固定资产账面价值是
7.80亿元,在建工程是
2.07亿元,两者合计
9.87亿元,扣除新世纪大酒店42981万元,3年间金花股份固定资产增加
3.76亿元,同时银行贷款也增加
4.6亿元(不包含账外贷款)金花股份固定资产要紧为不动产,
8.95亿元的固定资产原值中有
7.06亿元是房屋及建筑物,其中包含天幕阔景房产项目转入
1.51亿元,在建工程上还有天幕阔景房产项目
0.80亿元与太白金花小区
0.23亿元一一搞不懂金花股份到底是在搞房地产开发还是未完工的固定资产建设?假如这些不动产是真实的,那金花股份还能逃过这一劫,最怕的是这些资产不实!账面上
1.78亿元的机器设备与其如今不到1个亿的收入相比并不配比,1997年是以266万元机器设备创下
1.3亿元收入,不明白哪个版本是真实的案例三2003年8月,天津某上市公司分别与天津某建设开发有限公司(简称开发公司)与天津某文化交流中心(简称交流中心)签订资产置换协议,开发公司将其评估价为
3247.61万元的房产与上市公司的应收款项进行等值置换;交流中心将其评估价为
4406.53万元的房产与上市公司的应收款项进行等值置换因开发商原因,上述两处房产均未取得土地及房产产权证,造成资产置换存在风险该上市公司年报未披露上述两项债务重组置换的
7654.14万元房产未能取得产权证的情况
(三)固定资产审计应重点关注的事项.审查固定资产、在建工程的规模是否与收入配比;.审查固定资产、在建工程的增长幅度是否与收入的增长幅度配比;.分析所购置、建造的资产项目的必要性与合理性,比如是否具有公益性、是否与公司自身的经营方针、进展计划吻合;.通过网上询价等方式与相同或者类似的资产进行比较,分析所购置、建造的资产造价是否合理;.一定要实地查看固定资产与在建工程的存在情况;.取得固定资产的产权证明,特别是取得从大股东或者其他关联方购入的不动产的产权证明
五、税金(-)常见的舞弊手段或者陷阱.为配合虚假收入必定计提虚假税金,但企业实质上不想缴纳;.与上市公司的盈利情况相比,总体税负明显偏低-具体案例案例一禾嘉股份上市以来,营业收入都在1亿多元左右,最高的是1999年,实现收入19399万元,实现净利润4209万元但2000年、2001年业务就有点停滞不前2001年主营收入只有12008万元净利润也只剩下1612万元;2002年从账面上看,业绩得到大幅回升,截至2002年9月30日,公司实现收入17600万元实现净利润2004万元,按照第三季报的业绩,并根据其下半年的计划,2002年该公司将会实现销售收入34198万元,创历史新高,净利润至少在3000万元以上可在禾嘉股份主业欣欣向荣的同时,该公司欠税余额也节节上升截至2002年9月30日,公司已欠税4506万元通过公司的报表,我们能够看出,自1998年以来禾嘉股份净缴税费合计2977万元,欠税净增3648万元亦即该公司1998年以来至少有一半以上的税没有交,这是很不正常的禾嘉股份及其子公司享受系列税收减免优惠政策,并利用税收优惠政策进行避税,就是在这种情况下,还欠这么多的税案例二1996年以来,安徽某上市公司未经国家税务总局批准,与其全资子公司汇总合并缴纳企业所得税致使2003年少缴纳企业所得税5910万元,占当期损益的176%三税金审计应重点关注的事项.剔除正常纳税周期因素的影响,审查欠税余额及欠税周期是否特殊;.审查上市公司的税负水平是否与销售收入、利润总额配比;.审查上市公司是否利用税收减免及税收返还等优惠政策进行避税,以获得非经常性损益;.取得盖有税务部门印章的纳税申报表;.必要时向税务主管部门函证有关期间的纳税发生额、余额及公司享受的税收优惠情况;.对违反国家税法的有关优惠措施应予以高度重视
六、收入(-)常见的舞弊手段或者陷阱.寅吃卯粮,透支未来收入;.鱼目混珠,伪装收入性质;.随心所欲,篡改收入分配;.以丰补歉,储备当期收入(-)具体案例案例一科龙电器
(000921)公布未经审计的2005半年报称关于2004年本公司人民币
5.76亿元的货物销售事项的跟踪,前任审计师在其2004年度审计报告的审计意见中提出本公司对两家国内客户销售人民币
5.76亿元的货物,但未能从客户取得直接的回函确认,而旦截至2004年12月31日该笔货款尚未收回本公司董事会与管理当局对此事作了积极的跟踪,该事项的跟踪处理情况如下经查证,前任审计意见中所提及的人民币
5.76亿元的销售,是根据本公司2004年向两家客户实际开销售发票金额人民币
2.03亿元,加上本公司2004年底向两家客户己出库未开票货物补记收入人民币
4.27亿元,再减去本公司2004年对两家客户确认的退货人民币
0.54亿元后计算得来的而实际上本公司2004年向两家客户实际开销售发票金额人民币
2.03亿元中有人民币
1.21亿元属于本公司对2003年度的已出库未开票货物补开发票,该笔销售本公司在2003年已经确认了销售收入,因此当中只有人民币
0.82亿元包含在本公司2004年度的收入中,本公司2004年度实际上向该两家客户销售了人民币
4.27亿元加上人民币
0.82亿元总共人民币
5.09亿元的货物,其中已经收到货款的销售为人民币
0.78亿元,另外人民币
4.31亿元的货物由于该两家客户到期未能付款,在本公司要求下已将货物陆续退回本公司,该批退回的货物大部分已经在2005年上半年销售给其他客户关于该笔人民币
4.31亿元的退货,由于占2004年度对该客户的销售比例不正常,同时前任审计师对该笔销售的真实性提出怀疑,本公司管理层认为该笔人民币
4.31亿元的销售在2004年确认收入不适当,因此本公司按追溯调整法进行了处理.,此项追溯调整调减了本公司2005年年初未分配利润人民币
1.12亿元这个解释说明,科龙电器2004年度确实虚增巨额的收入与利润,而实际上,从该解释我们也能够发现,计入2003年度
1.2亿元收入确认也是有疑问的,怀疑计入2004年度更恰当;事实上,2003年度确认收入有多少属于2004年度可能还有进一步核查,这只是一份管理层没有变动情况下未审计的半年报,相信还有更多的财务舞弊手法还未为人所知实际上,结合2004年年报对提取退货准备的解释,能够推断科龙03年度也犯了同样的错误,至少有
1.2亿元收入怀疑是虚构的或者有提早确认之嫌此前有网友在新浪留言称2002年12月份,科龙针对当月销售出台了一个销售政策,要点如下
1、空调淡季当旺季;
2、经销商12月份打款享受9月份的贴息政策;
3、经销商用科龙账上金额提货,享受提货奖励与年度奖励;
4、经销商能够不把货提走,科龙的各分公司仓库调整出部分位置放经销商的货;
5、如2003年价格调整,享受补差政策;
6、如经销商所提之货,旺季不能销售,可换货;
7、12月份的客户发票全部留在科龙各分公司,用于退货冲账现在分析这段话的真假,可信度非常高,调节经销商库存是企业最常用的会计数字游戏手法之一,填塞渠道极端表现是假销售在先及假退货在后,科龙2003年度退回2亿多元也怀疑是使用填塞渠道游戏的迹象;此外,科龙还被怀疑使用了臭名昭著的开票确认方式,这种销售方式经销商连货都没提,还放在科龙电器的仓库中(当然这个仓库也可能是他秘密租赁的)科龙电器两个经销商2005年上半年发生
4.31亿元的销售退回,被怀疑根本就是虚构收入或者未转移货物所有权的收入确认案例二天津磁卡公司披露,其控股子公司海南海卡有限公司(海卡公司)将委托他人开发的两项POS机技术协议转让给另三家公司,收取技术转让费5500万元,扣除委托开发成本230万元,形成营业毛利5270万元经查,海卡公司与受托开发方签订的委托开发合同规定,海卡公司除了支付了全部开发经费与报酬外,还应支付约定的“技术转让费”后,方可对研究开发成果享有完全的使用权与转让权但截至年报审计报告日,海卡公司尚欠79万元开发及转让费未付清海卡公司在尚未享有pos机技术完全使用权与转让权的情况下,向三公司转让使用权,并将所收取的费用确认为收入,提早确认收入5500万元提早确认成本230万元虚增利润5270万元天津磁卡公司披露,公司与吉林天洁天然气开发有限公司(下列简称吉林天洁)签订合同书,向吉林天洁提供价值1200万元的计算机硬件设施与价值1100万元的软件系统、技术资料与技术服务至年末,公司将吉林天洁支付的1100万元作为软件系统及技术服务收入记入当期主营业务收入经查,截至审计报告日,该合同硬件部分尚未履行,天津磁卡在合同尚未履行完毕的情况下,将1100万元确认为收入,属提早确认收入,并等额虚增利润案例三从东方电子在年报中所作的调整来看,三年其炒股所得被计入公司主营业务收入超过12亿元其中2001年为
2.51亿元、2000年
5.05亿元、1999年
5.11亿元,这部分主营业务收入已经被追溯调减,扣除税收后还剩
10.39亿元,被作为流淌负债处理东方电子上市后,每年初都制定了一个年增长速度在50%以上的进展计划与利润目标,而按公司的实际生产情况,是不可能完成的,因此在每年年中与年底,根据实际完成情况与计划目标的差异,由抛售股票收入来弥补为此,公司形成了一个在隋元柏指挥下的由证券部、财务部与经营销售部门分工合作构成的“造假小组”证券部负责抛售股票提供资金高峰当庭供述,公司从1998年开始抛售持有的内部职工股,一直到2001年8月份,每年抛售的时间大约都集中在中期报告与年度报告披露前,每次抛售的数量由公司业绩的需要而定隋元柏每次告诉高峰需要多少资金,并限定在一定的时间与指定的价位范围内卖出,高峰再给证券部的两名工作人员下指令,在证券公司抛售股票,并将所得收入转入公司在银行的账户公司经营销售部门负责伪造合同与发票隋元柏指使销售部门人员采取修改客户合同、私刻客户印章,向客户索要空白合同、粘贴复印伪造合同等四种手段,从1997年开始,先后伪造销售合同1242份,合同金额
17.2968亿元,虚开销售发票2079张,金额
17.0823亿元同时为了应付审计,销售部门还伪造客户的函证公司财务部负责拆分资金与做假账为掩盖资金的真实来源,方跃等通过在烟台某银行南大街分理处设立的东方电子户头、账户,在该行工作人员配合下,中转、拆分由证券公司所得的收入,并根据伪造的客户合同、发票,伪造了1509份银行进账单,与相应的对账单,金额共计
17.0475亿元为了把假账做得更真实,隋元柏还指使销售部门人员与个别客户串通,通过向客户汇款,再由客户汇回的方式,虚增销售收入案例四据中国证监会证监罚字
[2004]43号公布的事实,丰乐种业自1997年4月发行上市至2001年底共计投入募集资金与自有资金68800万元进行证券投资,获利11794万元,其中有38300万元属募集资金,丰乐种业将证券投资转回的收益与有关补贴收入冲销虚构主营业务收入及由此形成的应收款项,事实上际证券投资收益金额小于各年虚构主营业务利润,此项差额形成丰乐种业各年度的虚增利润,累计虚增利润4006万元;1997年至2001年底,丰乐种业虚做各类农作物种子销售19100万元,同时,累计冲销虚构主营业务收入1100万元,累计虚构主营业务成本2200万元,实际虚构主营业务收入18000万元,虚构主营业务利润15800万元丰乐种业要紧造假手法与东方电子相似,就是将炒股收益粉饰为主营收益,但与东方电子不一致的是,丰乐种业除了4006万元虚构利润没有填平与552万元收益性支出资本化外,1997年至2001年,丰乐种业虚构在建工程18666万元,这一点是东方电子所没有的,为什么会有如此巨额虚构的在建工程呢?原先,丰乐种业要紧通过“在建工程”转移募集资金炒股,通过借记在建工程、贷记银行存款方式达到了一箭双雕目的一方面虚构募集资金使用情况,另一方面不表达资金真实使用目的,炒股收益通过冲抵虚构的应收账款回笼资金,实际上证监会认定的三种违法行为有内在关联,主线是挪用募集资金炒股虚增主营收益丰乐种业截至2003年末,总资产
8.55亿元,净资产
4.04亿元2003年主营收入
3.82亿元,净利润
0.15亿元,一家小型上市公司涉嫌亿元造假,在建工程最高时点有18666万元虚构,会计师居然没有发现造假,实在是匪夷所思案例五新疆广厦房地产交易网络公司(广厦房网)是广汇股份
(600256)旗下的一家控股子公司广汇房产是广汇股份第一大股东广汇实业旗下的一家控股子公司广汇房产与上市公司系受同一母公司操纵的两个子公司从2000年9月起,房地产包销成为广汇股份要紧的收入与利润来源,广度房网与广汇房产于2000年8月签订、并于2002年2月5日修订了《商品房包销合同书》合同规定,上市公司以买断代销的方式,销售该房地产公司自行开发的、全部已建成的具备商品房现房销售条件的,与尚未建成的已具备预售条件的房屋(含住宅、车库、铺面、库房等),代销价格经双方认可的中介机构评估后协商确定上市公司从该项业务中获得的收益占2002年净利润的
71.95%从本案看,这个“包销”合同只是母公司向上市公司输入利润与收入的一种方式,广汇股份并没有真正履行“包销义务”,只是房产销售时象征性在上市公司走账一下,上市公司为此确认了商品房销售额25%的毛利率这些收入与利润实际全部为母公司赠与,那么是不是所有的利润都应作为资本公积,还是超过20%的部分作为资本公积?案例六2000年1月、3月、4月桂林集琦的控股子公司一一南宁集琦荣高实业有限公司(下列简称“集琦荣高”)先后与汕头金环海经济进展总公司(下列简称“汕头金环海”)、桂林漓江房地产开发有限公司(下列简称“漓江房地产”)签署铺面销售协议,转让该公司
1.26万平方米的建材市场铺面50年经营权,交易金额
10076.91万元在转让过程中,由桂林集琦作担保,桂林集琦的母公司桂林集琦集团有限公司及下属桂林集琦旅行社、桂林集琦航空机票代理公司向银行贷款10000万元并将其中8000万元借给漓江房地产漓江房地产将此8000万元作为货款支付给集琦荣高集琦荣高在所有权的要紧风险没有转移的情况下,确认2000年中期实现转让收入
10076.91万元,利润
6776.51万元,致使桂林集琦2000年中期财务报告中包含虚假利润案例七托普软件在销售上有一创意,2001年12月,托普软件董事会公告,其子公司东北软件园鞍山有限公司,与四川金融租赁股份有限公司签订了4份电脑软、硬件设备销售合同,然后由金融租赁公司将这些电脑软、硬件设备租赁给吉林省的一些教育单位,金额是2207万元与此同时,托普下属另外两家要紧子公司托普通信与托普电脑也与川金租签了合作协议托普通信与川金租于2001年12月18日签订了项目合作协议,双方就TOP手机租赁业务进行多方面的合作,双方准备在今明2年内以租赁的形式促销手机,总规模约
3.5亿元托普通信在川金租开设租赁保证金账户,并根据租赁项目进展情况缴存相应金额保证金,首期预缴3500万元保证金托普电脑与川金租于2001年12月25日签订了项目合作协议,双方就电脑软、硬件设备租赁业务进行多方面的合作,双方在今后3年内进行总价款约人民币3亿元的租赁业务合作,托普电脑在川金租开设租赁保证金账户,并根据租赁项目进展情况缴存相应金额保证金,首期预缴3000-6000万元,实际已经存入
29252025.00元保证金这里有两个疑问.托普通信2001年12月18日已经存入3500万元、托普电脑2001年12月25日已经存入2925万元保证金,到了2001年12月31日,托普软件及其子公司存入川金租保证金为何高达
3.59亿元,保证金与销售额之间关系如何确定,如销售1亿元,要交多少保证金?.托普软件及其子公司以提供保证的方式将产品销售给关联方租赁给客户,这种销售模式是托普软件提供资金给川金租,川金租再将资金返还托普软件作为货款入账,托普软件以保证方式承担货款不能回收的风险,这符不符合销售收入确认的四个要件?案例八专有技术转让收入成了亿阳信通600289的重要利润来源,这些专有技术转让收为3411万元等事项这家公司假账迹象事实上非常明显,就是2003年末现金余额奇高,2003年末公司总资产只有
8.49亿元,但现金却有
2.亿元案例三2005年7月29日,金城股份000820公布公告称2002年12月31日,集团公司占用本公司资金累计余额43480万元2003年度、2004年度与2005年1至5月份,本公司分别向集团公司提供资金6389万元、5744万元与1980万元其中提供非经营性资金5688万元、3290元与1091万元至2005年5月31日,集团公司占用本公司资金累计余额57593万元包含原经营性占用部分本公司实际向集团公司提供非经营性资金10069万元2003年、2004年与2005年1至5月份“倒贷”资金发生额合计分别为
11.41亿元、
10.51亿元与
5.57亿元每年年末,集团公司均通过“倒贷”方式偿还占用资金,因此,本公司定期报告中未表达集团公司占用资金余额2005年8月16日,金城股份公布2005年半年报,半年报的货币资金余额由期初的49615万元降到1744万元,附注称本期期末余额减少要紧原因是金城造纸集团有限责任公司将2004年末通过“倒贷”方式偿还股份公司的资金还原所致而2005年第一季报披露还有51082万元,想不到巨额的货币资金事实上只是时点数,是“集团公司均通过‘倒贷方式偿还占用资金”,也就是集团公司贷款偿还上市公司欠款,上市公司过账之后立即替母公司偿还贷款,这其中贷款资金怀疑是在银行封闭运行,金城股份涉嫌虚构巨额的银行存款金城股份2004年底资产总额
17.25亿元,资产负债率高达70%却有近5亿元的银行存款,这种违背常识的背后被证实存在巨额的财务窟窿案例四2005年3月25日,西安达尔曼600788在上海证券交易所被终止上市,达尔域是沪深两市首只因未能在规定期限内披露定期报告而被交易所实施终止上市的股票,老板许宗林携巨款举家出走爆出达尔曼巨额财务窟窿该公司除了2003年度爆出亏损外,连两连亏都没经历就退市了事后,证监会指控达尔曼实施了重大财务造假及虚假陈述,包含2002年、2003年年报共计虚构销售收入
40621.66万元,虚增利润
15216.97万元2003年年报虚增在建工程
21563.21万元与重大信息未披露或者未及时披露,要紧包含入除了2004年及2005上半年分别发生成本309万元、366万元外,这些技术转让收入都是零成本,从下表能够发现,2003年、2004年、2005年上半年利润有一半以上来自专有技术转让收入,只是不知这些专有技术转让收入受让方到底是谁?案例九据业界传闻,闽福发000547虚构巨额技术服务收入伪造的合同只有薄薄一张A4纸,有投资者问“公司技术服务业收入由哪家公司完成?做什么业务?怎么会有那么高的毛利?”闽福发是这样回答的“本公司与下属子公司均有技术收入,要紧从事技术咨询与有关的技术培训,项目直接成本较低,因此在未扣除期间费用时的业务毛利率较高”我们不明白闽福发到底提供什么样的“技术咨询与有关的技术培训”,客户分布在什么领域及地域?但其从华生1999年入主到2005年上半年这6年半来实现的技术服务收入28203万元可能均为虚构,1999-2001年闽福发就实现技术服务收入19925万元,实现主营利润16119万元,如此造假大胆之极连银广夏也要“刮目相看”,闽福发1999年财务造假过程示意图实际上这种造假手法非常低劣,就是虚增收入的同时虚增8000万元无形资产当然,2000年以后闽福发在虚增收入的同时不是虚增无形资产,而是虚增银行存款等其它资产,这是闽福发货币资金余额表2-3个亿元(实际上真正的收入估计连1个亿元都没有达到),但近几年货币资金一直保持较高余额,甚至超过了年收入额,而且闽福发的货币资金很有意思,除了2002年有“其他货币资金3550万元”外,其余基本都是银行存款,而这些银行存款都是没有受限的而实际上,闽福发大股东的股权早就被司法冻结或者质押,闽福发截至2005年半年报,资产总额
11.08亿元,股东权益
4.60亿元,资产负债表
58.48%而这只是账面数,假如扣除大量的泡沫、虚假资产,闽福发早己资不抵债,在此背景下,居然还有2亿元甚至3亿元无受限的银行存款,只能断定这些银行存款实为虚构或者早己受限案例十海王生物2003年报披露,公司2003年度销售给报刊媒体及广告公司的产品使应收账款增加了
2.79亿元,该等公司承诺在未来1-3年内以广告版面偿还本公司债务,海王产品已经提供给上述单位海王生物2003年度实现收入
14.56亿元而这
14.56亿元中,要紧是本年度新纳入合并范围的子公司药品收入金额较大,其中山东潍坊海王医药有限公司属药品批发公司,本年度实现药品销售收入
9.98亿元扣除近10亿元批发收入,海王生物实际实现收入只有
4.58亿元,而这里面至少有
2.79亿元是卖给报刊媒体的,报刊媒体买回这么多的药品、保健品及食品干什么了?是用来搞媒体发行促销的吗?需要这么多吗?而且媒体承诺是在1-3年内以广告版面偿还货款,不是真正的现金流入,1-3年等因此“分年付款”,能够在03年度全部确认收入?这是一种互换交易,或者者称对敲交易,非常容易虚增金额,反正彼此又不付出真正的现金2003年海王年报至少留给人们几点思考第一,它开创了媒体买海王产品的先例;第二,“虚构”的销售收入在不具备确认的情况下进行了迫不及待的确认案例H■一银广夏000557在2002年半年报确认了股权转让收益5378万元,据会计报表附注称,公司于2002年6月3日与大金投资签署协议,向其转让公司所持超临萃取
62.5%、天津广夏75%、北京科技80釉勺股权;公司又于2002年6月23日与大金投资签署协议,向其转让公司所持固原实业90%的股权,此次转让资产的总价款7080万元,资产账面投资成本合计为1737万元该笔交易是否是关联交易,对银广夏当期损益影响重大,决定银广夏能否恢复上市,由于假如这是笔关联交易,非公允的关联交易收益只能进资本公积,银广夏2002年半年报不能扭亏2002半年报扣除非经常性损益是亏损3421万元,北京隆安律师事务所已于2002年7月8日出具法律意见书认定大金投资为非关联方,该律所从五个方面论证了大金公司并非银广夏的关联方“
1、大金公司与银广夏之间互不直接或者间接持有对方公司,
2、股权任何直接或者间接持有大金公司股权的公司或者个人在银广夏均不持有足以操纵银广夏的股权,
3、大金公司与银广夏并非同受中联公司操纵的公司,
4、大金公司并非银广夏的关联自然人直接或者间接操纵的企业,
5、大金公司与银广夏不存在其他关联关系”案例十二神秘的北京裕佳置业公司居然愿意花6867万元买下账面净值仅4163万元的蓝田大酒店,生态农业600709称裕佳与其是非关联方,这笔交易也不是关联交易事实上,在这些非公允交易背后,存在着“关联交易非关联化”现象从法律形式上看,交易双方是非关联方,但实质上,他们是关联方,由于只有关联方才愿意高价购买不良资产,美国的SFAS
57、英国的FRS
8、国际会计准则委员会的IAS24与中国的《关联方关系及基交易的披露》准则等均不仅将存在经济依存性的双方视为关联方,而是在推断某一方是否是报告主体的关联方时,关键应关注双方关系的实质,而不应仅仅看到关系的外在形式只有双方中一方能够操纵或者施加重大影响于另一方财务与经营政策的制定,或者双方受同一方的操纵或者重大影响,使得其中一方难以按其独立意志全力追求与保护自身的独立经济利益,双方才互为关联方假如仅看到关系的形式,则会导致错误的推断假如政府机关干预了两企业之间的交易,比如,目前上市公司的相当多资产重组业务就是政府行为的产物,那么交易双方的关系就应视为关联方关系,银广夏与生态农业重组中产生的非公允交易实质是在政府行为的产物,因而应认定交易双方是关联方案例十三秦皇岛渤海物流控股股份有限公司控股子公司秦皇岛市金原房地产开发有限公司提早确认金原国际商务大厦2003年售房收入
21211523.00元、多计主营业务成本
16628384.82元及主营业务利润
4583138.18元案例十四宝钢股份第二届董事会第一次会议决定,从2003年1月1日起,对运输类固定资产的折旧年限与折旧率进行调整变更前折旧年限为6〜10年,年折旧率为
9.6%-16%全年折旧费用
4.87亿元;变更后年折旧率为
9.6%〜
19.2%全年折旧费用
23.94亿元;其结果是变更后比变更前多计提折旧
19.06亿元用003年净利70亿元2003年运输类固定资产平均占用额
94.43亿元,与
4.87亿元对应的年折旧率是
5.16%与
23.94亿元折旧费用相对应的年折旧率应当是
25.35%宝钢股份这一会计估计变更引起业界的强烈质疑,宝钢声明称根据折旧额除以固定资产原值来测算折旧率的方法可适用于投产年限短、设备全新的企业;用同样方法来简单推导本公司的折旧率根据不足,因而结论是错误的例十五福州尤卡斯技术服务公司为1999年初,由闽福发投资1450万元与牛津一剑桥国际高科有限公司合作设立,要紧经营产品技术及企业管理的咨询业务该公司99年上半年投资回报为
2668.43万元;,1999年全年回报4458万元,是闽福发1999年业绩的要紧奉献者,占上市公司净利润的70%当年投资回报率即达到了307%而且尤卡斯技术服务的毛利是惊人的100%!尽管上市公司重组时新的大股东通常会注入一些所谓的优质资产,但牛津剑桥注入这样一个盈利能力超乎想像的子公司,未免让人疑窦丛生福州尤卡斯技术服务公司成立以来业绩(单位万元)IS09000标准质量认证、IS014000环境管理体系认证、产品、安全等认证的服务工作,该类认证1993年进入中国,到1999年己经有近50家的认证机构,认证市场竞争猛烈,收费标准逐年下降,在这样的市场状况下,尤卡斯毕竟是具备了什么能耐,能够获取如此惊人的毛利(1999年毛利率100%2000年毛利率94%2001年毛利率93%)1999年神奇的巨幅拉升上市公司业绩后,尤卡斯的业绩却在2000与2001年急剧下跌,2000年收入2259万元,较1999年下降52%2001年收入811万元较1999年下降83%真是让人看不懂,为何有着90%多毛利的企业却每况愈下?案例十六2004年6月,财政部检查组对锦化氯碱
(000818)2003年度会计信息质量进行了检查检查中,检查组认为2003年度公司从控股股东锦化化工(集团)有限责任公司采购原料丙烯价格显失公允,并以财政部财监
(2005)10号文下达了《检查结果及处理决定的通知》根据《检查结果及处理决定的通知》及《关联方之间出售资产等有关会计处理问题哲行规定》,锦化氯碱将2003年从锦化化工(集团)有限责任公司采购丙烯的实际结算价格与当期从非关联方采购丙烯的平均价格差额
24485152.08元,分别调增了丙烯采购成本及资本公积科目,并根据调整后的丙烯采购成本分别相应调整了存货、主营业务成本
(三)收入审计应重点关注的事项.结合货币资金、应收账款、存货及长期资产的审计程序,审查收入的真实性与完整性;.关注非关联化的关联方交易;.关注关联交易价格的公允性;.关注毛利特殊、一本万利的高收益业务的真实性;.关注与金融租赁公司等公司进行合作,执行特殊销售方式或者回款方式的业务;.关注收入货款的来源与时点
七、其他方式
(一)长期预售联营企业、合营企业与操纵子公司股权但无实质性进展,以规避权益法核算京东方科技集团股份有限公司以子公司北京星城置业有限公司经营范围是房地产的出售及管理,非公司主营业务为由决定对所持北京星城置业有限公司股权进行变现处理,因此对上述投资使用了成本法核算但实质股权变现进展缓慢,在2003年度未能正式签署股权转让协议,导致虚增长期投资
18423633.04元,多计投资收益
18423633.04元
(二)少计估计负债1996至2001年,福建某上市公司为多家公司提供担保,取得贷款人民币
1.56亿元、港币3747万元2000年以来,上述公司因无法按期偿还银行贷款,经法院判决应由该上市公司承担担保连带赔偿责任该上市公司仅对应赔偿的贷款本金计提估计负债,对应赔偿的贷款利息1616万元一直未计提估计负债,造成利润不实,未计提部分占2002年当期损益的
213.6%0
(三)为子公司担保2003年,吉林某上市公司为其5家子公司提供贷款担保,担保总额为
1.08亿元该上市公司未在其年报中披露巨额对外担保及诉讼事项证监会同时对■审计师提出两项指控一是指控审计师未能揭示
4.27亿元大额定期存单质押情况,理由是中国人民银行《单位定期存单质押贷款管理规定》第二条规定,“单位定期存单只能为质押贷款的目的而开立与使用”而有关审计人员在对
4.27亿元定期存单审计时,未进一步实施必要审计程序,以揭示达尔曼以
4.27亿元定期存单质押为其他单位贷款提供担保的重大事项二是指控未能识别
1.06亿元虚假钻石毛坯,理由是2002年12月,达尔曼从其关联单位西安达福工贸有限公司一次购入
1.06亿元虚假钻石毛坏,数额巨大且未取得购货发票审计师在对达尔曼该存货的审计过程中,尽管实施了存货盘点等有关的审计程序,但却未能保持应有的职业慎重案例五莫高股份6005432004年上市,首募3亿元现金,2004年现金流量表显示经营性现金净流出17976万元,而该公司2004年主营收入只有26877万元;2005年上半年经营性现金净流入16159万元,货币资金余额高达31038万元,而其总资产也只有83608万元在货币资金备注中称15000万元是半年期定期存款既是半年期定期存款,为何不列入“其它货币资金”,并将其从“现金及现金等价物”中剔除?更关键的是,在尚有
2.45亿贷款还没有偿还的情况下,为何要存定期?当然,公司会争辩这是募集资金,要专款专用,但是为什么2004年会出现近
1.8亿元的经营性现金净流出呢,难道就没有占用募集资金?当然,更关键是这笔资金除了存定期外,难道没有受其他限制,如质押等?案例六西安民生000564该公司2005半年报披露货币资金还有
2.9亿元,而据2004年报披露,该公司货币资金余额是
2.96亿元,但附注称截至2004年12月31日,木公司在第一大股东海航集团有限责任公司的下属子公司海航集团财务公司存有银行定期存款,金额为人民币1亿5千万元本交易为关联交易这其中曾有过重大关联交易风波2004年8月14日,该公司披露的2004年半年报显示公司在上半年将
1.9亿元存入海航集团财务公司,该事项并未按要求进行披露,目前公司董事会已经要求海航集团财务公司按期归还存款,但事实上海航并没有在年底之前归还这笔存款,2005年上半年货币资金已没有附注且关联交易也没有描述该笔存款,这说明海航已归还这笔贷款,但是现在换了花样,2005年4月,经西安民生股东大会审议通过,决定与北京科航投资有限公司签订《北京科航大厦联建协议》,共同投资联建北京科航大厦项目,该项目西安民生估计投资38760万元,截至2005年6月30日,已支付项目投资款5000万元人民币2004年
1.9亿元关联交易披露时,媒体以“西安民生的一则公告掀开海航资金链的冰山一角”,并提出三问一问资金紧张的海航集团2003年为什么拿出
1.7亿元西进收购没有再融资资格的西安民生?二问西安民生为何把
1.9亿元巨资存入海航集团财务公司?三问西安民生对如此重大的关联交易为什么既没有通过董事会审议,也没有按时披露?事实上我们再加一个事实,2004年西安民生转让民航大泗店,获得股权转让款
1.28亿元海航花了L7亿元买下西安民生却获得了
1.9亿元的存款,现在西安民生又要为科航大厦投资38760万元案例七2005年6月下旬的一天,在牡丹江市看守所里,ST圣方
(000620)的前任董事长杜焰生向记者讲述了大股东西安圣方通过银行提供的回购业务(即通过资金封闭运行制造假资金流,又称倒单位),将大额的大股东占用款像变戏法一样变没的通过据杜焰生与有关人员介绍2003年6月,时任ST圣方董事长的唐李找到当时出任公司财务总监的杜焰生说,现在监管部门对大股东占款查得很紧,务必要削减大股东西安圣方的欠款当时,西安圣方欠上市公司近亿元的往来款因此,ST圣方实际操纵人刘晓卫与唐李、杜焰生等通过研究,决定将西安圣方时ST圣方的欠款转给西安圣方的参股公司长岭圣方因此,2003年6月20日,杜焰生带着ST圣方、西安圣方与长岭圣方有关开立银行账户所需的手续,找到了两个月前认识的、曾表示可为公司提供回购业务的沈阳某银行客户部G经理G经理为上述三家企业开户后,以西安圣方名义从某银行贷款8300万元,同时开具了两张支票一张是西安圣方付给ST圣方8300万元,另一张是ST圣方付给长岭圣方8300万元8300万元在某银行封闭运行,从而造成大股东西安圣方偿还ST圣方欠款8300万元、长岭圣方欠ST圣方8300万元的假象此笔贷款期限为3个月,牡丹江石油化工厂(下列简称“炼油厂”)为此支付了40多万元利息2003年11月,被唐李任命为ST圣方目前唯一资产的炼油厂厂长的赵春江,为掩盖其挪用炼油厂1600万元的事实,找到了杜焰生随后,杜焰生、赵春江等人带着炼油厂、振达石化产品经销部、特种润滑油等公司有关开立银行账户的手续,再次来到沈阳找到G经理,G经理又为上述四家企也在某银行开立了银行账户此后,赵春江以承兑汇票质押的形式期限3个月取得贷款,从炼油厂汇入某银行炼油厂账户1600万元在某银行,此款先是从炼油厂账户转到振达石化经销部账户,又从振达石化经销部账户转到新东方宾馆账户,再从新东方宾馆账户转到特种润滑油公司账户,最后从特种润滑油账户以代付信达资产公司欠款的名义转回炼油厂账户资金流完成后,1600万元的汇票从某银行帖现,为此炼油厂支付某银行贴现利息
21.4万元2004年4月,为了制作2004年盈利的虚假年报,伪造资金流,杜焰生、唐李、赵春江通过商议,从炼油厂拿出2000万元汇票来到沈阳某银行,又一次通过G经理,将这2000万元汇票通过四次重复质押,以特种润滑油公司名义共贷出6800万元在某银行封闭运行在某银行,6800万元先是从特种润滑油公司账户转到石化集团账户,又从石化集团账户通过一系列转账转到ST圣方账户,再从ST圣方账户转到石化集团账户,最后从石化集团转回特种润滑油公司,某银行从特种润滑油公司收回贷款此番系列运作的代价是ST圣方向某银行支付了80多万元利息,同时为沈阳某公司500万元贷款提供担保就这样,ST圣方利用某银行所谓的封闭贷款,既制造上市公司假资金流,又隐匿大股东西安圣方占款与高管层挪款的事实,而炼油厂却为此支付了100多万元的利息案例八黄山旅游600054/9009422005年4月20日公布公告称2002年本公司为避免计提无形资产减值准备对利润的影响,委托黄山旅游集团有限公司从银行贷款3700万元并汇入黄山市万厦房地产开发有限公司与黄山市远卓投资管理公司账户,由两公司购买本公司拥有的黄山市体育馆及股份大道广告经营权本公司又将收到的转让款归还黄山旅游集团有限公司,从而构成不当资产交易;2002年本公司投入4400万元用于证券投资,截至2004年3月全部股票处置后,实际亏损
18522716.76元本公司2002年、2003年未如实核算与反映该证券投资及损益情况黄山旅游2004年报显示,2002年净利润调整前是5649万元,调整后是2793万元;2003年净利润调整前是-6121万元,调整后是-4147万元很明显,该公司2002年有有意隐瞒亏损之嫌,包含有意少计广告权缺失3700万元与少计股票投资缺失2073万元,这个差错不管是从金额或者性质看都是非常严重的实际上,黄山旅游可能还存在其他资产安全问题2002年末,该公司货币资金余额26135万元,其中定期存款21089万元;2003年末货币资金余额18906万元,其中定期存款2283万元;2004年末货币资金余额是30104万元,其中定期存款是13333万元;2005年半年报期末货币资金余额是32940万元,其中定期存款是11293万元,历年来定期存款都没有作质押之用;而与此同时、2005年半年报还挂着“其它应付款”10673万元,这些欠款多为欠关联方,为何关联方不向黄山旅游索取欠款,还是黄山旅游有意隐瞒利润?黄山旅游为何
2002、2003年都多计生活服务费540万元,是不是为了冲抵大股东3700万元的缺失,还是基于其他原因?案例九*ST农化000950该公司2004年度盈利767万元,扣除非经常性后的净利润是-6579万元,要紧是收到各类政府补贴5346万元及资产减值、估计负债转回1233万元,当年经营性现金流是正的5830万元;但是2005年半年报显示该公司经营性现金流是负的6305万元,当期亏损2557万元,导致经营性现金流为负的要紧原因是其它应收款及预付账款增加了5809万元该公司2004年财政补贴收入的真实性值得怀疑,该公司称重庆市政府给予公司的5000万元环保治理.、扭亏脱困的扶持资金于2004年12月30日至U账,这笔资金真实提供方是不是重庆市政府?这笔资金后来流向何方?案例十建设机械6009842004年7月上市,首募资金
2.4亿元2005年半年报披露,货币资金余额还有7639万元,但有5888万元用于信用证保证金,实际银行存款只有1746万元,2004年报及2005年半年报显示真正用于在建工程建设的募集资金只有392万元,而该公司在2005年半年报称募集资金已使用18116万元剩余6151万元存放于银行,并称有9000万元用于补充流淌资金事实上2004年该公司经营性现金净流出13312万元、2005年上半年该公司经营性现金净流出9557万元,合计22869万元,亦即建设机械募集的
2.4亿元基本上全部用于“补充流淌资金”,这与其披露的募集资金使用情况严重背离,实际上募集资金基本上没有投入募资项目,此外,这22869万元净流出被怀疑是巨额资金被关联方占用案例H■一*ST哈慈
(600752)2005年8月31日公布盈利的半年报,但是9月7日,该公司公布公告称2005年9月5日江苏天华大彭会计师事务所对其所出具的审计报告进行了更换,审计意见类型由原先的“非标无保留意见”更换为“无法表示意见”“无法表示意见”称贵公司于2005年8月26日与8月30日先后收到关联方还款6000万元与3000万元我们在对上述款项实施函证程序并获取贵公司有关声明的基础上,于2005年8月30日出具了无保留意见加强调事项说明段的审计报告(苏天会审二
[2005]180号)本着注册会计师应有的职业慎重态度,我们要求对贵公司已收到的9000万元还款进行追加查验,发现上述款项已被贵公司划出,而我们无法实施满意的审计程序以合理确信贵公司大股东及关联方上述还款的真实性,从而使我们无法推断大股东及关联方欠款的可收回性2005年9月20日,上交所公布公告称决定哈慈股份自2005年9月22日起终止上市案例十二2003年11月,江苏某上市公司为了掩盖大股东占用其资金的真实情况,向两家有限公司开具了两张金额均为4000万元的本票,上述两家公司将8000万元本票直接背书转让给该上市公司的大股东,大股东用此款归还了占用上市公司的资金,上述交易在同一天完成上市公司替大股东出钱归还欠款的行为,造成其财务信息披露不实
(三)货币资金审计应重点关注的事项.高度关注货币资金构成与余额的合理性审计中务必关注货币资金余额的构成及变化情况公司为充分提高资金效率与效益,货币资金余额通常均保持在合理的额度内随着公司业务规模的扩大与业务经营情况的变化,货币资金也将在年度间发生变化审计人员应充分关注下列特殊事项⑴现金余额占资产总额的比例较高这种情况不排除有正常合理的可能如募集资金刚刚到位,专款专用;如公司现金流量极好,主营突出,近年没有重大投资与建设行为(象高速公路公司与电力公司等);如期后公司将计划进行重大投资建设行为,年末公司借款与存款急剧增长等等但关于通常公司而言,现金余额比例不可能过高,特别是资金相对紧张、借款较多的公司,不应保留过多的货币资金若存在现金余额比例过高的情况,应充分关注是否存在下列问题
(1)流淌性受限的货币资金较多如承兑汇票保证金巨大,此等情况应在附注中披露并在编制现金流量表时予以考虑,同时需特别关注是否存在以公司存款为大股东或者其他单位提供质押担保的情况;
(2)公司货币资金存在虚记情况,通过严格的函证程序能够查核;
(3)公司有尚未入账的负债通过严格的借款与票据函证能够查核;
(4)公司大股东及其他关联公司长期占用公司资金,年末临时性归还导致期末时点货币资金较多通过期后测试能够发现⑵历年现金余额变动较小,甚至波动微小这种情况下,很有可能会存在严重的财务舞弊行为要紧表达在两方面1)公司货币资金存在虚记情况,因无法消化而长期虚挂;2)公司大股东及其他关联公司长期占用公司资金,年末临时性归还,次年又予占用,导致公司无法使用该等资金,而长期挂账货币资金.对不一致性质的账户采取适当的审计程序⑴现金现金的审核程序目前要紧使用盘点的方式在年报审计中需要关注下列事项1)是否存在着大额的期末未交存现金根据有关规定,现金务必及时交存,期末现金若结存过大,应重点注意查实下列情况A.有无小金库的存在,通过对保险箱内所有的单据与所有能够取得的现金日记账予以核实,重点关注那些以个人名义开户存储的货币资金是否在账面表达,有无未纳入报表体系的现金日记账;单位万元2001年2002年2003年2004年2005上半年专有技术转让收入707849643770982757利润总额
97109038105771178240252001.
12.
312002.
12.
312003.
12.
312004.
12.
312005.
6.30货币资金2693924151251283119920090其中银行存款2600920595248593078219731闽福发年收入只有2001年2000年1999年主营业务收入81122594751利润总额48623014458净利润326未披露4458尤卡斯要紧从事的。