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合并报表抵销分录很好的资料[答疑编号1519190201]『正确答案』借子公司所有者权益(即实收资本、资本公积等)1000贷长期股权投资1000借贷双方相等,不可能产生差额【延伸】假如,A公司投入的金额为2000万元,从B公司原股东手中取得B公司100%股权,B公司所有者权益账面价值为1000万元,那么账务处理为(正常处理)借长期股权投资1000资本公积一一股本溢价1()00(假如资本公积一一股本溢价不足的,调整留存收益)贷银行存款2000抵销分录仍为借子公司所有者权益(即实收资本、资本公积等)1000贷长期股权投资1000借贷双方相等,不可能产生差额【例题3—2】假定B公司为A公司的非全资子公司,B公司所有者权益账面价值为1000万元,设持股比例为80%则A公司的长期股权投资为800万元,则抵销分录为[答疑编号1519190202]『正确答案』借子公司所有者权益1000贷长期股权投资800
②少数股东权益200
①小结在同一操纵下,不管是全资子公司还是非全资子公司,长期股权投资与享有被投资方所有者权益账面价值的份额是相等的,不可能产生差额第二种情况,在非同一操纵下长期股权投资是按付出资产等的公允价值入账的,没有与享有被投资方所有者权益账面价值的份额结合起来,在进行抵销时被投资方的各项资产、负债还应按公允价值进行调整,故抵销时可能会产生差额若长期股权投资的金额高于享有被投资方所有者权益公允价值的份额,这个差额叫商誉;若长期股权投资的金额低于享有被投资方所有者权益公允价值的份额,这个差额计入营业外收入商誉与营业外收入都反映在合并财务报表中(控股合并)注意在控股合并的情况下,商誉反映在合并财务报表中;在汲取合并的情况下,商誉反映在个别财务报表中仍用前面的简例来说明【例题3一3】假定B公司为A公司的全资子公司,B公司所有者权益账面价值为900万元,公允价值1000万元假定差额由B公司的固定资产所导致O[答疑编号1519190203]『正确答案」
①A公司投出资产公允价值为1200万元,则其对B公司的长期股权投资为1200万元调整分录为
(1)应将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益抵销,并调整期初未分配利润,即按照固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的金额,借记“未分配利润一一年初”项目,贷记“固定资产一一原价”项目
(2)将往常会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销,并调整期初未分配利润,即按照往常会计期间抵销该内部交易固定资产多计提的累计折旧额,借记“固定资产一一累计折旧”项目,贷记“未分配利润一一年初”项目(注意,此分录金额是之前年度确认金额的累计数如本例中,第一年抵销了40000元的累计折旧,第二年贷记“未分配利润”项目40000元,第三年该金额变为80000元,第四年变为120000元)
(3)将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销,并调整本期计提的累计折旧额,即按照本期该内部交易的固定资产多计提的折旧额,借记“固定资产——累计折旧”项目,贷记“管理费用”项目【例题7•计算分析题】沿用【例题6L,[答疑编号1519190308]『正确答案』・第二年抵销处理为・第四年类推……
3.固定资产清理期间的抵销处理注意分为三种情况
(1)正常处置;
(2)超期使用;
(3)提早报废第一种情况第五年末正常处置【例题8•计算题】沿用【例题7】,第五年初,固定资产原价的抵销使“未分配利润”减少200000元而累计折旧的抵销使“未分配利润”增加160000元,二者抵销“未分配利润”仍有40000元的差额[答疑编号1519190309]借未分配利润一一年初40000贷管理费用40()0()注意合并报表抵销并不对应特定的交易或者者事项,只是对应进行抵销假如按照前面三个分录的抵销思路
(1)借未分配利润一一年初200000贷营业外收入200000注意这里是使用“营业外收入”,是假设处置时,个别报表上产生的是处置净收益;假如是产生处置净缺失,则要通过“营业外支出”处理由于“未分配利润”与“固定资产”项目金额相等,正好抵销,第6年末不做抵销处理也是能够的,但是考试中最好还是做出来,以说明自己懂得了道理第7年处置不作抵销处理第三种情况提早报废U[答疑编号1519190311]假设第4年处置注意由于固定资产的原价与折旧都已经通过“固定资产清理”科目进行清理,因此抵销分录中不能出现“固定资产”项目,应以“营业外收入”取代(假设处置时,个别报表上产生的是处置净收益)
(1)借未分配利润一一年初200000贷营业外收入20()000
(2)借营业外收入120000贷未分配利润——年初120000
(3)借营业外收入40000贷管理费用40000教材【例19一6】【例19—7]【例19一8】【例19一9】原理同上,略【总结】合并资产负债表三个要紧业务.应收账款、应付账款与坏账准备的抵销•当年抵俏处理借应付账款贷应收账款借应收账款一一坏账准备贷资产减值缺失・以后年度注意“相等”、“比上年多”、“比上年少”三种情况.内部交易存货抵销・交易当年分为“全部未出售”借营业收入贷营业成本存货“全部出售”借营业收入贷营业成本“部分出售、部分未出售”一一前两种情况的组合・跨年度抵销
(1)第二年仍未售出借未分配利润一一年初贷存货
(2)第二年全部售出借未分配利润一一年初贷营业成本
(3)第二年部分售出部分未售借未分配利润一一年初贷存货营业成本
3.内部交易固定资产抵销固定资产需要注意固定资产增加当年2笔分录固定资产后续计量期间的抵销3笔分录固定资产处置掌握正常使用到期、超期使用、提早报废3种情况下的抵销处理【例题3一4】假定B公司为A公司的非全资子公司,设持股比例为80%❷[答疑编号1519190204]『正确答案』
①A公司投出资产公允价值为850万元,则其对B公司的长期股权投资为850万元调整分录略抵销分录为:借子公司所有者权益504850-1000X80%850
③②设持股比例为80%A公司投出资产公允价值为750万元,则其对B公司的长期股权投资为750万元调整分录略抵销分录为借子公司所有者权益贷长期股权投资营业外收入少数股东权益小结在做合并财务报表的题目时,首先应根据题目资料,推断是同•操纵下的企业合并,还是非同一操纵下的企业合并,据以推断后面的抵销处理(-)母子公司内部债权与债务项目的抵销.应收账款与应付账款的抵销
(1)初次编制合并财务报表时的抵销合并财务报表中所反映的应收、应付账款,应该是集团与外部其他方之间的应收、应付账款,关于集团内部各方之间的应收、应付账款,应该抵销掉初次编制合并财务报表时,关于内部产生的应收账款,抵销分录为借记“应付账款”项目,贷记“应收账款”项目;内部应收债权抵销后,与其相对应的坏账准备也应抵销,其抵销分录为借记”应收账款一一坏账准备”(注意是报表项目),贷记“资产减值缺失”项目【例题4•计算题】假定首次编制合并财务报表时,母公司对子公司的应收账款余额为100万元,母公司计提了10万元的坏账准备(假定计提比例为10%)如何抵销?(单位万元),[答疑编号1519190205]『正确答案』借应付账款100贷应收账款100计提坏账准备当年抵销分录借应收账款一一坏账准备10贷资产减值缺失10
(2)连续编制合并财务报表时内部应收账款坏账准备的抵销处理注意分三种情况掌握情况一应收、应付账款余额与上年相等首先,应将内部应收账款与应付账款予以抵销,即按内部应收账款的金额,借记“应付账款”项目,贷记“应收账款”项目其次,应将上期资产减值缺失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销,借记”应收账款一一坏账准备”项目,贷记“未分配利润一一年初”项目【例题4—1•计算题】承上例假定上期期末母公司对子公司的应收账款余额为100万元,无其他内部债权债务本期期末内部应收、应付账款余额不变母、子公司历年的坏账准备计提比例均为应收款项余额的10%o本期如何抵销?」[答疑编号1519190206]『正确答案』首先,不考虑其他因素,则本期期末的第1笔抵销分录为借应付账款100贷应收账款100在懂得该笔抵销分录时要注意,合并财务报表是以个别财务报表为基础编制的,而不是以上年度合并财务报表为基础编制,因此上年尽管已经编制了应收账款与应付账款的抵销分录,在本年编制抵销分录时仍应再编制该抵销分录其次,应将上期资产减值缺失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销,借记”应收账款一一坏账准备”项目,贷记“未分配利润一一年初”项目跨年度抵销的处理(重点为对抵销分录中“未分配利润一一年初”的懂得)借应收账款一一坏账准备10贷未分配利润—年初10坏账准备跨年抵销问题第一年借应付账款100万贷应收账款100万借应收账款一坏账准备10万贷资产减值损失10万第二年内部应收,应付仍为100万借应付账款100万贷应收账款100万借应收账款一坏账准备10万贷未曜己利润一年初10万母子合计合并数第一年年末未分配利润100万50万150万150万+10万假定第1年年末,母、子公司个别报表上未分配利润的年末数分别为100万元、50万元,则在编制了抵销分录“借应收账款一一坏账准备10贷资产减值缺失10”后,会使合并报表上反映的母子公司未分配利润合并数增加10万元,也即合并数为160万元注意在合并报表编制时,应交所得税是不需要考虑的,由于应交所得税是根据个别报表有关数据为基础计算,而不是根据合并报表的有关数据计算,在做抵销时注意领会这一点母子合计合并数第一年年末未分配利润100万50万150万150万+10万II第二年年初未分配利润100万50万150万150万”借应收账款一坏账准备10万跖未分配利润一年初1二元第二年合并报表上年初未分配利润就是上年的未分配利润年末数,因此要编制抵销分录“借应收账款一一坏账准备10贷未分配利润一一年初10”技巧连续编制合并财务报表抵销分录,上年抵销分录中的利润表项目,在本年编制合并报表抵销分录时,换成“未分配利润——年初”即可情况二应收、应付账款余额比上年多【例题4-2•计算题】假定上期期末母公司对子公司的应收账款余额为10万元,无其他内部债权债务本期期末母公司对子公司的应收账款余额为120万元,无其他内部债权债务母、子公司历年的坏账准备计提比例均为应收款项余额的10%o」[答疑编号1519190207]『正确答案』不考虑其他因素,则本期期末的抵销分录为借应付账款120贷应收账款120借应收账款一一坏账准备10贷未分配利润年初10注意母公司在自己账上会补提坏账准备2万元借资产减值缺失2贷坏账准备2)因此还应做如下抵销分录借应收账款一一坏账准备2贷资产减值缺失2情况三应收、应付账款余额比上年少【例题4-3•计算题】假定上期期末母公司对子公司的应收账款余额为100万元,无其他内部债权债务本期期末母公司对子公司的应收账款余额为80万元,无其他内部债权债务母、子公司历年的坏账准备计提比例均为应收款项余额的10%[答疑编号1519190208]「正确答案」不考虑其他因素,则本期期末的抵销分录为抵销分录为借应付账款80贷应收账款80借应收账款一一坏账准备10贷未分配利润一一年初10注意母公司在自己账上会转回坏账准备2万元(借坏账准备2贷资产减值缺失2)因此还应做如下抵销分录借资产减值缺失2贷应收账款一一坏账准备
2.其他债权债务项目的抵销处理关于其他内部债权债务项目的抵销,应当比照应收账款与应付账款的有关规定处理在进行抵销时,借记“应付票据”、“预收款项”等,贷记“应收票据”、“预付款项”等・持有至到期投资与应付债券抵销的特殊情况若企业持有的集团内部债券并不是从发行债券的企业直接购进,而是在证券市场I:购进的,则投资购买方可能是溢价购入,而债券发行方是按面值发行的如今持有至到期投资与应付债券进行抵俏时,可能会出现差额,该差额应当计入合并利润表的投资收益或者财务费用项目持有至到期投资余额大于应付债券余额时,抵销分录为借应付债券投资收益贷持有至到期投资持有至到期投资余额小于应付债券余额时,抵销分录为借应付债券贷持有至到期投资财务费用假如利息尚未实际收付的话,还应同时抵销应收利息与应付利息
(三)内部存货购销的抵销.当期内部购销形成存货时的抵俏企业集团内部购进商品同时在期末形成存货的情况下,进行抵销处理时,也能够按照内部销售收入的金额,借记“营业收入”项目,贷记“营业成本”项目同时按照期末内部购进形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额,借记“营业成本”项目,贷记“存货”项目【例题5•计算题】S公司20X9年向P公司销售商品1000万元,其销售成本为800万元,该商品的销售毛利率为20%P公司购进的该商品20X9年全部未实现对外销售形成期末存货[答疑编号1519190209]『正确答案I-―O©800万1000万图示S公司向P公司销售存货,P公司尚未将存货向集团外部第三方销售时,站在集团的角度,仅相当于集团将存货从一个仓库移到另一个仓库,不应增加集团存货的成本,也不产生收入、成本等―70©800万1000万借营业收入(S)1000贷营业成本(S)800存货(P)200注意抵销分录中应该用报表项目营业收入、营业成本、存货上面图示中的抵销分录实际上能够拆分成如下两个步骤第一步借营业收入1()00贷营业成本1000注
①这是先假设P公司已将存货向集团外部第三方售出,假定售价为1200万元如下图所示1b营业收入(S)1000贷营业成本(S)800存货(P)200
②因此,从整个业务综合来看,S公司在自己账簿上确认了主营业务收入1000万,结转主营业务成本800万,P公司在自己账簿上确认了主营业务收入120()万,结转主营业务成本1000万,而站在集团角度,整项业务应该确认主营业务收入1200万,结转主营业务成本800万,因此假如假定P公司已将存货向集团外部第三方售出,要编制上面的这笔抵销分录“借营业收入1000贷营业成本1000”第二步借营业成本200贷存货200注意由于实际上还并没有向集团外部第三方售出,因此未实现内部销售损益还表达在存货中,因此要编制上面这笔分录.连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理【例题5—1•计算题】A公司2009年将成本为80000元的产品销售给集团内部的B公司,售价为100000元如何抵销?
1.第一年(2009年)编制有关抵销时分三种情况
(1)情况一当年该批产品未对集团外部销售[答疑编号1519190301]『正确答案』
(2)情况二当年将该批产品对外全部出售答疑编号1519190302]『正确答案』借营业收入100000贷营业成本100000
(3)情况三当年该批产品一部分出售,一部分未售出(假设对外售出60%注意分录中金额的确定),[答疑编号1519190303]『正确答案』例题560%
③A80000100000售出未售出借营业收入60000贷营业成本60两笔分录合并在一起借营业收入贷营业成本
2.第二年(2010年)抵销时也分为三种情况(注意,假如涉及到第二年,则第一年存货一定是没有卖出去)【例题5-2•计算题】A公司2009年将成本为80000元的产品销售给集团内部的B公司,售价为100000元2009年未售出,2010年如何抵销?情况一第二年该批产品仍未售出u[答疑编号1519190304]『正确答案』借未分配利润一年初20000贷存货20000情况二第二年B公司将内部存货售出(集团外部),售价为120000元」[答疑编号1519190305]『正确答案』借未分配利润一一年初20000贷营业成本20000注意第二年售出时•,B公司会结转10()()0()元成本,而站在集团的角度,应该结转8()000元成本,因此抵销分录中要贷记营业成本20000元借方是上年抵俏分录中“营业收入、营业成本(在本年换成“未分配利润一一年初”项目)”的差额情况三第二年部分售出,假设B公司对外销售60%」[答疑编号1519190306]r正确答案」借未分配利润——年初20()00贷存货8000(100000X40%X20%)营业成本12000(100000X60%X20%)注意借方是上年抵俏分录中“营业收入、营业成本(在本年换成“未分配利润一一年初”项目)”的差额然后先确定有多少存货没有售出,按照本期期末未售出存货中包含的未实现内部销售损益贷记“存货”项目,再倒挤营业成本金额
(四)内部固定资产、无形资产交易的抵销处理注意固定资产抵销存在三种情况
(1)库存商品一固定资产;
(2)固定资产一固定资产;
(3)固定资产一库存商品其中,第三种情况很少出现,不需要掌握;第二种情况的抵销分录为借营业外收入贷固定资产一一原价或者者借固定资产一一原价贷营业外支出重点掌握第一种情况下列以第一种情况为例讲解.初次交易当期的抵销处理购买企业自集团内部购进的固定资产在其个别资产负债表中以支付的价款作为该固定资产的原价列示编制合并财务报表时,首先,应将该固定资产原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销交易当年抵销处理(可比照存货内部交易懂得)借营业收入贷营业成本固定资产原价其次,购买企业使用该固定资产并计提折旧,其折旧费用计入有关资产的成本或者当期损益,还需将当期多提或者少提的折旧予以抵销当期多提折旧抵销借固定资产一一累计折旧贷管理费用注意为了便于跨年度抵销处理,关于折旧的抵销通常都对应“管理费用”项目,在下期抵销时对应“未分配利润一一年初”项目无形资产的抵销思路与固定资产相同抵销分录中列示的是资产负债表项目名称,因此对“累计折旧”抵销时要借记“固定资产一一累计折旧”项目【例题6•计算分析题】假设A公司与B公司均为同一母公司的子公司,A公司以500000元的价格将其生产的产品销售给B公司,其销售成本为300000元,因该内部固定资产交易实现的销售利润200000元B公司购买该产品作为管理用固定资产使用,按500000元的原价入账并在其个别资产负债表中列示假设B公司对该固定资产按5年的使用期限、使用年限平均法计提折旧,估计净残值为零;该固定资产交易时间为本年1月1日,为简化抵俏处理,该内部交易固定资产按12个月计提折旧要求做出与该固定资产交易有关的抵销分录」[答疑编号1519190307]r正确答案」本例有关抵销处理如下
(1)该固定资产有关的销售收入、销售成本与原价中包含的未实现内部销售利润的抵销借营业收入500000贷营业成本300000固定资产——原价200000
(2)该固定资产当期多计提折旧的抵销【司定资产原价多计了200000元,在五年的折旧期间内造成多提了折旧,每年多计提的金额为400()0元由于从购入企业角度看,该固定资产折旧期间为5年,原价为500000元,估计净残值为零,当年计提的折旧额为100000元;而从集团的角度看该固定资产的原价为300000元每年计提的折旧额为60000元,当期多计提的折旧额为40000元本例中应当按40000元分别抵销管理费用与累计折旧借固定资产一一累计折旧40000贷管理费用40000通过上述抵销分录,在合并工作底稿中累计折旧额减少40000元,管理费用减少4000()元,在合并会计报表中该固定资产的累计折I口为60000元,该固定资产当期计提折旧费用为60000元.连续编制合并财务报表时内部交易固定资产的抵销处理连续编制合并报表的情况下,内部购入固定资产以后期间,其抵销程序为:借未分配利润一一年初贷固定资产一一原价借固定资产一一累计折旧贷未分配利润年初200000402000000040000借固定资产一一累计折旧40000贷管理费用40000・第三年抵销处理为借未分配利润一一年初200000贷固定资产一一原价200000借固定资产一一累计折旧8000贷未分配利润年初80000借固定资产一一累计折旧40000贷管理费用40000
(2)借营业外收入贷未分配利润一一年初160000160000
(3)借营业外收入40000贷管理费用将上述三笔分录合并40000借未分配利润一一年初40000贷管理费用40000正常报废后,以后年度不用做抵销处理第二种情况超龄使用—[答疑编号1519190310]第5年末超龄仍正常使用
(1)借未分配利润一一年初200000贷固定资产一一原价200000
(2)借固定资产一一累计折旧160000贷未分配利润一一年初160000
(3)借固定资产一一累计折旧40000贷管理费用第6年超龄使用且企、也未做处置4000
(1)借未分配利润一一年初200000贷固定资产一一原价200000
(2)借固定资产一一累计折旧200000贷未分配利润一一年初200000借营业收入100000贷营业成本100000借营业成本20000贷存货20000或者合并处理借营业收入100000贷营业成本8000存货20000。