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成本核算管理制度汇编成本核算管理制度(试行)第一章总则第一条为了加强成本管理,降低成本耗费,提高医院的经营管理水平,根据中华人民共与国会计法、医院的财务制度与哈医大三院的财务管理制度并结合实际情况制定本制度第二条医院成本核算管理的目的是通过建立健全医院成本核算管理组织体系、工作制度与规范标准,增强全院人员的经济管理责任,合理改进成本核算工作流程完善经济核算手段与方法,正确核算分析医疗服务成本,从而客观地反映医疗经费需求,合理计划与分配医疗服务收益,保证服务质量,减少消耗,提高效益,使医院更加习惯市场经济条件下的长远进展需要第三条医院成本核算执行制度执行制造成本法,实行权责发生制第四条成本管理的基本任务是通过成本预测、成本计划、成本操纵、成本核算、成本分析与成本考核,反映医院的经营成果,挖掘降低成本的潜力,努力降低成本第五条在成本核算的过程中要遵守国家的财政法律、法规,贯彻执行国家有关的方针、政策,做到规范化、标准化医院全体员工根据所承担的工作职责,承担相应的成本责任,实行全过程的成本管理责任制第二章全院成本管理责任制第六条医院在院长领导下,按分工职责实行成本管理责任制第七条院长对成本管理的要紧责任
六、其他本月新增的医疗设备,当月不计提折旧本月内减少的医疗设备,当月仍提折旧提早报废的固定资产,不补提折旧,其净缺失计入当期损益
七、固定资产折旧费的核算方法借医疗支出一固定资产折旧一**科药品支出一固定资产折旧--**科在加工材料一固定资产折旧费一**科辅助费用一固定资产折旧费一**科管理费用一固定资产折旧费一**科贷专用基金一修购基金第四十七条固定资产修理费
1、医用仪器,通常设备,房屋建筑屋的维修费折旧额%计算
2、中、小修理费一次计入当期有关成本借医疗支出一固定资产修理费**科药品支出一固定资产修理费**科贷银行存款
3、大修理费用先计入“待摊费用”分期摊入各期计算公式某科室房屋修缮费=全院医疗用房修缮费*该科室房屋面积占全院工作用房总面积的百分比支付时借待摊费用一固定资产修理费贷银行存款分摊时借医疗支出一固定资产修理费**科室药品支出一固定资产折旧费**科室贷待摊费用一固定资产修理费第四十八条低值易耗品按下列方法列入成本
①一次摊消法凡单位价值在800元下列的能够一次摊销
②分期摊消法凡单位价值在800元以上的能够分次摊销
③关于多个单位公用的,采取按一定标准分摊的方法计入使用单位成本如氧气可按管头分摊,器材按床位比例分摊第四十九条辅助费用按下列方法计入成本
1、水电费
①用水用电大户要单独安装水电表,单独计量
②科室没有设计量器具的,可按科室人均用水、电计算成本
③电费可按照明、仪器设备总功率计算用电量,按内部确定的单位成本计算科室水电费成本
④计算公式待分配水电费=全院水电费总额-单独计费水电费单位成本=待分配水电费/各科室水电费用消耗总量某科室水电费;该科室水电费消耗量*水电费单位成本
2、车辆使用费与通讯费
①车辆使用费按科室车公里数与内部测算的车公里价计入各科室
②通讯费可按各科室通话时间与每分钟通话成本计入各科室
3、被服使用费包含被服购置、洗涤、洗衣设备的购置、维修、洗衣业杂支与人工成本等各科室洗涤费用二£(科室各品种被服X折旧总数)X标准洗涤成本第五十条医疗服务项目成本核算医技科室,化验项目,放射检查项目的成本分摊,可根据其向临床科室所提供服务量及金额的大小进行分摊第五十一条药品费成本核算
1、医院药品采取售价金额核算法,即药品的购、销、存均按售价核算,其进价与售价的差额通过“药品进销差价”核算
2、药品成本计算方法使用药品的综合差价率或者药品综合加成率期初药品进销差价余额+本期药品进销差价贷方发生额期初药品余额+本期药品借方发生额本期药品成本=本期药房药品销售额X(1-药品综合差价率)本期药品实现的差价;本期药品收入-本期药品成本
3、药品采购费的核算药品采购费要紧指药品采购过程中发生的差旅费、运输费、装卸费、中转费、劳务手续费、检验费、包装费、药品损耗、佣金、保险费、入库前的整理费等药品采购费不能直接计入药品成本,要单独设立“药品采购费用”明细科目核算期末与采购计划费用指标比较,计算出“药品采购成本差异”,作为考核与操纵指标药品采购成本差异率=(实际采购成本/标准采购成本)X100%药品采购成本差异额=标准采购成本X(1—药品成本差异率)
4、药品管理费的核算药品管理费要紧指各类库房业务费、药品储备费、药品损耗费等药品管理费属于药品管理部门的期间费用,要单独设立“药品管理费”明细科目核算,不能直接计入药品成本,其核算办法同“药品采购费”
5、药品销售成本的核算药品销售成本要紧计算各类药品在销售过程中发生的各类费用,核算西药、中成药与制剂管理销售部门的经营业绩药品支出-按综合差价率计算的药品进价成本按零售价计算的药品收入第五十二条间接费用的分摊方法能够按照直接费用(或者人工费)比例法进行分配第五十三条医院应在年终对物资进行盘点,对盘盈盘亏,经批准后,分清责任调整成本第五十四条成本核算资料务必标准完整,如实反映医疗经营过程中各类耗费,有关成本的原始记录、凭证、账册、费用汇总与分配表、统计资料等内容务必齐全、真实、记载与编报务必及时第七章成本考核与分析第五十五条医院定期考核各科室成本计算完成情况,通常每月一次第五十六条成本计划考核的根据,经医院确认后,以文件形式批准各科室的成本计划为准,同时辅之以有关的内容,各项指标均以财务报表为准第五十七条成本考核的要紧指标
1、成本降低率=(本期成本降低额/本期总收入)X100%
2、人均管理费用;管理费用总额/平均人数
3、降低成本额
4、人均创收额=业务总收入/医院定编数第五十八条成本考核方法采取每月初检,半年考核,年终总考核第五十九条成本分析是经济活动分析的重要内容通过检查医院降低成本计划完成情况,找出节超原因,从而挖掘降低成本的潜力,提高管理水平第六十条医院院每季召开成本分析会,通报各科室要紧指标完成情况,找出管理中的问题第六十一条成本分析的资料要根据成本责任分工原则,由各业务口提出分析,财务部门汇总关于管理中出现的重大问题,可事先确定分析内容,书面通知有关单位进行专题分析第六十二条成本分析的方法、内容
1、由于成本的降低(或者超标)对完成经营指标的影响
2、贯彻执行降低成本计划,对降低成本的要紧影响
3、分月、季降低成本计划地完成情况,与年度估计完成情况
4、计划成本与实际成本的比较第六十三条成本项目的分析科室部门要对成本支出与计划成本进行对比,找出升降原因个别病种成本项目,可进行收支对比,找出节超原因第六十四条成本分析应将年度降低成本计划地完成情况作为分析的一个要紧内容,借以检查各职能部门计划完成程度,找出为完成计划的主的原因第六十五条成本分析关于自己运用方面也要进行跟踪揭示,检查医院的资金运作是否正常,有无浪费现象,由于资金使用不当加大成本,应列示具体数字第六十六条价格管理应列入成本重点监控范围分析中应有价格变动给成本带来的影响,并进一步完善价格管理岗位与市场经济相配套的运行机制第六十七条减利因素是医院加大成本开支的一项金额较大的内容,他对成本又直接影响,在分析应具体列示第六十八条增收节约是医院降低成本的要紧手段在经营过程中由于员工合理化建议,给医院带来成本降低的内容,在分析中应有所表达第六十九条医院在经营过程中,有关职能部门都要结合所辖业务对成本升降原因进行分析,特别是对成本影响数额较大的项目,要进行专项分析第八章成本报告与台帐第七十条成本报表的种类
1、管理费用表
2、科室收支成本表
3、间接费用表
4、单病种成本表
5、药品供销成本表第七十一条报表编制说明
1、管理费用表适用于医院填报
2、科室收支成本表适用于各科室填报
3、间接费用表或者者称之为“制造费用表”,适用于各科室填报
4、单病种成本表适用于科室填报
5、药品供销成本表适用于医院及科室填报第七十二条各类成本报表的填列内容由医院统一规定填报单位不得随意删、加、改报表项目内容第七十三条关于上报年、季、月成本报表的规定
①各科室每月上报收支成本表
②上报时间为每月5日
③医院每季结转盈余,编制成本报表
④年度报表、季度报表报表时间为每季次月15日前上报第七十四条医院各科室应本着下列原则设计成本台帐
①适合医院医疗经营的特点
②适合各单位成本核算内容
③便于提供成本资料
④利于成本分析第九章成本监督与惩处第七十五条医院对各单位的成本实行下列监督
①进行经常性的检查与监督通常每季应有重点地检查一些科室,促进改善经营管理,努力降低成本
②定期会审各单位报表,并提出审核意见
③对一切违反财经纪律行为要及时制止第七十六条医院院长、履行总会计师职能的副院长对成本进行下列监督
①审查成本计划
②定期召开成本分析会、总结经验、解决成本核算中存在的问题
③监督执行成本开支范围的成本核算的规定
④执行财政机关与卫生局对违法行为的处理决定
⑤审核成本报表,在保守医院机密的前提下签署上报第七十七条科室在同意监督与检查时,务必如实反映情况,提供有关检查资料不得弄虚作假有下列行为之一,应按照有关规定处理
①擅自提高开支标准,扩大开支范围的
②随意摊提成本费用,截留收入
③弄虚作假,成本严重不实的
④经营管理不善,造成医院成本管理质量下降或者其他严重缺失浪费的
⑤损公肥私,挥霍国家资财,增加成本开支的第七十八条对在成本核算中做出突出成绩,创出效益的管理人员,医院应根据具体情况给予奖励第七十九条对强迫或者指使他人违犯成本管理制度与国家成本管理有关规定的,要从重处罚第十章附则第八十条本制度解释权属哈医大三院第八H^一条本制度自2009年4月1日起施行
①贯彻执行国家与医院有关成本管理的制度,对医院的效益负完全责任
②组织建立成立管理责任制,将成本费用指标分解下达到各职能部门与有关科室、班组,实行归口管理
③组织与领导各职能部门,提高服务质量,降低成本,完成各自成本计划
④定期组织经济活动分析会,检查成本计划执行情况,针对管理中存在的问题,采取措施,改进经营管理第八条行使总会计师职能的副院长对成本管理的要紧职责
①协助院长组织领导医院的成本核算管理工作,组织编制、执行成本计划、操纵成本开支、健全成本核算制度、开展成本预测、分析工作宣传国家与医院有关成本管理政策与制度,严格执行财经法纪,参与重大经济合同与经济协议研究与审查定期检查成本计划与执行情况,及时提出医药经营中需解决的问题,并向院长报告,协调解决
④协助院长协调各业务部门之间的关系,解决成本核算中的交圈对口问题第九条医院财务处作为成本核算的责任部门,其管理职责是
①制定医院的成本管理制度,与有关的成本核算办法
②监督与指导部门成本核算
③核定、考核单位部门成本计划执行情况
④汇总编制各部门的财务成本计划
⑤参与制定医院内部各类定额与价格
⑥进行成本的预测、操纵、分析工作第十条医院各部门对成本管理的要紧职责是
1、医疗医技科室的管理职责以降低成本、增加效益为成本核算管理的重点加强科室内部事务管理,各类仪器设备、医用消耗材料、药品、试剂、卫生被服等实物要有专人负责登记、保管,交接班时清点数量;科室内物品定期盘点、报损、核销,并于规定时间向有关部门报送报表严格遵循计算网络操作规程及时、准确登录或者统计医疗信息,保证各项医疗基础数据的完整、准确
2、物资供应科室的管理职责:
①各项实物支出务必符合医院有关规定,严格按计划采购
②建立健全实物管理制度
③健全物资与固定资产实物帐,并按有关规定进行核算
④限期报送上月各单位实物消耗成本核算报表
3、对后勤技术维修科室的管理要求
①提供的劳务资料等服务,根据核定的对内服务价格按项目统计,并实行供需双方签字验收制度
②设专人负责内部仪器设备、库存维修材料、工时材料消耗统计等实物保管工作,做好实物入、出库的登记统计工作
③限期报送上月各单位消耗统计表
4、对行政管理科室的管理要求
①根据上年度成本费用开支情况,制定本年度的费用预算,经批准后进行全程操纵
②严格操纵各项行政管理费用,按审批权限开支
③厉行节约,努力提高资金使用效益
④按规定对医院投入的人员工资,水电,固定资产折旧等成本进行核算,制定院内服务价格,对所有服务项目均实行有偿服务
⑤按规定期限向院内、外主管部门与领导报送成本核算各类报表及有关分报告第三章成本核算的任务与要求第十一条医院成本核算的基本任务是执行国家有关成本开支范围,费用开支标准与医院的成本计划,核算医药经营过程中所发生的各类费用,计算医药的经营成本,提供成本报告与有关资料第十二条执行国家的物价政策,严格执行北京统一医疗收费标准,测算医院成本核算的内部价格,促进医院成本管理标准化、制度化第十三条实行计量管理建立各类物资的计量、收发、领退与盘点制度,各类计量设备应齐全、有效,并有专人负责,保证计量用具的正确使用第十四条原始记录管理在医药经营过程中的各类原始记录,应予以严格管理,保证准确、完整,并按规定流转后,在最终部门予以保管第十五条务必按月计算医药经营成本计入当月成本的材料消耗,费用开支与医药经营收入、起讫日期务必一致,不得提早或者延后第十六条务必根据计算期内完成的医药经营收入实际消耗与实际价格,计算医药经营的实际成本,不得以后计成本或者计划成本代替实际成本第十七条医院应当按照权责发生制的原则计算成本,凡是本期成本应负担的费用,不论款项是否支付,均应计入本期的成本;凡是不属于本期成本负担的费用即使款项已经支付,也不应计入本期成本第十八条成本核算务必划清本期成本与下期成本的界限、已完项目与未完项目的界限第十九条单位成本核算中各类处理方法,包含存货计价,价差的调整,费用的分配,已完、未完项目成本的计算,与医药经营成本计算等等,前后期务必一致不得任意变更如需变更,要报经财务或者核算主管部门批准,并将变更的原因及其对成本与财务状况的影响在当期的会计报告中加以说明章成本开支范E第二十条下列费用可列支成本或者费用
①人工成本直接或者间接为医院医疗活动提供的各类劳务报酬,包含各类正式人员、合同工、临时工、返聘人员工资、津贴、补贴、职工福利及社会保障费等用于个人部分的各项支出
②医用设备成本直接或者间接用于医院医疗的仪器设备,包含医用仪器设备类的折旧费、租赁费、医用车台、柜、架类的修理与摊销费用
③医用器材成本即小型器械与消耗材料,包含手术、介入、诊疗等器械与耗材与透析材料、低值易耗品、卫生材料、医用气体、医用仪器维修配件、医用教学与科研等其他器械及耗材等
④血液成本用于医疗的血液及其自制品,包含外购血液,自采血液、自制成份血等
⑤保障服务成本包含水电费,取暖制冷费,房屋使用及维修费,被服使用及洗涤费,给氧,通讯使用及维修费,车辆使用费,自养管理费等科研教育成本包含科研费、教育费等管理费用成本指行政管理部门为组织与管理医院所发生的,按一定方法分摊到科室的成本费用包含直接与间接发生的行政管理,如业务招待费、技术转让费、无形资产推销费、咨询费、诉讼费、坏帐准备、报刊杂志费、外诊费、镶配费等;经营费用,如业务宣传费、展览费、租赁费等;财务费用,如利息支出、汇总净缺失、金融机构手续费与筹资发生的费用等;开办费,其他管理费如绿化、保洁等费用其他成本包含直接或者间接发生的社会公益性支出,如特殊保健费、义务咨询费、捐助支出等;罚没财产、罚扣、财产物资盘出等特殊缺失等;其他特殊支出如行政事业费支出、党团费支出、太平间费用等药品成本各科室领用的各类药品,试剂等第二十一条下列支出不得列支成本费用
①为取得固定资产、无形资产与其他资产而发生的资本性支出及其利息
②向其他单位的投资
③应在专用基金中列支的集体公共福利支出
④按规定购置国债的支出
⑤国家法律、法规规定以外的各类付费
⑥与医院经营活动无关的其他支出第二十二条医院拒绝支付除国务院、市政府有文明规定的务必支出款项以外的一切摊派第二十三条药品成本,包含药品费、采购费、储存费与损耗费、降价缺失费与在加工制作过程中发生的原材料费、包装材料费、药检费等其他成本同第二十二条第五章成本预测及降低成本计划第二十四条成本预测的目的是为挖掘降低成本的潜力指明方向,作为计划期内降低成本决策的参考,成本预测是制定成本计划的选择达到目标成本的最佳途径的重要手段第二十五条为习惯市场经济进展的需要,参与竞争,在新项目引进前,设备的采购前,都务必进行成本预测,提出成本最优方案,确定目标成本,减少浪费,提高经济效益第二十六条成本预测的基本程序是
①确定预测目标
②收集与分析所需的历史资料的数据
③掌握市场信息
④确定预测模型
⑤提出预测目标
⑥计算预算误差
⑦分析内部外部的各类因素的影响第二十七条成本预测的要紧内容
①新项目、新设备投资前,成本、利润可行性预测
②完成医药经营收入能达到的利润的预测与成本降低额的预测
③完成目标利润的成本降低额所应达到的总收入的预测
④项目、单病种降低成本与利润的预测
⑤单位保本点的预测第二十八条成本预测的方法以本、量、利分析法为主,也可使用直观法、专家预测法进行使用本、量、利分析法的预测公式是保本点=固定费用/(1—变动费用率)实现目标里运营完成的经营总收入=(固定费用+目标利润)/(1—变动费用率)变动费用率;变动费用/经营收入*100%第二十九条在经营过程中,特别是发生重大问题对成本产生影响时应当对目标值进行修订,以保证预测目标的准确第三十条在条件许可情况下,能够按成本项目、成本对象、对保本点、目标成本、目标利润应完成的经营收入进行预测第三十一条医院在运作成本预测的基础上,分季按年编制成本降低计划第三十二条降低成本计划的编制内容间接费用计划技术组织(管理)节约措施医药成本支出计划管理费用计划财务费用计划经营费用计划第三十三条降低成本计划编制的根据与分工应根据医院的医药经营任务与消耗水平,在确保主管部门下达的任务指标的前提下,根据各部门确定的计划经营收入,各部门提出的技术组织节约措施,各部门管理费用开支计划与各部门所辖降低成本任务等,最后由财务部门汇总编制第三十四条降低成本计划应有具体计算根据,不得任意填报或者只列项目、金额没有计算过程第三十五条降低成本计划编制后,财务部门负责汇总工作关于执行结果应定期检查,防止流于形式第三十六条降低成本计划经原审核后以文件形式批准下达第六章成本核算第三十七条医院按国家有关成本管理方针与本制度进行成本核算,并结合医院特点确定成本核算的程序与具体方法第三十八条成本核算对象
①医疗业务部门以临床、医技科室为对象归集分配费用,并计算成本保障服务部门的成本核算对象以单位(或者班组)为主体核算各类成本项目的费用消耗药品部门的成本核算对象能够根据药品的性质与种类分西药、中成药、中草药为对象归集与分配成本费用行政管理科室作为医院的机关部门,以整个行政管理科室为核算对象进行各类费用的归集,最后以一种间接成本摊入各有关医疗业务科室第三十九条成本项目按下列原则划分
①人工费
②医用器材费
③医用设备类成本
④保障服务成本
⑤管理费用
⑥其他成本
⑦血液成本
⑧药品成本第四十条各项目成本的收入与实际成本核算的范围与计算口径务必一致,以保证成本项目的可比性第四十一条核算医药经营成本通常以月为计算期第四十二条实际成本中耗用的库存物资数量,务必以实耗为准,不得以领代用已领未用的材料,要及时办理推料或者办理假退料,购入卫生器材要及时办理入库手续,月末卫生器材已入库,货款未结时应及时办理暂结入帐手续第四十三条实际成本中耗用的器材价格,务必按实际价格计算器材核算按计划价格进行核算的,核算期末要将差异还原成本,不得任意少摊或者多摊第四十四条待摊(预提)费用应按照费用项目的受益期限,确实分摊(预提)数量,按期分摊(预提),通常不得超过十二个月(能够跨年)第四十五条人工成本核算
①人工费的构成医院的人工费指支付给医药经营人员的工资总额及按人头计提的职工福利费与社会保障费具体内容包含计时工资、奖金、加班加点工资,工资性津贴与补贴,特殊工资如工伤工资、产假工资、婚丧假工资、探亲工资等,与职工福利费,社会保障费等
②人工费分配根据不一致的工资支付方式,人工费按照有关受益对象计入有关的成本假如涉及的科室或者成本项目明确可直接计入,假如工资费用涉及两个以上科室或者成本项目时,应采取一定分配标准后计入公式为工资费用分配率=(工资费用总额/各科室实际工时总数)*100%某科室或者成本项目工资分配;该科室或者成本项目实际工时*工资费用分配率第四十六条固定资产折旧费使用年限
1、医用仪器设备折旧年限
①电子设备折旧年限
②机械设备折旧年限
2、通常设备、家具折旧年限
3、布类(被服)折旧年限
4、房屋、建筑物折旧年限折旧基数
1、计算固定资产折旧的基数为取得固定资产的原始成本
2、固定资产净值固定资产折旧费的计提范围
1、房屋及建筑物
2、在用的医用设备
3、非医用设备
4、季节性停用
5、大修理停用的设备
6、融资租入固定资产
7、经营租赁方式租出的固定资产
8、当月减少的固定资产不计提固定资产折旧费用
1、未使用,不需用的设备
2、已经营性租赁方式租入的固定资产
3、在建工程未完工交付使用前的固定资产
4、已提足折旧继续使用的固定资产
5、未提足折旧提早报废的固定资产
6、国家规定不提折旧的其他固定资产,如图书类不提折旧固定资产折旧费的计提方法
1、平均年限法(直线法)
2、工作量法
3、适当时采取双倍余额递减法。