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文本内容:
成本核算实务教案2走进工业企业认识企业成本教学内容
1、企业与企业成本
2、成本会计概述
3、成本费用的分类教学目标
1、懂得企业与企业成本的概念与特点
2、熟悉成本会计的产生与进展
3、懂得成本会计核算的内容
4、熟悉成本会计的任务与方法教学重点及难点成本会计的概念、基本职能、成本会计对象、成本会计的职能与任务教学方法以讲授法为主,理论联系实际,同时进行课堂练习,以加深学生对所学知识的懂得导入新课有人说会计就是记账、算账、报账;有人说在财务部门工作的人就是会计;定额消耗量比例、产品产量比例、重量比例、体积比例、材料定额费用比例等本节要紧介绍定额耗用量比例法与材料定额费用比例法1材料定额耗用量比例法某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量义单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率=材料实际总消耗量+各产品材料定额消耗量之与某种产品应分配材料数量=该产品材料定额消耗量义材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量X材料单价以上方法可考核材料消耗定额的执行情况,有利于加强成本管理为简化核算工作,也可使用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法公式如下某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量义单位产品材料消耗定额材料费用分配率=材料实际总消耗量义材料单价+各产品材料定额消耗量之与某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量义材料单价【例112004年8月企业为生产A、B两种产品共同耗用甲材料12500千克单价8元,共计100000元两种产品的投产量分别为200件与400件两种产品的甲种材料单耗定额分别为40千克与30千克按定额耗用量比例法在A、B两种产品之间分配共同耗用的材料费用共耗材料费用分配表材料名称甲种材料2004年8月2004年8月假如该企业除上述A、B产品共耗材料10000元外,A产品单独耗用材料160000元,B产品单独耗用材料40000元,基本生产车间领用机物料2500元,机修车间领用备件3000元,企管部门领用材料1500元根据资料编制“材料费用分配汇总表”材料费用分配表2001年8月2材料定额费用比例法
2、材料费用分配表的编制及其帐务处理1在实际工作中,材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的2帐务处理直接用于产品生产的各类原材料费用,应记入“基本生产成本”总帐及其所属明细帐的“直接材料”成本项目;用于辅助生产的原材料费用,应记入“辅助生产成本”总帐及其所属明细帐的费用或者成本项目;基本生产车间管理耗用的原材料费用,应记入“制造费用”总帐及其所属明细帐;厂部管理耗用的原材料费用,记入“管理费用”帐户;产品销售耗用的原材料费用,记入“营业费用”帐户根据【例1】“材料费用分配表”作出会计分录借生产成本基本生产成本300000辅助生产成本3000制造费用基本生产车间2500管理费用1500贷原材料307000
二、燃料费用的分配核算其程序与方法与材料费用分配基本相同
1、在燃料费用占产品成本比重较大的情况下,产品成本明细帐中应单独设置“燃料及动力”成本项目;存货核算应增设“燃料”一级帐户;燃料费用分配表应单独编制
2、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下,产品成本明细帐中无需单独设“燃料及动力”成本项目,应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目;存货核算中“燃料”可作为“原材料”帐户的二级帐户进行核算;燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映
三、低值易耗品费用的分配核算
1、摊销额处理领用时,其价值损耗应计入成本、费用中因其摊销金额较小,无需专设成本项目,因此,产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费用”帐户;厂部管理用的低值易耗品摊销额记入“管理费用”帐户;辅助生产用的低值易耗品摊销额记入“辅助生产成本”帐户
2、摊销方法一次摊销法、分次摊销法
(1)一次摊销法(适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品)领用时,其价值一次计入当期成本、费用即借记“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成本”等帐户,贷记”低值易耗品”帐户报废时,其残料价值冲减有关成本、费用即借记“原材料”等帐户,贷记“制造费用”、“管理费用”等帐户
(2)分次摊销法(适于单位价值较高、使用期限较长的低值易耗品)特点低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成本、费用摊销期限在一年以内的,转作“待摊费用”,分月摊销;摊销期限在一年以上的,转作“长期待摊费用”或者“递延资产”,分月摊销帐务处理领用时,借记“待摊费用”或者“长期待摊费用”科目;贷记“低值易耗品”科目分月摊销时,借记“制造费用”、“管理费用”科目;贷记“待摊费用”或者“长期待摊费用“科目【例2】2004年8月初,领用劳动保护用品一批,计21000元其中基本生产车间15000元,机修车间6000元,分三个月摊销领用时记帐借:待摊费用——D摊销21000贷低值易耗品210002004年8月末,摊销劳保用品费7000元,其中基本生产车间5000元,机修车间2000元借制造费用——基本生产车间5000——辅助生产车间2000贷待摊费用——D摊销7000单元三.产品生产成本核算项目一产品成本核算原则
一、实际成本核算原则在应用上要紧表达为一是某项成本发生时,按发生时实际耗费数确认;二是完工入库的成产品成本按实际负担额计价;三是由当期损益负担的销售产品成本,也按实际数结帐
二、可靠性原则包含可靠性与可核实性两个方面的内容
三、重要性原则成本核算重要性远则指的是对成本中重要的内容作为重点项目单独反映并力求准确,而对次要的、在成本项目中所占比例很小的内容则从简处理
四、及时性原则及时性原则的要求包含成本项目发生时,及时进行会计处理;当企业管理者提出一些特殊成本信息要求时,能及时提供;按期编制财务报表时,能及时提供成本资料
五、一致性原则包含四方面内容——某项成本要素发生时,确认的方法前后各期应一致;——成本计算过程中所使用的费用分配方法前后各期应一致;——同一产品的成本计算方法前后各期应一致;成本核算对象,成本项目的确定前后期应一致第二节产品成本核算要求在成本核算过程中,除了遵循核算原则外,还应符合下列各项要求
一、对费用进行合理的分类
(一)按费用的经济内容或者经济性质分类划分10个费用要素
1、外购材料
2、外购燃料
3、外购动力
4、工资;
5、计提的职工福利费;
6、折旧费;
7、修理费;
8、利息费用;
9、税金;
10、其他费用
(二)按费用的经济用途分类费用按经济用途分类,就是将企业的费用按照为什么发生,用于什么方面起什么作用来分类企业发生的费用,按照经济用途的不一致,能够分为生产费用与期间费用
1、生产费用使工业企业在生产过程中所发生的应计入产品与劳务成本的各类费用生产费用按其具体用途所划分的项目称之产品成本项目根据生产特点与管理要求,企业可设立3个成本项目,可根据需要加以调整通常包含
(1)直接材料
(2)直接人工
(3)制造费用生产费用与生产成本的内容基本一致,但也有所区别,二者的要紧区别在于归集费用的基础不一致生产费用针对一定会计期间来归集,某一会计期间的生产费用可能包含几个不一致产品或者劳务的生产成本;生产成本则针对一定产品或者一定劳务来归集费用,某种产品或者某项劳务的生产成本中可能包含几个会计期间所发生的生产费用生产成本是对象化的生产费用另外,生产费用按计入产品成本的方法分类直接(计入〕费用可分清哪种产品耗用,可直接计入该种产品成本的生产费用(直接费用直接计入成本计算对象)间接(计入)费用为几种产品共同耗用,不能直接计入某种产品成本的生产费用(间接费用先归集再分配计入成本计算对象〕
2、期间费用
(1)营业费用
(2)管理费用
(3)财务费用
二、正确划分各类费用的界限
(一)正确划分应计入成本、费用与不应计入成本、费用的界限;(即划清收益性支出与资本性支出的界限)
(二)正确划分生产费用与期间费用的界限;生产费用包含直接材料、直接人工与制造费用等;期间费用管理费用、财务费用与销售费用
(三)正确划分各个月份的费用界限;
(四)正确划分各类产品的费用界限;
(五)正确划分完工产品与在产品的费用界限当期生产费用合计=完工产品成本+月末在产品成本-月初在产品成本
三、正确确定财产物资的计价与价值结转的方法
四、选用适当的成本计算方法
五、做好成本核算的基础工作
(一)建立健全费用成本核算的原始记录;
(二)制定与修订各项消耗定额,搞好定额管理;
(三)建立健全计量验收制度;(即材料物资的计量、验收、领退与清查制度);
(四)内部结算制度(即制定与修订场内计划价格)产品成本核算基本程序产品成本核算的基本程序,即确定成本计算对象一确定成本项目f确定成本计算期间一审核生产费用一生产费用的归集与分配一计算完工产品成本与月末在产品成本
一、确定成本计算对象;
二、确定成本项目;
三、确定成本计算期间
四、审核生产费用
五、生产费用的归集与分配
六、计算完工产品成本与月末在产品成本产品成本核算的帐户设置及帐务处理程序
一、产品成本核算的帐户设置
(一)“基本生产成本”总帐帐户及明细账的设立应按产品品种或者产品批别、生产步骤等成本计算对象设置产品成本明细帐,帐内按成本项目分设专栏或者专行进行明细登记该账也称产品成本明细帐或者产品成本计算单
(二)“辅助生产成本”帐户与其他有关帐户的设立应按辅助生产车间、生产产品品种或者劳务设置产品成本明细帐,帐内按成本项目或者费用项目分设专栏或者专行进行明细登记
(三)“制造费用”帐户应按车间、部门设置明细帐,帐内按费用项目分设专栏进行明细登记请同学们思考这些说法对不对?毕竟什么是会计?会计是如何产生的?日常的会计工作要紧有什么?新课讲授项目一企业与企业成本
一、企业及其成本
(一)什么叫企业会计是指从事生产、流通、服务等经济活动,以产品或者服务满足社会需要并获得赢利,依法设立,实行自主经营、自负盈亏的经济组织它是社会经济力量的基础,其生产力的总与构成社会生产力企业是社会主义经济的基本单位,其生产经营的目的在于制造财富,满足人民不断增长的物质文化生活的需要,努力增加利润,为整个社会谋福利
(二)企业成本涉及什么工作商品生产过程既是商品的形成过程,也是活劳动与物化劳动的耗费过程,这种耗费的货币表现便是成本力求以较少的耗费取得最大的效益,是进行成本核算的基本目标成本的作用要紧表现在成本是企业补偿生产耗费的基本价值尺度,是综合反映企业生产经营管理活动质量的重要指标,是制定产品价格的重要根据也是企业进行生产经营政策的关键因素
(四)“废品缺失”帐户应按产品品种设置明细帐,帐内按成本项目分设专栏进行明细登记以上均为一级帐户,“基本生产成本”帐户、“辅助生产成本”帐户也可作为“生产成本”帐户下设的二级帐户,视企业管理需要而定
二、产品成本核算的帐户处理程序
1、材料成本核算在上节课我们已经讲过,这边就不在重复讲述
2、工资费用核算
一、工资费用的分配核算
1、工资费用分配的根据工资结算单、工资结算汇总表表中含应付工资总额、代发款项、代扣款项、实发金额资料月末,工资费用的分配以本月应付工资总额为准若企业各月工资相差不多,为简化核算工作,可按当月实际支付的工资额进行分配在实际工作中,工资费用的分配,通常是通过编制“工资费用分配表”进行的,编制的根据是工资结算单
2、工资费用分配的帐务处理应按工资的用途分别计入有关成本、费用帐户生产工人的工资应记入“基本生产成本”帐户的“直接人工”成本项目,车间管理人员工资记入“制造费用”帐户,辅助生产部门的工资费记入“辅助生产成本”帐户,医务及福利部门人员工资应记入“应付福利费”帐户
3、分配方法
(1)生产工人工资中的计件工资,属直接计人费用,应直接计入产品成本明细帐;关于生产工人的奖金、津贴则要使用一定的标准分配计入产品成本,分配方法通常是直接计入产品成本的生产工人直接工资额比例进行分配
(2)计时工资及其他工资通常属间接计人费用,应在各受益产品之间进行分配假如只生产一种产品,则直接计入生产成本中分配标准产品的生产工时(实际工时或者定额工时)分配公式生产工人工资=生产工人工资总额分配率—各产品实际(定额)工时之与各类产品应分配的工资额=各产品实际(定额)工时X分配率某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品,本月发生的生产工人的计时工资共计58000元,甲产品完工1000件,乙产品完工400件,丙产品完工450件,单件产品工时定额甲产品1小时,乙产品
2.5小时,丙产品2小时试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用(分配率=20;甲20000元;乙20000元;丙18000元)【例4】2004年8月份支付职工工资112000元其中基本生产车间生产工人90000元,管理人员4000元;机修车间生产工人10000元,管理人员2000元;厂部管理人员6000元要求以A、B两种产品生产工时的比例分配共耗的工资及提取的职工福利费用(编制“工资及职工福利费用分配表”会计分录为借生产成本——基本生产成本90000——辅助生产成本10000制造费用一一基本车间4000——辅助车间2000管理费用6000贷应付工资112000
二、计提职工福利费的核算帐务处理可比照工资费,但医务及福利人员计提的福利费,应计入管理费用职工福利费分配表应付福利费的分配也是通过编制分配表进行的,(p46)通常与工资费分配表合并编制(见上表)会计分录借生产成本——基本生产成本12600——辅助生产成本1400制造费用一一基本车间560——辅助车间280管理费用840贷应付福利费15680折旧及其他费用
一、折旧费用的核算折旧费用的归集通常使用“固定资产折旧计算表”形式进行的而折旧费用的分配通常通过编制折旧费用分配表进行折旧费用通常应按固定资产使用的车间、部门分别记入“制造费用”与“管理费用”等帐户折旧总额应记入“累计折旧”帐户的贷方【例5】某企业2004年8月份的固定资产折旧情况固定资产折旧计算分配表会计分录为:借制造费用——基本生产车间10000辅助生产车间3000管理费用贷累计折旧
二、其他费用的核算其他费用指除上述费用要素以外的费用,通常来说种类较多,发生较频繁但数额不大在其发生时,应按费用发生的地点与用途进行归集与分配分别记入“制造费用”、“管理费用”等账户【例6】某企业2004年8月以银行存款支付的办公费用4000元,其中基本生产车间940元,辅助生产车间520元,厂部2540元根据有关单证记帐借制造费用——基本生产车间940——辅助生产车间520管理费用贷银行存款
三、辅助生产费用的核算辅助生产费用核算包含辅助生产费用的归集与分配的核算辅助生产费用按车间与产品与劳务类别归集的过程,也是辅助生产产品与劳务成本计算的过程辅助生产费用的分配,是指按照一定的标准与方法,将辅助生产费用分配到各受益单位或者产品上的过程先归集,后分配归集是为分配作准备
1、辅助生产费用的归集辅助生产费用归集与分配,通过“辅助生产成本”帐户进行“辅助生产成本”帐户通常应按车间、车间下再按产品或者劳务种类设置明细帐,帐中按成本项目或者费用项目设立专栏进行明细核算A、设置“制造费用一辅助生产”帐户的帐务处理程序(辅助生产对外提供商品产品,且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下)要素费用帐户”辅助生产成本”帐户制造费用一辅助生产”帐户B、不设置“制造费用一辅助生产”帐户的帐务处理程序(辅助生产不对外提供商品产品,且辅助生产车间规模很小、制造费用很少)要素费用帐户“辅助生产成本”帐户【例7】往常例,归集2004年8月该企业机修车间辅助生产费用共计40400元(略)
二、辅助生产费用分配的核算辅助生产所生产的产品,如工具、模具、修理用备件等,完工时,从“辅助生产成本”帐户的贷方,分别转入“原材料”、“低值易耗品”帐户的借方辅助生产提供的劳务作业,如供水、供电、修理与运输等,其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准与方法进行分配后,从“辅助生产成本”帐户的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等帐户等借方各辅助生产车间要紧为其以外部门(基本生产车间、管理部门)提供劳务但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的辅助生产费用的分配方法通常有直接分配法、交互分配法、代数分配法与计划成本分配法
(一)直接分配法
1、概念各辅助生产车间之间不分配,仅对外部各受益单位分配辅助生产费用其特点,是辅助车间之间相互提供劳务既不转出,也不转入
2、使用范围适用于辅助生产内部相互提供劳务不多的情况某辅助费用分配该辅助生产费用总额率=1的什济去、除辅助车间外各单位受益数量之与(单位成本)某受益单位应分配的辅助费用额=该辅助费用分配率X该单位受益数量[例8]假设该企业只有一个机修车间2004年8月归集的费用额为40400元本月机修车间提供修理劳务工2020个工时,其中为基本生产车间提供1900个工时,为企业行政部门提供120个工时按各受益单位受益数量进行分配{编制“辅助生产费用分配表”}辅助生产费用分配表费用项目机修劳务2004年8月根据“辅助生产费用分配表”结转辅助生产费用,会计分录借制造费用——基本生产车间38000管理费用2400贷辅助生产成本——机修40400【例9】某企业设有供电与供汽两辅助车间2004年12月份,供电车间直接发生费用5500元,供汽车间直接发生费用2200元,两辅助车间为各单位提供电汽数量如表供电费用分配率=5500・10000=
0.55供汽费用分配率=2200+5000=
0.44辅助生产费用分配表2004年12月会计分录:借制造费用一一基本生产车间7381管理费用319贷辅助生产成本——供电5500——供汽2200
(二)交互分配法需进行两次分配:量进行的该辅助车间直接费用额提供劳务总量交互分该受益辅助车配率间的受益数量第
二、对外分配,即(把各辅助车间交互分配后的实际费用)在辅助车间以外的受益单位之间分配费用该辅助车间交互分配后费用额提供劳务总量=费用分配该受益单位一率的受益数量某辅助车间交互分配后费用额=该辅助车间直接费用十分配转入额一分配转出额【例10】资料见【例9】用交互分配法分配辅助费用编制:辅助生产费用分配表知识点收入-成本二利润
二、工业企业成本核算
(一)什么是成本?成本有广义与狭义之分
1、广义的成本是指为完成一定的任务,达到特定的目的而发生的人力、物力与财力耗费的货币表现
2、狭义的成本仅指物质生产部门为制造产品而发生的成本,即产品成本成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各类耗费一一我国《企业会计制度》定义成本是指为了一定目的而支付的或者应支付的用货币测定的价值牺牲产品成本是生产者为生产一定种类与数量的产品所消耗而又务必补偿的物化劳动与活劳动中必要劳动的货币表现
(二)成本信息的作用
1、产品成本是补偿生产耗费的尺度
2、产品成本是综合反映企业生产经营管理活动质量的重要指标
3、成本是制定产品价格的重要根据
4、产品成本是企业进行生产经营决策的重要根据项目二成本会计概述、成本会计的对象会计分录如下:第
一、交互分配的会计处理可只进行明细核算,不进行总分类核算借辅助生产成本——供汽500——供电200贷辅助生产成本——供电500——供汽200第
二、结转对外分配的辅助生产费用借制造费用——基本生产车间7390管理费用310贷辅助生产成本——供电5200——供汽2500交互分配法适用范围通常适用于各辅助部门之间相互提供劳务较多的企业不管是直接分配法还是交互分配法期末都没有余额,即辅助车间不承担成本分配金额制造费用的核算
四、制造费用归集的核算
1、制造费用的概念各生产单位(分厂、车间〕为组织与管理生产而发生的各项费用,与直接用于产品生产但未专设成本项目与间接用于产品生产的各项费用(本节介绍的是基本生产制造费用的核算)
2、内容
(1)间接材料各生产单位(分厂、车间)耗用的通常性消耗材料如劳保用品
(2)间接人工各生产单位(分厂、车间)除生产工人以外的管理人员及其他人员的工资及福利费
(3)其他制造费用
3、制造费用核算的帐户“制造费用”帐户通常按生产车间设置明细帐,帐内按费用项目设专栏进行明细核算
4、制造费用归集的核算辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”帐户核算,则“制造费用”帐户仅核算基本生产车间的间接费用辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”帐户核算,则“制造费用”帐户下设“基本生产”、“辅助生产”两个二级帐户,其明细帐分别按车间设置制造费用分配的核算生产一种产品的车间中,制造费用应直接计人该种产品生产成本;生产多种产品的车间中,制造费用是间接计人费用,应使用适当的分配方法,分配计入该车间各类产品的生产成本分配方法如下
1、生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法按照各类产品所耗用生产工时(生产工人工资、机器工时)的比例分配制造费用分配标准生产工人工时、生产工人工资、机器工时制造费用分配率=制造费用总额/各类产品生产工时(生产工人工资、机器工时)总数某种产品应负担的制造费用=该种产品的生产工时(生产工人工资、机器工时)数X分配率[例11]根据【例1】至【例8】资料归集“制造费用一一基本车间”明细帐,发生额共计66000元按A、B两种产品生产工时的比例分配计入各类产品的成本,编制“基本生产车间制造费用分配表”并做出会计分录(A、B产品的生产工时分别为10000工时与20000工时)制造费用分配表生产车间基本生产车间2004年8月会计分录借基本生产成本一A产品22000一B产品44000贷制造费用66000练习某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品本月已归集在“制造费用一基本生产”帐户借方的制造费用合计为21670元甲产品生产工时为3260小时,乙产品生产工时为2750小时,丙产品生产工时为2658小时要求按生产工人工时比例分配制造费用(分配率=
2.5;甲8150;乙:6785;丙
6645.)
2、按年度计划分配率分配法各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配,不管各月实际发生的制造费用多少计算公式如下年度计划分配率=年度制造费用计划总数/年度各产品计划产量的定额工时总数某月某产品应负担的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数义年度计划分配率例某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元;全年各类产品的计划产量为甲产品2500件,乙产品1000件单件产品工时定额为:甲产品6小时,乙产品5小时本月实际产量为甲产品200件,乙产品80件;本月实际发生制造费用为33000元,“制造费用”帐户本月期初余额为借方1000元计算过程甲产品年度计划产量的定额工时=2500X6=15000乙产品年度计划产量的定额工时=1000X5=5000年度计划分配率=400000+(15000+5000)=20本月甲产品实际产量的定额工时=200X6=1200本月乙产品实际产量的定额工时=80X5=400本月甲产品应分配的制造费用=1200X20=24000(元)本月乙产品应分配的制造费用=400X20=8000(元)合计32000(元)“制造费用”的期末余额为借方2000元说明使用计划分配率分配制造费用,“制造费用”帐户月末可能有借方余额,也可能有贷方余额
①借方余额表示超过计划的预付费用,属于待摊费用,应列作企业的资产项目;
②贷方余额表示按照计划应付而未付的费用,属于预提费用,应列作企业的负债项目全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额,通常应在年末调整即年终时,按已分配比例计入12月份产品成本中例承上例,假定本年度实际发生制造费用408360元,至年末累计已分配制造费用415000(其中甲产品已分配311250元,乙产品已分配103750元)试将“制造费用”帐户的差额进行调整调整过程年末,“制造费用”帐户有贷方余额6640元,应按已分配比例调整冲回甲产品应调减制造费用=6640X311250/415000=4980(元)乙产品应调减制造费用=6640X103750/415000=1660(元)调整分录借基本生产成本一甲产品4980一乙产品1660贷制造费用6640
五、产品成本在完工产品与在产品之间的分配在产品核算
一、在产品的概念企业已投产、但尚未完工的在制品与半成品有广义与狭义之分广义在产品是就整个企业而言的,是指产品生产从投料开始,到最终制成产成品交付验收入库前的一切产品,包含
(1)正在加工中的在制品(包含正在返修的废品)
(2)已经完成一个或者几个生产步骤但还需要继续加工的半成品
(3)尚未验收入库的产成品与等待返修的废品狭义在产品仅指本生产单位或者本步骤尚未加工或者装配完成的产品
二、在产品数量的确定在产品数量的确定方式有两种一是通过账面核算资料确定,要求企业设置“在产品收发结存账簿”也叫“在产品台帐”;二是通过月末实地盘点确定
三、在产品清查的核算在产品清查的帐务处理
(一)盘盈的会计处理清查中发现在产品盘盈,借基本生产成本贷待处理财产损溢一待处理流淌资产损溢通过批准进行处理,借待处理财产损溢一待处理流淌资产损溢贷制造费用
(二)清查中发现在产品盘亏与毁损的会计处理,清查中发现在产品盘亏与毁损借待处理财产损溢一待处理流淌资产损溢贷基本生产成本经批准后分别原因进行处理,借原材料其他应收款营业外支出制造费用贷待处理财产损溢一待处理流淌资产损溢
四、在产品数量与完工产品成本计算的关系公式一月初在产品成本+本月生产费用二本月完工产品成本十月末在产品成本要将生产费用累计数在完工产品与月末在产品之间进行分配分配方法有两类一类是将前两项费用之与在完工产品与月末在产品之间按一定的比例进行分配,同时计算完工产品成本与月末在产品成本;另一类是先确定月末在产品成本,再从前两项费用之与中减去月末在产品成本,计算完工产品成本由此得出,公式二本月完工产品成本二月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本从公式中能够看出,各月末在产品数量的大小及成本的多少,对完工产品成本有很大的影响第二节产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品成本十月末在产品成本总体而言,确定完工产品成本的方法有二1先确定月末在产品成本,再倒挤出完工产品成本包含不计在产品成本法、在产品按年初数固定计算法、在产品按原材料费用计价法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法2〕将本月生产费用之与按照一定比例在完工产品与月末在产品之间进行分配,同时求得完工产品成本与月末在产品成本包含定额比例法、约当产量比例法这本书就只介绍约当产量比例法约当产量比例法约当产量在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量约当产量法按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的方法适用于月末在产品数量较大,各月末在产品数量变化也较大,产品成本中材料费与加工费所占比重相差不多的产品计算公式月末在产品约当产量=月末在产品数量X在产品完工率各项费用分配率=月初在产品费用+本月生产费用、、完工产品产量十月末在产品约当产量完工产品成本=完工产品数量X费用分配率月末在产品成本=月末在产品约当产量X费用分配率以上公式计算应按直接材料、直接人工、制造费用等成本项目分别进行
(一)成本会计的概念成本会计是会计的一个分支,是以成本为对象的一种专业会计狭义的成本会计仅指成本核算广义的成本会计包含成本预测、决策、计划、操纵、核算、分析及考评现代成本会计通常称之为成本管理会计
(二)成本会计的对象产品成本是成本会计对象的要紧内容,但并不涵盖全部成本会计的对象即成本会计核算与监督的内容应包含各行各业的生产经营业务成本与经营管理费用(即期间费用)现代成本会计的对象不仅包含生产业务经营成本与经营管理费用,还包含各项专项成本,如边际成本、机会成本、可控成本、责任成本等
(三)会计人员的道德问题
1、美国管理会计师协会的“道德行为准则”的规定
(1)专业能力;
(2)保密;
(3)诚实可靠;
(4)客观性
2、我国会计职业道德规范我国会计职业道德规范的要紧内容包含“爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理与强化服务”八个方面其基本要求爱岗敬业;诚实守信;廉洁自律;客观公正;坚持原则;提高技在产品的完工程度能够按在产品投料程度或者在产品的加工程度确定现具体介绍确定方法
(一)分配“直接材料”费用的在产品约当产量的计算分配“直接材料”费用的在产品约当产量通常是按投料程度计算的投料方式不一致,在产品的投料程度也不一样I、原材料于生产开始一次投料,月末在产品投料程度为100%则月末在产品约当产量=月末在产品数量
2、原材料在生产中陆续投入,产品生产所耗用的材料随加工进度逐步投入则月末在产品投料程度与其加工程度一致
3、原材料按生产工序分次投入,并在每道工序开始时一次投入,则应根据各工序的材料消耗定额来计算投料程度某工序在产品=至该工序止投入材料的累计数投料程度—完工产品应投入材料费用【说明】原材料于每个工序开始以后逐步投入,则前面各工序累计本工序材料某工序=材料消耗定额消耗定额投料程度单位产品定额消耗量其中,各工序结存的在产品在本工序的平均投料程度按50%计算例1某产品通过三道工序加工完成,原材料于每个工序一开始时投入月末在产品数量及原材料消耗定额资料如下表所示月末在产品数量(件)单位产品材料消耗定额100要求计算各工序在产品的投料率及月末在产品直接材料成本项目的约当产量
(1)原材料于每个工序一开始时投入
(2)原材料于每个工序开始以后逐步投入答案
(1)原材料于每个工序一开始时投入,月末在产品直接材料约当产量计算如下:
(2)原材料于每个工序开始以后逐步投入月末在产品直接材料约当产量计算如下:例
2.某企业生产A产品,本月完工产品产量为400件,月末在产品80件加工程度为50%本月生产费用资料如下求使用约当产量比例分配法分配
(1)A产品所耗原材料于生产开始时一次投入;
(2)A产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的70%当产品加工到达60%时,再投入其余的30%答案如下
(1)A产品所耗原材料于生产开始时一次投入(要紧做出材料费用的分配)耗原材料于生产开始时投入全部材料的70%当产品加工到达60%时,再投入其余的30%
(二)分配“直接人工、制造费用”等在产品约当产量的计算通常按加工程度计算加工程度是制成品已耗用工时占完工产品总工时的百分比
1、不分工序确定在产品完工程度若各工序在产品数量与单位产品在各工序的加工量相差不多的情况下,前后工序加工程度可互相抵补,全部在产品完工程度可按照50%确定;
2、分工序确定在产品完工程度若各工序在产品数量及加工程度相差悬殊,在产品完工程度应按各工序分别测算公式如下:某工序在产=品完工率其中,各工序结存的在产品在本工序的平均加工程度按50%计算例1某产品需要经三道工序加工制成,其工时定额为100小时试测算各工序在产品完工率,计算在产品的约当产量答案见下表:例2某企业生产甲产品,需要通过三道工序加工制成,本月有关生产费用资料如下:本月完工产品数量1000件,月末在产品数量400件,在产品结存于各工序及定额资料如下表要求使用约当产量法计算完工产品与月末在产品的成本原材料于生产开始时一次性投入;计算过程如下月末在产品数量约当产量计算表产品成本计算单
七、主营业务成本的核算主营业务成本是指企业销售商品、产品,提供劳务或者让渡资产使用权等日常活动而发生的成本企业应设置“主营业务成本”科目,可按主营业务的种类进行明细核算本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本期末,应将本科目的余额转入“本年利润”科目,结转后本科目无余额主营业务成本的要紧账务处理
①期(月)末,企业应根据本期(月)销售各类商品、提供各类劳务等实际成本,计算应结转的主营业务成本,借记本科目,贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目使用计划成本或者售价核算库存商品的,平常的营业成本按计划成本或者售价结转,月末,还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或者商品进销差价
②本期月发生的销售退回,如已结转销售成本的,借记“库存商品”等科目,贷记本科目
③期末,应将本科目的余额转入“本年利润”科目,借记“本年利润”科目,贷记本科目[例1]甲公司向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明售价为100000元,增值税税额为17000元;甲公司已收到乙公司支付的货款117000元,并将提货单送交乙公司;该批商品成本为80000元甲公司会计分录如下1借银行存款H7000贷主营业务收入100000应交税费——应交增值税销项税额170002借主营业务成本80000贷库存商品80000【例2】2009年甲企业于2008年售出的货物发生退货,该批货物的售价10万元,成本为8万元,货款乙通过银行存款账户结算编制会计分录如下借主营业务收入100000应交税费——应交增值税(销项税额)17000贷银行存款117000借库存商品80000贷主营业务成本80000单元6走进商业企业认识财务成本商品流通企业成本核算
一、商品流通企业及其特点.商品流通企业.商品流通企业的经营特点与工业企业等其他行业企业的经营活动相比较,商品流通企业的经营活动要紧有下列三个特点一是经营活动的要紧内容是商品购销活动;二是商品资产在企业全部资产中占有较大比例,是企业资产管理的重点;三是企业资金运动的基本轨道是“货币一商品一货币”,要紧形式是货币与商品的相互转换
二、商品流通企业的成本商品流通企业的成本要紧包含商品成本与其他业务成本商品成本又分为商品采购成本、商品加工成本、商品其他成本与商品销售成本
三、商品销售成本核算一库存商品的核算方法概述1数量实际成本核算法这种方法要紧习惯于批发企业2数量售价金额核算法这种方法要紧习惯于基层批发企业与贵重的零售商品3售价金额核算法这种方法要紧习惯于零售企业经营的日用工业品等4实际成本核算法这种方法只适用于零售企业的鲜活商品二库存商品使用进价核算企业销售成本的核算商品销售成本核算包含两个基本方面,一是成本计算,二是会计帐务处理其中要紧的是成本计算根据现行会计制度,商品销售成本的计算方法要紧有加权平均法、个别计价法、后进先出法与毛利率计算法,加权平均法、个别计价法、先进先出法的计算原理与方法与财务会计中原材料存货核算使用的上述方法相同,故不再重述这里仅简单介绍毛利率计算法毛利率计算法是以上季度全部商品或者大类商品实际毛利率或者本季度计划毛利率为根据计算毛利,再计算商品销售成本的计算方法计算公式如下本期商品销售毛利二本期商品销售收入X上季实际或者本期计划毛利率本期商品销售成本二本期商品销售收入一本期商品销售毛利能;参与管理;强化服务成本会计的职能与任务
一、成本会计的职能成本会计职能是成本会计所具有的功能成本会计职能在不一致历史时期表达为不一致的内容最初成本会计职能仅是成本核算,现代成本会计职能包含成本核算等七项职能,这七项职能也是成本会计的内容
(一)成本核算成本核算是根据一定的成本计算对象,使用适当的成本计算方法,按规定的成本项目,通过各费用要素的归集与分配,计算出各成本计算对象的总成本与单位成本
(二)成本分析成本分析是利用成本核算等资料与本期计划成本、历史成本等进行比较,用以解释产品成本差异并分析产生差异的原因,以便采取相应措施,改进管理,降低耗费,提高经济效益
(三)成本预测通过成本预测,能够减少生产经营管理的盲目性,提高成本管理的科学性与预见性也能够直接使用下列公式直接计算本期商品销售成本二本期商品销售收入X(1-上季实际或者本期计划毛利率)[例1]某商品流通企业上季度末商品实际销售毛利率为20%本季度4月份销售商品200万元,5月份销售商品250万元,贝|4月份销售商品成本二200X(1-20%)=160(万元)5月份销售商品成本二250X(1-20%)=200(万元)这种方法计算简便,但由于各季度的商品结构不完全相同,其毛利率也不完全相同,因而按上季度毛利率计算本期商品销售成本造成计算的结果不够准确,因此,只能在每个季度的前两个月使用该方法,最后一个月使用前述的加权平均计算方法或者用个别计价法进行调整[例2]仍以上例,假定6月份销售成本按加权平均法计算,该企业商品有A、B两种,季初结存商品金额26万元,本季购进总额374万元,6月末结存A商品数量200件,加权平均单价1000元,结存B商品100件,加权平均单价2500元则6月份销售成本计算如下A商品结存金额=200X1000=20(万元)B商品结存金额=100X2500=25(万元)6月份商品销售成本=26+374-20-25=355(万元)毛利率计算法要紧适用于经营品种较多,月度计算销售成本有困难的企业.库存商品使用售价核算企业销售成本的核算实行售价核算的商品,库存商品按售价记账,平常商品销售成本也按售价结转,这样商品销售成本中就包含了已经实现的商品进销差价即销售毛利月末为了正确计算已销商品实际成本,就务必使用一定方法计算已实现的商品进销差价金额,并将其从成本中结转出来因此,库存商品使用售价核算企业销售成本,实际上就是计算结转已销商品进销差价商品销售实际成本、商品销售收入与已销商品实现的进销差价的关系可用下列公式表示商品销售实际成本二商品销售收入一已销商品实现的进销差价由于在售价核算下,平常商品销售成本是按售价反映,实际上就是商品销售收入,因此,上述公式能够改为商品销售实际成本二商品销售售价成本一已销商品实现的进销差价从以上公式可知,要求得商品实际销售成本,关键是计算已销商品实现的进销差价已销商品进销差价的计算方法目前要紧有三种,即综合差价率计算法、分类(柜组)差价率计算法与盘存商品进销差价计算法
(1)综合差价率计算法综合差价率计算法是按企业全部商品的存销比例分摊商品进销差价的一种方法计算公式如下综合差价率二期末调整前的“商品进销差价”账户余额/(“库存商品”账户期末余额+“委托代销商品”账户期末余额+“发出商品”账户期末余额+本期“主营业务收入”账户贷方发生额)X100%本期已销商品应分摊的进销差价二本期“主营业务收入”贷方发生额X综合差价率[例3]某商品流通企业月末有关帐户余额为“库存商品”250万元,“委托代销商品”100万元,调整前的“商品进销差价”220万元,“主营业务收入”贷方发生额650万元,则用综合差价率法计算如下综合差价率=220/(650+250+100)X100%=22%已销商品应分摊的进销差价二650X22%=143(万元)根据计算结果作如下会计分录借商品进销差价1430000贷主营业务成本1430000综合差价率法计算简便,它通常习惯于经营的商品各品种进销差价相差不大的企业假如商品各品种进销差价相差较大,各类商品销售又不均匀的企业使用此方法,计算出的已销商品进销差价结果就不够准确
(2)分类(柜组)差价率计算法分类(柜组)差价率计算法是按照各大类(或者柜组)商品的存销比例分摊各大类(或者柜组)商品进销差价的一种方法该方法的计算原理与综合差价率计算方法相同,只是将计算对象的范围缩小了因此,在使用这种方法下,要求“主营业务收入”、“主营业务成本”、“库存商品”、“商品进销差价”账户务必按大类(或者柜组)设置明细账进行明细核算这种计算方法的计算结果比综合差价率法相对准确些,这是由于同一大类商品的进销差价比较接近
(3)盘存商品进销差价计算法盘存商品进销差价计算法是结合商品盘点工作进行的,即以盘存数量分别乘以商品的单位进价与单位售价,求出结存商品应保留的差价,然后再倒求已销商品进销差价的一种计算方法计算公式如下期末库存商品进价总额二X(期末各类商品数量X各类商品进货单价)期末库存商品售价总额二X(期末各类商品数量X各类商品销售单价)库存商品应保留差价二期末库存商品售价总额-期末库存商品进价总额已销商品进销差价二月末商品进销差价账户余额-库存商品应保留差价[例5]某流通企业年末有关帐户资料“库存商品”账户余额348600元,“商品进销差价”账户余额65800元根据各商品盘点数量乘以各自的单位进价求得商品的进价总额为296450元则已销商品进销差价计算方法如下年末库存商品应保留的进销差价=348600-296450=52150(元)已销商品进销差价二65800-52150=13650(元)这种方法比以上两种方法计算结果都准确,但它由于要结合盘点进行,同时又要计算没一种商品进价总额,因而计算工作量大,平常通常不便使用按现行会计制度规定,通常只在年度终了核实调整商品进销差价时使用科目成本核算实务班级1333班教师张雅
(四)成本决策是在预测的基础上,根据其他有关资料,在若干个与生产经营与成本有关的方案中,选择最优方案以确定目标成本作出最优化的成本决策是编制成本计划的前提
(五)成本计划是根据成本决策所确定的目标成本,具体规定处在计划期内为完成规定任务应达到的水平,并提出所应采取的各项措施
(六)成本操纵是根据成本计划、对成本发生与形成过程与影响成本的各类因素进行限制与监督,使之能按计划进行的一种管理活动通过成本操纵能够保证成本目标的实现成本操纵包含事前操纵与事中操纵
(七)成本考核是定期对成本计划及其有关指标实际完成情况进行总结与评价,以监督与促使企业加强成本管理责任制,履行经济责任,提高成本管理水平以上成本会计的职能是相互联系、相互依存的该7项职能中,成本核算是最基本的,是基础,没有成本核算,其他各项职能都无法进行,因而就不可能有成本会计
二、成本会计的任务
(一)进行成本预测、成本决策,编制成本计划与费用预算;
(二)核算成本、费用,并对其进行审核与操纵,防止浪费与缺失;
(三)定期进行成本分析并考核其成果,促使企业降低成本、费用,提高经济效益成本会计工作组织为发挥成本会计的职能作用,完成成本会计任务,务必科学地组织成本会计工作成本会计组织具体包含三个方面,即设置成本会计机构、配置成本会计人员、建立企业内部成本会计制度
一、成本会计机构是处理成本会计工作的职能部门,是整个企业会计机构的一部分企业要根据其生产类型特点与业务规模来决定是否单独设置成本会计组织机构或者组织机构的大小及组织机构的内部分工
(一)成本会计机构内部的组织分工既能够按成本会计的职能分工,如成本核算、成本分析等也可按成本会计的对象分工,如产品成本、期间费用等
(二)各级成本会计机构之间的组织分工(也称之成本会计工作的组织形式),有集中工作与分散工作两种方式集中工作方式一级核算体制,厂部集中统一进行成本核算分散工作方式二级核算体制,厂部进行综合的成本核算与分析,车间进行成本的明细核算通常来说,大型企业使用分散工作方式,中小企业使用集中工作方式为宜也能够根据企业实际,将两种方式结合起来运用,即对某些部门使用分散工作方式,而对另一些部门则使用集中工作方式
二、成本会计人员成本会计人员的配备,总的要求是胜任,即既精于核算,又善于管理;既熟知国家有关政策法规与企业一系列管理制度,由熟悉企业的生产工艺流程;既能很好履行国家有关法规规定的会计人员职责与权限,又能结合企业实际制造性地开展工作
三、成本会计的法规与制度按使用范围与制定权限划分,分为全国性成本会计法规制度与特定主体的成本会计制度全国性成本会计法规制度是国家统一制定的,要紧包含三个层次,即《中华人民共与国会计法》、《企业会计准则》及国家统一的《企业会计制度》企业内部成本会计制度是企业组织与处理成本会计工作的规范,属企业会计制度的一个构成部分通常包含的内容
四、成本会计的进展趋势
一、高科技生产企业的成本会计
二、适时制生产制度
三、作业基础成本法单元二材料采购成本的核算材料成本核算材料按其在生产中的用途,可分为原料及要紧材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等帐户的设置“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“燃料”帐户
一、原材料费用的分配核算
(一)原材料费用分配对象的确定通常情况下,原材料费用分配是按用途、按部门与受益对象来分配的要视企业的生产特点与管理要求而定,不能随意确定分配原则构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费,应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目;关于几种产品共同耗费的间接材料费,应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目
(二)原材料费用分配方法
1、基本方法产品名称单位投入产量单位产品消耗定额定额耗用量分配率分配额A产品件20040800040000B产品件400301200060000合计200005100000产品或者部门单独耗用材料费用共同耗用材料费用分配材料费用总额投入产量单耗定额定额耗用量分配率分配额A产品16000020040800040000200000B产品40000400301200060000100000小计200000200005100000300000基本生产车间25002500辅助生产车间30003000企业管理部门15001500合计207000100000307000产品或者部门单独工资费用共同工资费用分配工资费用总额提里职工福利费(14%)生产工时分配率分配额A产品1000030000300004200B产品2000060000600008400小计300003900009000012600机修劳务10000100001400基本生产车间40004000560机修生产车间20002000280企业管理部门60006000840合计220009000011200015680固定资产使用车间、部门应计折旧固定资产总值月折旧率月折旧额基本生产车间
25000000.4%10000机修车间
10000000.3%3000企业管理部门
10000000.2%2000合计450000015000受益单位维修工时分配率分配额基本生产车间190038000企业管理部门1202400合计202020=404004-202040400辅助生产车间计量单位品务量产劳总各单位受益数量基本生产车间辅助生产车间企管部门供电供汽供电度1100095001000500供汽M55004900500100辅助生产车间费用总额劳品量产务总分配率各单位受益数量及分配额基本生产车间企管部门数量金额数量金额供电
5500100000.5595005225500275供汽
220050000.444900215610044合计77007381319分辅费用总额劳务总量分各单位受益数量与分配额酉己助配基本生辅助生产车间企管部门步生率产车间供电车间供汽车间骤产车间数量金额数量金额数量金额数量金额交互供电
5500110000.51000500分配供汽
220055000.4500200对供电
5200100000.5295004940500260外分供汽
250050000.504900245010050配合计77007390310产品名称生产工时分配率分配额A产品1000022000B产品2000044000合计
300002.2660002120803140100合计360250工序月末在产品数量(件)单位产品材料消耗定额投料程度(%)在产品约当产量(件)11007070/250*100%=28%2821208070+807250*100%=60%72314010070+80+100/250*100%=100%140合计360250240工序月末在产品数量(件)单位产品材料消耗定额投料程度(%)在产品约当产量(件)11007070*50%/250*100%=14%1421208070+80*50%/250*100%=44%
52.8314010070+80+100*50%112/250*100%=80%合计
360250178.8摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品费用12701421391551本月发生生产费用78502058338113289合计91202200352014840摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品费用12701421391551本月发生生产费用78502058338113289合计91202200352014840月末在产品约当产量804040摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品费用12701421391551本月发生生产费用78502058338113289合计91202200352014840月末在产品约当产量564040完工产品产量400400400约当产量合计456440440费用分配率205833兄工产品成本80002000320013200月末在产品成本11202003201640工序月末在产品数量(件)工时定额116040220030324030合计600100工序月末在产品数量(件)工时定额完工程度(%)在产品约当产量(件)11604040*50%/100*100%=20%3222003040+30*50%/100*100%=55%11032403040+30+30*50%/100*100%=85%204合计600100346摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品费用180005000600029000本月发生生产费用800002500030000135000合计980003000036000164000工序月末在产品数量(件)工时定额110040220030310030合计400100工序月末在产品数量(件)工时定额完工程度(%)在产品约当产量(件)11004040*50%/100*100%=20%2022003040+30*50%/100*100%=55%11031003040+30+30*50%/100*100%=85%85合计400100215摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品费用180004160523527395本月发生生产费用800002500030000135000合计980002916035235162395月末在产品约当产量400215215完工产品数量100010001000约当产量合计140012151215费用分配率702429125完工产品成本700002400029000123000月末在产品成本280005160623539395。