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税收理论与实务第一章.税收基础知识.税收的本质
①税收的本质问题是有层次的,分两层第一层是税收最本质的规定性,它说明税收在社会产品分配中属于哪一部分分配及分配的性质,第二层是由第一层决定的税收的具体形式特征
②税收是一个分配问题,满足社会公共需要的分配形式满足生产;个人生活;社会公共需要;
③税收具有无偿性、强制性、固定性.税收的特征(简答)P4
①无偿性是指国家征税后对纳税人既不需要直接偿还,也不付出任何直接形式报酬无偿性是税收的关键特征,决定税收是国家筹集财政收入的主要手段,调节经济和矫正社会分配不公的有力工具
②强制性是国家凭借政治权利通过法律形式对社会产品进行强制分配,不是自愿交纳,必须依法纳税否则会受到法律制裁强制性是国家权力在税法上的法律体现,是国家取得税收收入的根本前提依法纳税是权力,也是义务
③固定性指税收是通过国家法律规定了税制的要素,保持相对的连续性和稳定性,即使具体内容会因经济发展、国家经济政策变化而进行调整,改革后也要保持相对的稳定性
④三性是一个完整的统一体,相辅相成、缺一不可,无偿性是核心,强制性是保障,固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束.税收的分类P6按征税对象的性质流转税商品交换、提供劳务增值税、消费税、营业税、关税所得税企业和个人资源税城镇土地使用税、土地增值税、财产税房产税、契税、车船税行为税印花税、城市维护建设税按计税标准从价税以价格为依据增值税、营业税、企业所得税从量税以实务数量为依据复合税从量和从价相结合按税收与价格的组成关系价内税包括税金营业税、消费税价外税不包括税金增值税按税收负担能否转嫁划分直接税必须由自己负担所得税、财产税、社会保险税间接税可由他人负担消费税、营业税、关税按税收管理和受益权限中央税(关税,消费税)、地方税(营业税,个人所得税)、中央和地方共享税(增值税)19水煮(浸)一冰冻一干燥保存强度(简称为保存强度)是检验竹编胶合板胶合性能的指标,是在模拟加速老化后测定材料的静曲强度来表示的,它间接反映了板材胶层的胶合性能在水、温度的作用下的变化情况,也反映了材料在正常使用状态下,胶层和整个胶合材料的耐水、耐候性能竹材质量、竹席的含水率、竹席的编织质量、涂胶量、热压工艺等都与保存强度有关20蔑片浸胶及浸胶后的干燥是生产竹蔑积成胶合板的关键工序竹篦积成胶合板与其它板的不同之处是含水率较高,产品较厚(多在25mm以上),故热压过程中排水困难,常采用热进冷出的热压工艺21竹材胶合板生产中提高竹材利用率的主要途径原料准备工序合理截断,严控余量;竹筒中心尽可能对准刀具中心,保证剖开竹片宽度相近压刨工序保证蒸煮软化、展平及辐压质量;控制单次刨削量,以尽量减少损失铳边工序控制铳削量组坯工序按照适当的压缩率确定正确的板坯厚度,并合理配置;严格遵守对称性原则,并保证“一边一角一头齐々面、背板摆放时相互靠紧,防止人为叠、离而增加修补工作量,同时增加了材料消耗.税法的适用原则P101基本原则
①税法法定原则税收主体权力义务由法律规定
②税法公平原则根据负担能力分配
③税法效率原则经济效益,要求税法制定要有利于资源的有效配置,行政效率,提高税收行政效率
④实质课税原则根据纳税人真实负担能力决定税负2适用原则
①法律优位原则
②法律不溯及既往原则
③新法优于旧法
④特别法优于普通法
⑤实体从旧,程序从新
⑥程序优于实体.税法的构成要素总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、期限、地点、减税免税、罚则、附则基本要素3个纳税义务人、税率、征税对象主体是征税双方纳税人的确定采取属地兼属人的原则.纳税人和负税人的区别纳税人有直接纳税义务的单位和个人;形式法人和自然人负税人实际承担税款的单位和个人第二章.增值税.类型:生产型、收入型、消费型3种.计税方法:应纳税额=销售额x税率—非增值税项目已纳税额二销项税额一进项.特点
①保持税收中性
②普遍征收
③税收负担由商品最终消费者承担
④实行税款抵扣制度
⑤实行比例税率
⑥实行价外税制度4增值税的征税范围境内销售货物;提供应税劳务有偿提供加工、修理劳务;进口货物提供应税服务境内、有偿不在征税范围的不属于境内提供应税服务完全在境外消费,完全在境外使用,规定情形不属于应税服务的非营业活动公益性事业,个体单位聘用的员工
5.视同销售P41
①经货物由他人代销,或销售代销货物
②有2个机构并统一核算的纳税人,从一机构转送其他机构用于销售在同一县市除外
③将自产、委托加工货物作为投资,分配给股东或投资者;无偿赠送他人
④自产货物用于非增值税项目,集体福利,个人消费图书、报纸、杂志;饲料、化肥、农药交通运输、邮政、基础电信服务增值电信服务、现代服务业小规模纳税人其他规定销售旧货和使用过的物品征收按3%减按2%.增值税应纳税额的计算p47公式销项税额=销售额X税率应纳税额=销售额X税率销售额;含税销售额V(1+税率).增值税的发生时间P80纳税义务发生时间收讫销售款凭据或开具发票的当天发出货物并办委托手续当天赊销、分期付款有合同的,合同约定收款日无合同的,发货当天预收款方式发货当天委托代销货物收到代销清单或收到全部、部分货款当天进口货物报关进口当天第三章.消费税.特点
①征税范围具有选择性
②征税环节的相对单一性
③征税方法的灵活性
④税负有转嫁性消费税是一种典型的间接税,消费者为最终负担者.消费税的计算应税销售额=含增值税销售额+(1+增值税率)卷烟、白酒采用复合计价.消费税特殊规定P80包装物的押金
①包装物连同消费品销售时并入消费品销售额征税
②销售消费品的包装物收取押金时包装物不随产品销售,作为押金,不计入税;但逾期未收回包装物或超过12个月,并入计税包装物规定期限未退还,并入计税酒类的包装物押金并入计税第八章.企业所得税.特点
①以纯所得为征税对象
②计算程序复杂
③以量为负担原则
④把企业划为居民企业和非居民企业,分别行使征税权
⑤按年计征、分期预缴的办法征税对象源于中国境内境外的所得为征税对象销售货物、提供劳务、转让财产、股息红利等.企业所得税税率pl48
①基本税率25%用于居民企业和在中国境内设有机构场所的非居民企业
②低税率实际10%用于境内未设机构,或设有机构没有实际联系的非居民企业.税收优惠免征和减征优惠1免征农作物;减半征收花卉和海水养殖.国家重点扶持机场、铁路、城市公共、电水利、环境保护、节能等,三免三减半L3年免征所得税,4-6年减半征收.技术转让所得〈500万免征〉500万减半征
4.税额折免优惠
①环境保护、节能节水、安全生产等专用设备该设备投资额10%可从当年应纳税额抵免,当年不足抵免,可在以后5个纳税年度抵免
②上述设备在5年内转让、出租,停止税收优惠,并补缴抵免税额5不征税收入和免税范围P156不征税收入财政拨款;行政性事业性收费、政府性基金;规定不征免税收入国债利息收入;居民企业间股息、红利等权益性收益;投资收益;非营利组织收入
6.税前扣除项目范围
①成本销售成本、销货成本、业务支出
③允许抵扣的税金
④损失呆账坏账、自然损失
②费用销售、管理、财务费用不得扣除项目行政罚款第九章.个人所得税P181(工资年终奖).计算应纳税额=所得额X税率・减免税额•抵免税额.征税对象
①工资、薪金所得3%-45%不征税包括
1.独生子女补贴
2.执行公务补贴
3.托儿补助费
4.差旅费津贴、误餐补助
②个体经营所得5%-35%
③酬劳所得:20%减征30%实际14%“五险一金”准予扣除养老、医疗、失业、生育、工伤保险和住房公积金.减税项目
①残疾、孤老人员和烈属所得
②因自然灾害造成重大损失的
③国务院财政部门批准的L增值税税率:税率为11%交通运输、邮政、基础电信服务税率为6%增值电信服务、现代服务业税率为3%小规模纳税人其他规定销售旧货和使用过的物品征收按3%减按2%2消费税的计算应税销售额=含增值税销售额+(1+增值税率)卷烟、白酒采用复合计价复合计价公式消费税=从价定率计征+从量定额计征二销售额X税率+销售数量X定额税率
①卷烟200支单价〉70元按56%;雪茄烟、〈70元卷烟按36%
②酒白酒20%;其他酒如木瓜酒10%
③化妆品30%;金银、钻石5%;珠宝玉石10%
3.企业所得税税率pl48
①基本税率25%用于居民企业和在中国境内设有机构场所的非居民企业
②低税率实际10%用于境内未设机构,或设有机构没有实际联系的非居民企业附录资料不需要的可以自行删除竹材重点知识1竹材及非木质材料作为原料的应用特3g局限A非木质原料应用中具有的优点1)来源广泛,价格低廉;2)原料单一,对稳定产品质量有利,生产工艺易于控制;3)备料工段设备简单(竹材除外);4)工业生产中动力消耗较木质原料少(加工、干燥等)B不利因素5)原料收获季节性强为保证常年生产,工厂需储备8-9个月的原料,而该类原料体积蓬松,占用地面与空间很大,造成储存场地之困难;6)原料收购局限性强非木质原料质地松散,造成收集与运输上的不便,为降低成本收集半径一般不超过100公里;7)非木质原料储藏保管较难非木质原料所含糖类、淀粉及其它易分解的物质较木质材料高,易于虫蛀或产生霉变与腐烂(采取的措施高密度打包储存,切段堆积储存,干燥后储存,喷洒药剂储存等,但增加了工序和成本);8)非木质原料含杂杂物多(蔗渣含20%以上的蔗髓,棉杆含残花和泥沙,芦苇有苇髓和叶鞘,稻壳含米坯等),对产品质量有影响,生产前应分离,增加了工序与成本;9)其它尚未解决的问题棉杆皮韧性大,缠绕设备造成堵塞、起火;原料易水解,湿法生产中造成的污染大;稻壳板硬度大,对刀具磨损十分严重等,目前尚无参考模式,有待进一步研究克服.分布概况竹子是森林资源之一中国竹类资源分为四个区黄河-长江竹区、长江-南岭竹区、华南竹区、西南高山竹区3地下茎竹类植物在土中横向生长的茎部,有明显的分节,节上生根,节侧有芽,可萌发而为新的地下茎或发笋出土成竹,俗称竹鞭,亦名鞭茎因竹种不同,地下茎有下列三种类型单轴型、合轴型、复轴型.竹秆竹秆是竹子的主题部分,分为秆柄、秆基和秆茎三部分1)秆柄竹秆的最下部分,与竹鞭或母竹的秆基相连,细小、短缩、不生根,俗称螺丝钉或龙眼鸡头,是竹子地上和地下系统连接输导的枢纽2)秆基竹秆的入土生根部分,由数节至10数节组成,节间短缩而粗大秆基各节密集生根,称为竹根,形成竹株独立根系秆基、秆柄和竹根合称为竹匏3)秆茎竹秆的地上部分,端正通直,一般形圆而中空有节,上部分枝着叶每节有两环,下环为薛环,又叫鞘环,是竹萍脱落后留下的环痕;上环为秆环,是居间分生组织停止生长后留下的环痕两环之间称为节内,两节之间称为节间相邻两节间有一木质横隔,称为节隔,着生于节内竹秆的节、节间形状和节间长度因竹种而有变化.竹子各部位之间的关系竹连鞭,鞭生芽,芽孕笋,笋长竹,竹又养鞭,循环增殖,互为因果,鞭竹息息相关的统一有机整体.竹林的采伐竹林采伐时必须做到“采育兼顾才能达到竹林永续利用、资源永不枯竭之目的正确确定伐竹年龄、采伐强度、采伐季节、采伐方法四个技术环节是竹林采伐的关键所在.采伐竹龄竹林为异龄林,一般只能采取龄级择伐方式,根据竹类植物的生长发育规律,竹笋成竹后,秆形生长基本结束,体积不再有变化,但材质生长仍在进行,密度和力学强度仍在增长和变化,根据其变化情况可分为三个阶段,即材质增进期,材质稳定期和材质下降期竹子的采伐年龄最好在竹材材质稳定期,遵循“存三(度)砍四(度)不留七(度)”的原则.伐竹季节春栽夏劈秋冬伐一般竹林应该在冬季采伐,应在出笋当年的晚秋或冬季(小年春前)花年竹林,应砍伐竹叶发黄、即将换叶的小年竹,而不应砍伐竹叶茂密正在孵笋的大年竹;丛生竹林,一般夏秋季节出笋,采伐季节选在晚秋或早春,使新竹能发枝展叶原因a.该季节竹子处于休眠状态,竹液流动慢,同化作用较弱;b.可溶性物质变成复杂的有机物储存,竹材力学性质好,不易虫蛀;c.冬季,林地中主要害虫处于越冬状态,不会对采伐后的竹林造成伤害;在该季节新竹尚未发出,可避免采伐时造成损伤.竹材的储藏与保管具体要求1)按照不同质量分类保管;2)按照规格大小,分别存放;3)先进先出,推陈出新;4)防虫防蛀,喷熏药物.竹材的缺陷及其发生规律1)虫蛀和霉腐一般发生规律如下a.竹黄较竹青严重;b.6-7年生竹材较轻,3-5年生以下较重;c.冬季采伐的较轻,秋季次之,春季采伐的较重;已山地生长的较平地生长的轻;f.通风透光储藏遭受损害的较少,阴暗不透风的则多1L竹壁竹秆圆筒状的外壳一般根部最厚,至上部递减,自内向外分为竹青、竹肉和竹黄三个部分.影响竹材密度的因素A.竹种与其地理分布有一定的关系,分布在气温较低、雨量较少的北部地区的竹材(如刚竹)密度较大,反之,则密度较小B.竹龄随着年龄的增长,密度不断的提高和变化(因竹材细胞壁和内容物是随竹龄的增加而逐渐充实和变化的),可根据其规律性作为确定竹材合理采伐年龄的理论依据之一C.立地条件气候温暖多湿,土壤深厚肥沃的条件下生长好,竹竿粗大,但组织疏松,维管束密度小,从而密度小,反之密度大D.竹秆部位同一竹种,自基部至稍部,密度逐渐增大,同一高度上,竹壁外侧高于内侧,有节部分大于无节部分.竹材特性竹材与木材相比,具有强度高、韧性大,刚性好、易加工等特点,使竹材具有多种多样的用途,但这些特性也在相当程度上限制了其优越性的发挥,竹材的基本特性如下1)易加工,用途广泛剖蔑、编织、弯曲成型、易染色漂白、原竹利用等;2)直径小,壁薄中空,具有尖削度强重比高,适于原竹利用,但不能像木材一样直接进行锯切、刨切和旋切,经过一定的措施可以获得高得率的旋切竹单板和纹理美观的刨切竹薄木;3)结构不均匀给加工利用带来很多不利影响(如竹青、竹黄对胶粘剂的湿润、胶合性能几乎为零,而竹肉则有良好的胶合性能;4)各向异性明显主要表现在纵向强度大,横向强度小,容易产生劈裂5)易虫蛀、腐朽和霉变竹材比木材含有更多的营养物质造成;6)运输费用大,难以长期保存壁薄中空,体积大,车辆实际装载量小,不宜长距离运输;易虫蛀、腐朽和霉变,不宜长时间保存;砍伐季节性强,规模化生产与原竹供应之间矛盾较为突出.竹材人造板的构成原则以克服竹材本身固有的某些缺陷,使竹材人造板具有幅面大且不变形、不开裂等特点为出发点的,主要遵循以下两个原则1)对称原则对称中心平面两侧的对应层,竹种、厚度、层数、纤维方向、含水率、制造方法相互对应2)奇数性原则主要针对非定向结构的多层人造板.竹材人造板的结构特性1)结构的对称性尽可能的克服各向异性2)强度的均齐性材料在各个方向强度大小的差异,以均齐系数表达(竹纤维板、碎料板趋于1)3)材质的均匀性能提高板材外观质量,也可减少应力集中造成的破坏(板材优于竹材,结构单元越小的板材均匀性越好)..胶层厚度不产生缺胶的情况下,越薄越好(20—50微米)?1)薄胶层变形需要的应力比厚胶层大2)随着胶层厚度的增加,流动或蠕变的几率增大3)胶层越厚,由膨胀差而引起界面的内应力与热应力大4)坚硬的胶粘剂,胶合界面在弯曲应力的作用下,薄胶层断裂强度高5)胶层越厚,气泡或其他缺陷数量增加,早期破坏几率增加.竹材胶合板是将竹材经过高温软化展平成竹片毛坯,再以科学的、比较简便的、连续化的加工方法和尽可能少改变竹材厚度和宽度的结合形式获得最大厚度和宽度的竹片,减少生产过程中的劳动消耗和胶粘剂用量,从而生产出保持竹材特性的强度高、刚性好、耐磨损的工程结构用竹材人造板竹材的高温软化•展平是该项工艺的主要特征A原竹截断截断:a.先去斜头;b.由基至稍,分段截取;c.截弯存直,提高等级;d.留足余量B竹片软化的目的:将半圆形的竹筒展平,则竹筒的外表面受压应力,内表面受拉应力,其应力大小为:匹•SI2r减小E值是减小竹材展平时反向应力的有效手段从而可以减少展平时竹材内表面的裂缝的宽度和深度减小竹材弹性模量的方法和措施统称为竹材软化C.软化方法在目前的技术条件下,提高竹筒含水率和温度是提高竹材本身塑性、减小竹材弹性模量,从而达到减小展开过程中方向弯曲时拉伸应力的有效措施D.刨削加工目的:1)去青去黄,改善竹材表面性能,提高胶粘效果;2)使竹片全长上具有同一厚度,以获得较高胶粘性能和较小的厚度偏差E.竹片干燥实践证明,使用PF时竹片的含水率应低于8%而使用UF时、应小于12%才能获得理想的胶合强度1)预干燥目的为了提高竹片的干燥效率,主要设备是高效螺旋燃烧炉竹片干燥窑,干燥周期较长,一般10-12小时,终含水率由35-50%降至12-15%2)定型干燥因竹片是由圆弧状经水煮、高温软化、展平而成平直状,但在自然状态中仍具有较大的弹性恢复力,故需采用加压的干燥和设备F组坯将面、背板竹片和涂过胶的芯板竹片组合成板坯的过程成为组坯1)板坯厚度的确定£s=100s合/(100-式中Es为板坯厚度(各层竹片厚度之和,mm)s合为竹材胶合板厚度(mm)/为板坯热压时的压缩率(%)板坯的压缩率与热压时的温度、压力和竹材的产地、竹龄等多种因素有关通常温度为140-145C单位压力为
3.0-
3.5Mpa时板坯的压缩率为
13.0%-
16.0%2)组坯操作注意事项a.面、背板竹片应预先区分好b.组坯时芯板与面、背板竹片纤维方向应互相垂直面板与背板竹片组坯时,竹青面朝外竹黄面朝内;芯板竹片组坯时,为防止竹材胶合板由于结构不对称而产生变形,应将每张竹片的竹青、竹黄的朝向依次交替排列c.竹片厚度较大,宽度较小(平均100毫米左右),涂胶量不大,因而其吸水膨胀值(绝对值)不大,故芯板组坯时不必留有吸水膨胀后的间隙,只需将竹片涂胶后紧靠排列即可d.组坯时面、背板及芯板竹片组成的板坯要做到“一边一角一头”平齐,可为锯边工序提供纵边和横边两个基准面G热压胶合1)工艺过程竹片涂胶以后组成板坯,经过加温加压使胶粘剂固化,胶合成竹材胶合板的过程称为热压胶合,这是一个十分复杂的物理和化学变化过程可压力变化情况可分为三个阶段A第一阶段从放第一张板坯进入热压板至全部热压板闭和并达到要求的单位压力,称为自由加热期B第二阶段从热压板内的板坯达到要求的单位压力至降压开始,称为压力保持期;C第三阶段从热压板的板坯降压开始到热压板全部张开,称为降压期在降压期,因压力降低,板坯中的水蒸气急剧向外溢散,同时呈过热状态的水也很快变为水蒸气,因此产生板坯内外压力不平衡的现象,降压越快,压力不平衡就越大,严重的可使胶层剥离,即“鼓泡”,层数越多,鼓泡现象越多所以降压时务必缓慢进行,应在板坯内外的压力基本保持平衡的状态下进行,为防止“鼓泡”现象的发生,通常要求实行三段降压,即由工作压力降至“平衡压力”(即与板坯内部蒸汽压力保持平衡的外部压力,PF胶一般为
0.3-
0.4Mpa这一阶段的降压速度可以快一点,一般3层板掌握在10-15S内完成);由“平衡压力”降至零,该阶段易发生鼓泡或“脱胶”,降压速度要缓慢,要求降压速度与水蒸气从板坯中排除的速度相适应,一般3层板约在30-50S内完成,多层板应适当延长;由零到热压板完全张开,该段可打开阀门,以最大速度卸载,使热压板张开应注意的是压机最下面一个工作间隔中的板坯,在表显示为零的时候,实际上还承受着所有热压板自重的压力因此压板张开要适当放慢速度,以防“鼓泡二2)影响胶合质量的因素A.压力的影响压力过大,重者压溃被胶合的材料,破坏其自身的结构,轻者加大了热压时的压缩百分率,增大了材料的消耗,降低了竹材的利用率适宜的单位压力是保证胶合质量和材料利用率的重要因素目前生产中使用的单位压力是
3.0-
3.5Mpa板坯的压缩率为13-16%随着竹片加工精度的提高,热压时的单位压力可随之下降B.温度的影响温度是促使胶粘剂固化的重要条件热压胶合时,温度高可适当缩短胶合时间,但同时胶合板内的温差较大,内应力也较大,板子容易变形,另一方面同一压力条件下温度越高,板坯的压缩率越大,则竹材的利用率越低,因此不能为了缩短热压时间,采用过高的热压温度,通常竹材胶合板生产中,PF的热压温度以135-140℃为宜,UF的热压温度以115-120C为宜,压制厚胶合板时,温度应适当降低,单位压力适当增加C时间的影响板坯在热压胶合过程中,所有胶层全部固化所需要的时间称为热压时间,其在工艺中的具体表现是热压板全部闭合达到工作压力开始至降压时为止的这段时间PF和UF在热压固化时会产生放热反应,因此生产上热压时间的确定一般可考虑在远离热压板的胶层固化率达到85%时,板子即可卸出热堆放,这样既能保证充分固化,又可节省热压时间,一般竹片板坯每1mm厚度加热加压时间Limin可以达到良好的胶合性能D.竹片质量主要指表面残留的竹青、竹黄量,竹片表面的光洁度,竹片的厚度偏差及竹片的含水率(6-8%为宜)等表面质量直接影响到胶粘剂的用量,热压时的工作压力,胶合强度3)热压胶合中产生的缺陷A.脱胶(部分或大面积相邻层竹片互相分离的现象)或胶合强度(胶合强度达不到标准规定的要求)低下(产生的原因有竹片含水率过高或部分竹片受潮;降压速度过快;胶粘剂变性或质量不符合要求;热压时间不足或温度偏低等)B.鼓泡(竹材胶合板热压过程中产生的局部脱胶现象)(主要原因是降压速度过快)C.叠芯、离缝(装板时人为碰撞造成芯板移位而引起的)D.表面污染(压板表面不干净,组坯中胶液污染板面及人为污染面、背竹片)E.透胶(竹片厚度较大,一般不出现,但当竹片整体或局部含水率过高,易产生该现象)
18.竹编胶合板采用逐步升压工艺和分段降压工艺两种形式,前者是使胶粘剂在低压下流展渗透,以防止胶粘剂从竹席中挤出;后者则是为了防止鼓泡,并蒸发一部分水分。