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第三章流动资产第四节《存货》【考点4】存货
六、周转材料、委托加工物资★★
(二)、低值易耗品(考的概率很低但要理解)
1、低值易耗品的内容低值易耗品,一般划分为如一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具等
2、低值易耗品的账务处理企业应当设置“周转材料一一低值易耗品”科目进行核算借方登记低值易耗品的增加,贷方登记低值易耗品的减少,期末余额在借方,通常反映企业期末结存低值易耗品的金额低值易耗品的摊销可采用一次摊销法或分次摊销法摊销时记入“制造费用”等科目我们依然还是用T字账户去理解低值易耗品摊销
1、领用,从“在库”到“在用”,假设领用10000元低值易耗品【例3—67]和【例3—68】生产成本金额流转方向借生产成本货借库存商品货借主营业务成本货直接计入产品成本的有原材料、直接人工费间接计入产品成本的有折旧、维修费、车间管理人员的工资、维修人员工资、生产用的水电费、包装物、周转物摊销、低值易耗品摊销等通过制造费用科目归集和分配当流转到主营业务成本,就可以计算当期损益啦!好好体会“借”(debit)代表的意思就是“去向”发出商品的其他核算方法第一种方法毛利率法(又到了奶茶会计时间)假设我买入1000杯成本4元成本奶茶,全部卖出,卖出10000元请问我的毛利率多少?算毛利率,要看销售毛利和销售额销售毛利=销售额一销售成本=10000-4000毛利率=6000(销售毛利)4-10000(销售额)X100%=60%公式1毛利率=销售毛利+销售额X100%但是上述方法只适用一个品种,而且是理想状态下,因为我的都卖完了,所以我发出的成本就是4000那如果是品种很多呢(批发企业)?无法分别按品种计算成本,我要怎么计算发出存货的成本和期末存货成本?【例3-69]某商场采用毛利率法进行核算,2020年4月1日针织品库存余额1800万,本月购进3000万,本月销售收入3400万,上季度该类商品毛利率为25%o本月已销商品和月末库存商品的成本计算如下(为方便观看,已简写)首先,第一个问题,本月销售毛利是多少?绝对不是本月收入扣除本月购进,因为针织品是一个品类!不是一个商品!!所以无法按公式1计算!特别注意!答本期销售额X上期实际(或本期计划)毛利率【例3—69]某商场采用毛利率法进行核算,2020年4月1日针织品库存余额1800万,本月购进3000万本月销售收入3400万,上季度该类商品毛利率为25%本月已销商品和月末库存商品的成本计算如下(为方便观看,已简写)所以本月销售毛利=3400万(本月销售收入)X25%(上期该品类毛利率)=850万公式2销售毛利=销售净额X毛利率计算本月销售成本=3400万(本月销售收入)一850万(本月销售毛利)=2550万公式3销售成本=销售净额一销售毛利月末库存商品成本=1800万(期初库存成本)+3000万(本月购进成本)-2550万(本月销售成本)=2250万公式4期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本一本期销售成本【单选题】毛利率法某商场采用毛利率法计算发出存货成本2017年4月1日,该商场甲类商品库存实际成本为6500万元,当月入库甲类商品实际成本为7000万元,销售额为8750万元甲类商品第一季度实际毛利率为20%2017年4月30日,该商场甲类商品期末结存的实际成本为()万元A.6500B.2660C.4640D.5840先算本期毛利率8750X20%(第一季度毛利率)再来算成本8750-1750上面两步可以简化成8750X(1-20%)最后算结存6500+7000-【答案】A【单选题】改一毛利率法某商场采用毛利率法计算发出存货成本2017年4月1日,该商场甲类商品库存实际成本为6500万元,当月入库甲类商品实际成本为7000万元,销售额为8750万元当月发生销售退回1000万,甲类商品第一季度实际毛利率为20%2017年4月30日,该商场甲类商品期末结存的实际成本为()万元先算本期毛利率(8750-1000)X20%(第一季度毛利率)因为发生了销售退回,所以当月销售额要扣除退回才是销售净额,计算题特别注意再来算成本7750X(1-20%)公式5销售净额=商品销售收入一销售退回与折让毛利率法公式总结(常考,简单,不要丢分)其计算公式如下
(1)毛利率=(俏售毛利・俏售额)X100%
(2)销售净额=商品销售收入一销售退回与折让
(3)销售毛利=销售净额X毛利率
(4)销售成本=销售净额一销售毛利=销售净额X(1-毛利率)
(5)期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本一本期销售成本这一方法是商品流通企业,尤其是商品批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法商品流通企业由于经营商品的品种繁多,如果分品种计算商品成本,工作量将大大增加,企业同类商品的毛利率大致相同,采用这种存货计价方法既能减轻工作量,也能满足销售毛利管理的需要发出商品的其他核算方法第二种方法售价金额核算法(常考)指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账,售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算,期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价,并据以调整本期销售成本的一种方法先不看公式,直接看例题[3-70]某商场采用售价金额核算法进行核算,2020年7月期初库存商品的进价成本为100万,售价总额为110万,本月购进该商品的进价成本为75万,售价总额为90万元,本月销售收入为120万先算商品进销差价率,即然是进销差,那就算进价和销价的差异•=(10+15)-r(110+90)X100%=
12.5%.月初销+本月销(月初销110一月初进100)+(本月销90-本月进75)公式1商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)小(期初库存商品售价+本期购入商品售价)X100%已销商品应分摊的商品进销差价=120万X
12.5%=15万公式2本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入X商品进销差价率本期销售商品的实际成本=120万一15万=105万公式3本期销售商品的成本=本期商品销售收入一本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入X(1-商品进销差价率)期末结存商品的实际成本=100万+75万一105万=70万(到此你看懂了吗?)[3-70]分录某商场采用售价金额核算法进行核算,2020年7月期初库存商品的进价成本为100万,售价总额为110万,本月购进该商品的进价成本为75万,售价总额为90万元,本月销售收入为120万
(1)本月购进商品验收入库,按售价金额入账,如下会计分录借库存商品900000(售价金额入账)应交税费一应交增值税(进项税额)97500(75万X13%)贷银行存款847500商品进销差价150000(因为入库是75万,但我记90万,所以差价15万要记上)“商品进销差价”属于资产类的会计科目,也是库存商品的备抵性质的调整科目借方表示分摊的商品进销差价,贷方表示购入商品的价格与对应销售商品价格的差价确认
(2)确认本月商品销售收入,如下会计分录借:银行存款1356000贷:主营业务收入1200000应交税费一应交增值税(销项税额)156000
(2)同时,按售价结转销售成本,注销柜台的商品经管责任借主营业务成本1200000贷库存商品1200000
(3)月末,计算销售商品应分摊商品进销差价,将售价结转的销售成本调整为实际成本(120万X
12.5%=15万)借商品进销差150000贷主营业务成本150000售价金额法对于从事商业零售业务的企业(如百货公司、超市等),由于经营的商品种类、品种、规格等繁多,而且要求按商品零售价格标价,采用其他成本计算结转方法均较困难因此广泛采用这一方法【单选题】售价金额法某商场库存商品采用售价金额核算法进行核算2020年5月初,库存商品的进价成本为34万元,售价总额为45万元当月购进商品的进价成本为126万元,售价总额为155万元当月销售收入为130万元月末结存商品的实际成本为()万元A.30B.56C.104D.130先算商品进销差价率[(45-34)+(155-126)](45+155)X100%=20%当月销售的进销差计算130X20%=26月末结存成本34(月初进成本)+126(当月进成本)一(130-26)=56答案B
七、库存商品、消耗性生物资产**
(二)消耗性生物资产生物资产,是指农业活动所涉及的活的动物或植物生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产消耗性生物资产,是指企业(农、林、牧、渔业)生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等如玉米和小麦等庄稼、用材林、存栏待售的牲畜、养殖的鱼等.消耗性生物资产的成本确定(判断题稍微注意)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括:郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用自行繁殖的育肥畜的成本包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用水产养殖的动物和植物的成本包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用.会计科目设置(只看教材例题即可)甲公司为一家林业有限责任公司,其下属森林班统一组织培植管护一片森林2020年3月,发生森林管护费用共计40000元,其中,本月应付人员薪酬20000元,仓库领用库存肥料16000元,管护设备折旧4000元管护总面积为5000公顷,其中,作为用材林的杨树林共计4000公顷,已郁闭的占80%其余的尚未郁闭;作为水土保持林的马尾松共计1000公顷,全部已郁闭管护费用按照森林面积比例分配计算过程如下很简单,只是一个计算题而已,把郁闭和未郁闭分别计算出来,发生的薪酬、肥料等等费用——未郁闭计入消耗性生物资产,郁闭的计入管理费用未郁闭杨树林应分配共同费用的比例=4000X(1-80%)4-5000=
0.16未郁闭杨树林应分配的共同费用=40000X
0.16=6400(生物资产)已郁闭杨树林应分配共同费用的比例=4000X80%+5000=
0.64已郁闭杨树林应分配的共同费用=40000X
0.64=25600(管理费用)已郁闭马尾松应分配共同费用的比例=1000+5000=
0.2已郁闭马尾松应分配的共同费用=40000X
0.2=8000(管理费用)借消耗性生物资产一用材林(杨树林)6400管理费用33600贷应付职工薪酬20000原材料16000累计折旧4000【考试提示】库存商品考点经常考发出的计算方法毛利率法、售价金额法,常在单选题中出现,较为简单消耗性生物资产只要求了解,不考大题不考计算只会出现在单选或者判断,一题而已,考前再看不迟
八、存货清查及减值★★★
(一)存货清查是不是有个“临时工”科目很眼熟?【考试提示】两者盘盈处理不同,不要搞混,存货一旦盘盈不能算营业外收入,而是冲减管理费用!!!【例3—73】甲公司在财产清查中发现盘亏L材料300千克,实际成本为30000元,相关增值税税额为3900元经查是材料保管员的过失造成的丢失,按固定应由其个人赔偿20000元甲公司应编制如下会计分录批准处理前借待处理财产损溢33900贷原材料30000应交税费一应交增值税(进项税额转出)3900【注意】进项税转出是因为对应的货没了,则把进项税当作一个损失成本转出不得抵扣!!这个虽然不起眼,但是考试经常会被忽略,特别注意!!!这个转出一定是管理不善造成!!批准处理后由过失人赔款部分借其他应收款20000贷待处理财产损溢20000材料毁损净损失借管理费用13900贷待处理财产损溢13900【例3-74]甲公司因台风造成一批库存材料毁损,实际成本为70000元,增值税税额为9100元根据保险合同约定,应由保险公司赔偿50000元如下会计分录批准处理前营业外支出一非常损失20000贷待处理财产损溢70000【考试提示】特别注意,台风不属于非正常损失,不需要转出!补充知识点一般纳税人有下列情形之一者,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用专用发票
(四)非正常损失的购进货物
(五)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务
(六)所谓非正常损失是指生产经营过程中正常损耗以外的损失,包括因管理不善造成的货物被盗窃,发生霉烂变质等损失;其它非正常损失自然灾害损失不属于非正常损失是天灾,并非人祸,从2009年开始,已经不属于增值税非正常损失范围了因此,如果企业遇到洪涝灾害、台风、泥石流等自然灾害损失,不需要做进项税额转出处理
(二)存货减产内容资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量;存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益;存货成本低于其可变现净值的,按存货成本计价以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益为了反映和监督存货跌价准备的计提、转回和转销情况,企业应当设置“存货跌价准备”(资产类)科目“存货跌价准备”(资产类)为存货的备抵科目,那即然是备抵科目,借贷的增减方向,还记得么?借存货跌价准备贷t【例3—75】2019年12月31日,甲公司A商品的账面余额为(成本)10万元由于市场价格下跌,预计可变现净值为8万元,由此应计提的存货跌价准备为2万假定A商品以前从未计提存货跌价准备,如下会计分录借资产减值损失一计提的存货跌价准备20000贷存货跌价准备还记得坏账计提吗?借信用减值损失贷坏账准备这边两个减值损失,都影响当期损益(利润)什么利润?一一营业利润!其他收益、净敞口套期收益初级不涉及其他的利润表项目都在初级里出现资产会随着时间流逝发生价值的变化这就是账面余额和账面价值的区别,而备抵就是为了在资产负债表日体现真正的账面价值!!!资产负债表和利润表之间的勾稽关系利闰表营业利闰嗜磅溢2减值利闰总额净利闻【例3—75】假设2020年6月30日,A商品的账面余额(成本)为100000已计提存货跌价准备金额20000o由于市场价格有所上升,使得A商品的预计可变现净值为95000元,应转回的存货跌价准备为15000元[(100000-95000)—20000]如下会计分录借存货跌价准备15000贷资产减值损失一计提的存货跌价准备15000存货趺价准备20000和转回坏账一样,反方向转回多计提的部分【例3—76】假设2020年12月31日,A商品的账面余额(成本)为100000元,已计提存货跌价准备金额5000元6月30已转回15000o由于市场价格持续上升,使得A商品的预计可变现净值为120000元,则应转回的存货跌价准备为5000元[120000—95000-5000=200005000]甲公司应编制如下会计分录借存货跌价准备5000贷资产减值损失一计提的存货跌价准备5000借存货跌价准备贷15000200005000【多选题】某公司2021年12月有某结存材料100件,总成本为225万元期末材料的市场售价为
2.5万元/件,预计发生的销售费用及相关税费为
0.2万元/件月初存货跌价准备科目的余额为20万元假定不考虑其他因素,则下列说法中正确的有A.该批材料的可变现净值为230万元B.本期期末应该转回的存货跌价准备为5万元C.本期期末应该计提的存货跌价准备为5万元D.本期期末应该转回的存货跌价准备为20万元【解析】材料的可变现净值=估计售价一估计销售费用及相关税金=
2.5-
0.2X100=230万元,高于材料的成本225万元,不必再计提存货跌价准备,所以应当转回存货跌价准备20万元,选项BC错误【答案】AD.借周转材-低值易偿耗品-在用於件周转材-低值易偿■10耗品-在库宾.
100002、分次摊销,第一次摊销(五五摊销法)件周转材料-低值第10易耗品-摊消
50003、分次摊销,第二次摊销(五五傩销法)
50004、第二次摊销完后,由于已经全部摊销完毕,因此,需要将“周转材料一低值易耗品”明细科目中的“摊销”明细科目的贷方余额与“在用”明细科目的借方余额进行相互抵销,从而结平“周转材料一低值易耗品”明细科目的余额10000【例3—611一低值易耗品领用和摊销甲公司为增值税一般纳税人,对低值易耗品采用实际成本核算,某月基本生产车间领用专用工具一批,实际成本为100000元,不符合固定资产定义,采用分次摊销法进行摊销该专用工具的估计使用次数为4次甲公司应编制如下会计分录
(1)领用专用工具时借周转材料一低值易耗品一在用100000贷周转材料一低值易耗品一在库1000002第一次摊销其价值1/4100000-r4=25000250003第二次摊销其价值1/4100000+4=25000250004第三次摊销其价值1/4100000-T4=2500025000
(4)最后一次[懈肖同时核销低值易耗品注销使用部门的经管责任100000【例3—62]假设甲公司对低值易耗品采用计划成本核算,某月基本生产车间领用专用工具一批,实际成本为101000元,计划成本为100000元,不符合固定资产定义,采用分次摊销法进行摊销该专用工具的估计使用次数为4次,该专用工具的材料成本差异率为1%(超支差)
1、领用工具时候此时注意是计划成本!25000但我们要思考T问题,因为实际超出了计划10007L怎么处理呢是的,把超出的aB分也摊销了!也分四次1懈肖!250剩下的第二次到第四次都是同样分录!
(4)最后一次摊销相互抵消即可100000【考试提示】低值易耗品在考试中不常出现,但还是要理解分录一旦考到也会涉及分录,尤其注意教材的计划成本!【单选题】下列各项中,企业确认随同商品出售且单独计价的包装物的收入应贷记的会计科目是()oA.营业外收入B.其他综合收益C.其他业务收入D.主营业务收入【答案】C会计分录借银行存款贷其他业务收入应交税费一一应交增值税(销项税额)【多选题】某企业周转材料采用实际成本核算,生产车间领用低值易耗品一批,实际成本为10000元,估计使用次数为2次,采用分次摊销法进行摊销,第二次摊销的会计处理正确的有()A.借周转材料一低值易耗品一在用10000贷周转材料一低值易耗品一在库10000B.借制造费用10000贷周转材料一低值易耗品一在库10000C.借制造费用5000贷周转材料一低值易耗品一摊销5000D.借周转材料一低值易耗品一摊销10000贷周转材料一低值易耗品一在用10000答案CD低值易耗品小结领取在库到在用,实际成本来核算,摊销几次记几次,制造费用来分摊最后分录莫要忘,贷记在用借摊销计划成本也无妨,差额莫忘分摊销,材料成本差异算,借方超支贷方节借周转材料一低值易耗品一在用贷周转材料一低值易耗品一在库借制造费用贷周转材料一低值易耗品一摊销借周转材料一低值易耗品一摊销贷周转材料一低值易耗品一在用借制造费用贷材料成本差异一低值易耗品
(三)、委托加工物资接下来我们学委托加工物资,此考点考试常考!需要注意!委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税费等为了反映和监督委托加工物资增减变动及其结存情况企业应当设置“委托加工物资”科目委托加工物资也可以采用计划成本或售价进行核算,其方法与库存商品相似
1、发出物资【例3-63]甲公司对材料和委托加工物资采用计划成本核算,某月委托某量具厂加工一批量具,发出材料的计划成本为70000元,材料成本差异率为4%(前面无负号代表超支,因为是发出,所以是贷方反方向结转)如下会计分录借委托加工物资72800贷原材料70000材料成本差异2800(超支差结转)【例3-63]改甲公司对材料和委托加工物资采用计划成本核算,某月委托某量具厂加工一批量具,发出材料的计划成本为70000元,材料成本差异率为一4%如下会计分录借委托加工物资67200材料成本差异2800贷原材料
700002、支付加工费、运费等【例3—64]承K例3—63》,甲公司以银行存款支付相关运费1000元,增值税税额为90元如下会计分录借委托加工物资1000应交税费一应交增值税(进项税额)90贷银行存款1090注意★运费入成本,计算莫忘【例3—65]甲公司以银行存款支付上述量具的加工费用20000元,增值税税额为2600元如下会计分录借委托加工物资20000应交税费一应交增值税(进项税额)2600贷:银行存款22600注意★加工费也入成本,计算莫忘
3、加工完成验收入库【例3—66承前】甲公司收回由某量具厂代加工的量具,以银行存款支付运费3000元,增值税税额为270元该量具已验收入库,其计划成本为98000元如下会计分录
(1)支付运费时借委托加工物资3000应交税费一应交增值税(进项税额)270贷银行存款3270
(2)量具入库时借周转材料一低值易耗品98000贷委托加工物资96800材料成本差异1200委托加工物资入账成本72800(发货成本)+1000(第一次运费)+20000(加工费)+3000(第二次运费)=96800梳理一下发出到收回的流程【考试提示】消费税的计算常考,需要特别注意需要交纳消费税的委托加工物资,由受托方代收代缴的消费税,加工收回后用于直接销售的按规定计税时不准予扣除,计入加工物资的成本,借记“委托加工物资”科目;收回后用于继续加工的,按规定不属于直接出售的,在计税时准予扣除,借记“应交税费一应交消费税”科目消费税具体科目细节《负债》还会再讲应交税费-应交消费税委托加工收回后直接用于销售,委托加工物资入账成本包含消费税举例1成本
100、加工费
50、消费税10借委托加工物费货100(原材料)50(加工费)10(消费税)委托加工收回后继续加工,委托加工物资入账成本不包含消费税!举例2成本
100、加工费
50、消费税10借委托加工物资贷100(原材料)50(加工费)借应交税费-应交消费税货10在借方表示抵减,这部分在未来再卖出去产生消费税时准予抵扣【单选题】甲企业委托乙企业加工一批应交消费税的W材料,发出原材料的成本为50000元,加工费为10000元,取得增值税税额为1300元,由乙企业代收代缴的消费税为4000元甲企业收回W材料直接用于销售不考虑其他因素,甲企业收回委托加工W材料的成本为()yloA.60000B.65300C.64000D.61300【答案】C50000+10000+4000=64000(元)进项税可以抵扣千万别算进去哦!2022年版本第五章负债例题实际上就是委托加工物资消费税例题【例5—40]甲委托乙代为加工一批应交消费税的材料(非金银首饰)甲发出材料的成本为2000000元,应付加工费为400000元,增值税税率为13%由乙代收代缴的消费税为160000元材料已经加工完成,并由甲收回验收入库,加工费及相关税金尚未支付甲采用实际成本法进行原材料的核算
(1)委托加工物资收回继续用于生产应税消费品借委托加工物资2000000贷原材料2000000借委托加工物资400000应交税费一应交增值税(进项税额)52000—应交消费税160000(不入物资成本)贷应付账款612000
(2)委托加工物资收回直接对外销售借委托加工物资2000000贷原材料2000000借委托加工物资560000(含消费税16万)应交税费一应交增值税(进项税额)52000贷应付账款612000借原材料2560000(当初的材料成本+加工成本+消费税)贷委托加工物资2560000【多选题】下列各项中,有关包装物的会计处理表述正确的有()A.随商品出售不单独计价的包装物成本,计入销售费用B.生产领用的包装物成本,计入生产成本C.随商品出售单独计价的包装物成本,计入其他业务成本D.出租的包装物发生的维修费用,计入其他业务成本【解析】以上四个选项均正确【答案】ABCD【多选题】某企业为增值税一般纳税人,委托其他单位加工应税消费品,该产品收回后继续加工下列各项中,应计入委托加工物资成本的有()A.发出材料的实际成本B.支付给受托方的加工费C.支付给受托方的增值税D.受托方代收代缴的消费税【解析】增值税一般纳税人的增值税不计入存货成本;委托加工物资收回后用于继续加工的由受托方代收代缴的消费税计入应交税费一一应交消费税的借方,不计入存货成本【答案】AB
七、库存商品、消耗性生物资产**
(一)库存商品.库存商品内容库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等已完成销售手续但购买单位在月末未提取的产品,不应作为企业的库存商品,而应作为代管商品处理单独设置“代管商品”备查簿进行登记之前的奶茶会计假如我买的不是原材料直接买成品(OEM)呢资产负债表“存货”该项目应根据“材料采购”“原材料”“库存商品”“周转材料”“委托加工物资”“发出商品”“生产成本”“受托代销商品”等科目的期末余额合计数,减去“受托代销商品款”“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列.库存商品账务处理
(1)验收入库商品(理解即可)当产品完成生产并验收入库时借库存商品贷生产成本一基本生产成本【考试提示】生产成本包括直接材料费、直接工资、其他直接费用以及分配转入的间接费用
(2)发出商品企业销售产成品按规定确认收入的同时,应计算、结转与收入相关的产成品成本采用实际成本进行产成品日常核算的,应根据本期(月)销售产品数量及其相应的单位生产成本计算确定本期产品销售成本总额借主营业务成本贷库存商品
(一)库存商品
1、验收入库【例3—67】甲公司某月已验收入库Y产品1000台,实际单位成本5000元,共计5000000元;Z产品2000台,实际单位成本1000元,共计2000000元如下会计分录借库存商品一丫产品5000000一Z产品2000000贷生产成本一基本生产成本一Y产品5000000一基本生产成本一Z产品2000000【例3-68]甲公司月末汇总的发出商品中,当月已实现销售的Y产品有500台,Z产品有1500台该月Y产品实际单位成本5000元,Z产品实际单位成本1000元在结转其销售成本时,如下会计分录借主营业务成本4000000贷库存商品一Y产品2500000一Z产品1500000账务处理分次摊销法领用借周转材一低值易耗品一在用贷周转材料一低值易耗品一在库分次摊销借制造费用等贷周转材料一低值易耗品一摊销(第一次摊销金额)借制造费用等贷周转材料一低值易耗品一摊销(第二次摊销金额)同时借周转材料一低值易耗品一摊销(总的摊销贷方余额抵销)贷周转材料一低值易耗品一在用【提示】在第二次摊销低值易耗品时,由于已经全部摊销完毕,因此,需要将“周转材料一一低值易耗品”明细科目中的“摊销”明细科目的贷方余额与“在用”明细科目的借方余额进行相互抵销,从而结平“周转材料一一低值易耗品”明细科目的余额资产现金1000银行存款#13000存货0合计14000负债矩期借款5000所有者权益初始投资3000本月盈利畲6000合计14000清查审批前审批后存货借原材料/库存商品等借待处理财产损溢盘盈贷待处理财产损溢贷管理费用现金借库存现金借待处理财产损溢盘盈贷待处理财产损溢贷其他应付款(应支付给有关人员或单位的部分)营业外收入(无法查明原因的部分)清查审批前审批后存货借待处理财产损溢贷原材料/库存商品等应交税费一应交增值税(进项税额转出)(管理不善导致的)借原材料(残料价值)其他应收款(保险或过失人的赔偿)管理费用(一般经营损失)营业外支出一非常损失(如自然灾害的毁损净损失)贷待处理财产损溢现金盘亏借待处理财产损溢贷库存现金借其他应收款(应由责任方赔偿的部分)管理费用(无法查明原因的部分)贷待处理财产损溢=营业收入一销售费用土其他收益一信用减值损失一营业成本一管理费用土投资收益一资产减值损失一税金及附加一财务费用士净敞口套期收益一研发费用士公允价值变动收益土资产处置收益资产负俵所有者权益存货跌价准备账务处理1计提时借资产减值损失贷存货跌价准备2转回时借存货跌价准备贷资产减值损失3企业结转存货销售成本时,对于已计提存货跌价准备的,还应同时借记“存货跌价准备”科目借主营业务成本/其他业务成本存货跌价准备贷库存商品/原材料委托加工物资账务处理
(1)发出物资时借委托加工物资贷原材料等材料成本差异(或借方)
(2)支付加工费、运杂费时借委托加工资物资应交税费一应交增值税(进项税额)贷银行存款等
(3)完工入库时借原材料等贷委托加工物资材料成本差异(或借方)资产负债现金1000短期借款5000银行存款3000所有者权益存货4000初始投资3000合计8000合计8000。