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政府会计详解政府会计其实非常简单,大家之所以觉得绕,主要原因有以下三点
1、对政府事业单位的资金拨付、使用的流程不清楚
2、政府会计使用预算会计与财务会计双线结算,基本上考试里的业务都要求大家同时做预算会计与财务会计的双重处理,而会计处理时的科目是大家以前从来没有接触过的
3、预算会计使用收付实现制,而不是大家熟悉的权责发生制本文给大家从基础开始讲一讲政府会计,希望能对大家有所帮助
一、预算会计我们先说一说预算会计,预算会计基本上大家平时都接触不到,大家不要一看那么陌生麻烦的科目就害怕,其实它非常简单一般政府部门在上年末,各单位都会有一个经过人大审批的预算,今年所有的费用开销通常都会在预算的范围内(不要问不在范围内怎么办考试不考)经过一年的运作,你这个政府部门花的钱到底怎么样?有没有按计划花钱,所以年底会有一个决算报告,讲的就是今年花了多少钱,有没有按照预算的安排花钱不管收入来自于哪,支出用作何处,事业单位的预算会计就是这两个分录,考试时只要与后面的财务会计相结合就行2财务会计事业单位的财务会计与大家之前学的内容都是一致的,没什么特别的内容
①财政专户返还这种收入是事业单位先将自身的利润向上级上交,然后上级再通过财政返还的形式还给事业单位收到需要上缴的收入时借银行存款贷应缴财政款上缴财政款时借应缴财政款贷银行存款收到返还的财政款时借银行存款贷事业收入同时,做一笔预算会计分录
②通过预收款的形式确认收入收到预收款时借银行存款贷预收账款此时,做一笔预算会计分录(千万别忘了,预算会计采用收付实现制所以在预收账款这里就要做预算会计分录,与后面的应收账款作对比看做预算会计分录的时机)确认收入时借预收账款贷事业收入
③通过应收账款确认收入确认收入时借应收账款贷事业收入收到货币时借银行存款贷应收账款此时,做一笔预算会计分录(与预收账款时的时机进行对比,体会收付实现制与权责发生制的区别)
④涉及增值税时在涉及增值税的时候,主要是有一笔预算会计的支出分录确认收入时借银行存款贷事业收入应交税费一应交增值税此时,做一笔预算会计的收入分录缴纳增值税时借应交税费一应交增值税贷银行存款此时,做一笔预算会计的支出分录
2、捐赠收入1收到现金捐赠时
①财务会计借银行存款贷捐赠收入
②预算会计借资金结存一货币资金贷其他预算收入一捐赠预算收入2收到实物捐赠时
①财务会计借库存商品贷银行存款税费、运输费捐赠收入差额如果还有别的支出则:借其他费用贷银行存款
②预算会计预算会计中对收到实物不进行处理,仅仅对以银行存款方式支出的税费、运输费和其他的费用进行处理借其他支出贷资金结存一货币资金
3、债务预算收入与债务还本支出1收到借款时
①财务会计借银行存款贷长短期借款
②预算会计借资金结存一货币资金贷债务预算收入2支付利息时
①财务会计借财务费用在建工程贷应付利息借应付利息贷银行存款
②预算会计借事业支出贷资金结存一货币资金3偿还本金时
①财务会计借长短期借款贷银行存款
②预算会计借债务还本支出贷资金结存一货币资金
4、投资支出1取得投资时
①财务会计借长期股权投资长期债权投资短期投资贷银行存款如果支付的资金里面存在已经宣告但尚未领取的利息借银行存款贷长期股权投资长期债权投资短期投资
②预算会计借投资支出贷资金结存一货币资金如果支付的资金里面存在已经宣告但尚未领取的利息借资金结存一货币资金贷投资支出2收到被投资单位支付的利息时
①财务会计借银行存款贷应收股利应收利息
②预算会计借资金结存一货币资金贷投资预算收益3出售投资时
①财务会计借银行存款贷长期股权投资长期债权投资短期投资投资收益
②预算会计借资金结存一货币资金贷投资支出如果以前年度取得的投资使用〃其他结余〃科目投资预算收益(差额,可借可贷)到这里,最基本的政府会计的业务已经全部结束完毕,后续还有政府会计的一部分内容,在这里先给大家把预算会计与财务会计的一部分科目简单的对应一下,方便大家理解资金结存一货币资金二银行存款XX预算收入二主营(其他)业务收入XX支出二费用类科目、资产类科XX预算收益=投资收益今天我们继续进行政府会计的第三部分,主要是预算的结转结余及分配预算会计的结转结余一共分为“财政拨款的结转结余〃、〃非财政拨款的结转结余〃和〃经营结余、其他结余业务的结转结余”结转结余业务看着挺麻烦的,一堆从没见过的科目,乱七八糟的分录,但是静下心来去看看,你会发现其实三个方面的结转结余都是一样的逻辑,只不过分录变了一下,下面我们一起来学一下首先介绍两个全新的科目(非)财政拨款结转〃和(非)财政拨款结余“O在每年的年底,政府想知道一部门今年获得了多少收入,又有多少支出?,就是通过这两个科目进行总结首先,把今年获得的收入转入(非)财政拨款结转〃科目,然后再从(非)财政拨款结转〃科目分配到各个支出科目里结转当年的收入借财政预算收入/上级补助预算收入贷(非)财政拨款结转转出当年的支出借(非)财政拨款结转贷事业支出一财政拨款支出/非财政专项资金支出在(非)财政拨款结转〃科目结转完了支出之后,应该还有剩余(如果没有剩余,则属于超支,不在本文的探讨范围),把剩余的钱转入另一个新科目(非)财政拨款结余借(非)财政拨款结转一累计结转贷(非)财政拨款结余一结转转入所以预算会计的会计要素是预算收入、预算支出和〃预算结余”构成会计恒等或按字面意思理解就行了)预算收入-预算支出二预算结余;最后出具的报告叫政府决算报告;在这里与政府财务报告作对比,财务报告的会计要素是收入〃、费用、净资产〃、资产和〃负债〃;会计恒等式为资产-负债二净资产;注意没有利润相关的恒等式!政府部门不能赚取利润!最后出具的报告叫政府财务报告;政府财务报告采用权责发生制,这与大家之前学的企业会计报告是一致的,所以大家理解政府财务报告比较好理解~
二、国库直接支付业务首先某一个政府部门,当需要用钱的时候,一般有两种模式一种不是亲生的,各单位向财政局打报告,我要用钱干个什么什么事批不批?批了,财政局就直接给商户打钱,不批,我回去想想办法,回头再报这种模式下,各单位的经济命脉都被财政局握着,这种模式叫国库直接支付业务〃,采用这种拨款方式的单位都通常都不是亲生的;这样就把最最基本的结转结余业务的骨架搭建起来了,下面我们开始往这个骨架里填充一些细节的内容,在下面的细节中具体采用结转还是结余科目,取决于题目中说的是结转资金还是结余资金
1、如果年末要将一部分资金上缴,那么在预算会计里.借(非)财政拨款结转(余)—归集上缴贷资金结存一财政应返还额度同时,在财务会计里:借累计盈余贷财政应返还额度/零账户用款额度PS:从别的单位调入资金,做相反分录
2、经财政部门批准,改变资金用途借(非)财政拨款结转(余)一内部单位调剂贷(非)财政拨款结转一内部单位调剂
3、因为差错更正等原因,调整(非)财政拨款结转资金借资金结存一货币资金贷(非)财政拨款结转一年初余额调整同时,在财务会计中借银行存款贷以前年度盈余调整
4、对于非财政拨款,在科研项目预算中提取管理费时借非财政拨款结转一管理费/间接费贷非财政拨款结余一管理费/间接费同时,在财务会计中借单位管理费用贷预提费用一管理费/间接费
5、经营结余与其他结余经营结余和其他结余与之前的逻辑一样,还是先归结收入,在归结支出最后转入到“非财政拨款结余分配〃或〃非财政拨款结余一累计结余科目先归结收入借经营(事业)预算收入贷经营结余/其他结余再归结支出借经营结余/其他结余贷经营支出/行政支出/事业支出最后结转借经营结余/其他结余贷非财政拨款结余分配(事业单位)/非财政拨款结余一累计结余(行政单位)事业单位多结转一次,将非财政拨款结余分配结转到非财政拨款结余一累计结余〃科目借非财政拨款结余分配贷非财政拨款结余一累计结余如果事业单位提取专用基金,与提取科研项目管理费用的逻辑一致:借非财政拨款结余分配贷专用结余同时,在财务会计中借本年盈余分配贷专用基金今天我们继续政府会计里的最后一部分,各种具体业务的处理有资产、应收账款、库存物品、固定资产、公共基础设施和政府储备物资、受托代理资产、应缴财政款、应付职工薪酬其中应收账款、库存物品、固定资产、应付职工薪酬比较重要,别的内容属于了解一下就好
一、资产概述
1、资产的初始入账对于政府会计里的资产,除了几个比较特殊的,其它的与企业会计中的处理并没有什么不同我们着重来讲一下不一样的几个地方1接受捐赠的非现金资产,首先采用有关凭据加上相关税费入账;其次采用资产评估价格加上相关税费入账;再次使用同类资产的市场价格加上相关税费入账;最后采用名义金额1元入账只有前一种入账价值无法取得时,才依次采用后一种方法2无偿调入的资产,无偿调入资产的成本减去相关税费计入无偿调拨资产的入账价值3置换取得的资产,其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价入账这个其实与非货币性资产交换是一致的,在这里提出来是由于它比较重要,希望大家在复习一下
2、资产的处置处置掉资产后,按照收支两条线”将处置净收益上缴财政,如果按规定将资产处置净收益纳入单位预算管理的,应将净收益计入当期收入注意题目中看到”处置净收益纳入预算管理〃几个字,记得把资产处置净收益计入当期收入0
二、应收账款
1、不需上缴财政的应收账款,财务会计与企业会计一样,在此不做赘叙1对于预算会计,由于它是收付实现制,所以只有在收回应收账款时才做处理如下借资金结存一货币资金贷事业/经营预算收入2已经核销的坏账在以后期间又收回的借资金结存一货币资金贷非财政拨款结余注在这里把与坏账有关的财务会计分录写一下,与企业会计的分录基本一致,大家可以再复习一下发生坏账:借其他费用贷坏账准备核销坏账借坏账准备贷应收账款已核销的坏账后续又收回借应收账款贷坏账准备借银行存款贷应收账款注这里把核销的坏账先恢复到应收账款中,然后再把应收账款销掉〜
2、需要上缴财政的应收账款财务会计的处理如下借应收账款贷应缴财政款借银行存款贷应收账款上缴财政时:借应缴财政款贷银行存款核销坏账时:借应缴财政款贷应收账款后续收回已核销的账款时借银行存款贷应缴财政款由于不用上交财政的应收账款与企业会计较为相似,且可以考预算会计因此这里是重点,希望大家仔细掌握
三、库存物品
1、入账
(1)外购的物品对于财务会计而言借库存物品贷财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款预算会计中借行政支出/事业支出/经营支出贷财政拨款预算收入/资金结存
(2)受捐赠的物品按照确定的成本计入〃库存物品〃,与发生的税费、运输费间的差额计入捐赠收入借库存物品(成本)贷银行存款(税费、运输费等)捐赠收入(差额)如果是名义金额入账,捐赠收入为1元,发生的税费等计入其他费用预算会计中:借其他支出贷资金结存(税费、运输费等)
2、对于无偿调出的库存物品借无偿调拨净资产贷库存物品借:资产处置费用贷银行存款(调出方支付的费用)同时,预算会计中借其他支出贷资金结存
四、固定资产借固定资产贷财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款预算会计中借行政支出/事业支出/经营支出贷财政拨款预算收入/资金结存注如果需要安装,通过〃在建工程中转一下对于接受捐赠取得的固定资产,处理参见库存物品无非是把库存物品换成固定资产〃或在建工程〃
2、后续支出正常计提折旧,与企业会计一致
3、处置固定资产
(1)出售财务会计中:借资产处置费用(账面价值)固定资产累计折旧银行存款贷固定资产(账面余额)另一种是亲生儿子,财政局对你比较放心,每个月给你一个限额,只要你这个月花的钱在这个限额之内,那你随便花,不用向财政局汇报,这个叫国库授权内支付业务我们了解了这个流程之后再来看看这两种拨款模式的会计处理
1、国库直接支付业务这种模式下,政府部门其实没有见过钱,钱直接由国库拨给了商户1预算会计
①购买商品、接受服务时借事业支出/行政支出贷财政拨款预算收入这里一手收入,一手支出,政府部门不见钱
②如果年底,有多余的预算指标,要进行预算额度返还借资金结存一财政应返还额度贷财政拨款预算收入
③新的一年使用上一年的额度进行购买商品时借事业支出/行政支出资产处置费用(差额倒挤)预算会计中:借其他支出贷资金结存
(2)捐赠借固定资产累计折旧贷固定资产(账面余额)银行存款(捐赠方的费用)资产处置费用(差额倒挤)
(3)无偿调出资产借固定资产累计折旧贷固定资产(账面余额)无偿调拨净资产(差额倒挤)借资产处置费用贷银行存款(调出方费用)
五、应付职工薪酬1借单位管理费用/业务活动费用贷应付职工薪酬2扣个税借应付职工薪酬一基本工资贷其他应交税费一应交个人所得税应付职工薪酬一社保、住房公积金3支付工资时财务会计借应付职工薪酬贷财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款预算会计中再强调一遍,收付实现制!收付实现制!!借行政支出律业支出贷财政拨款预算收入/资金结存大家希望这篇文章对大家今年的学习有帮助贷资金结存一财政应返还额度2财务会计
①购买商品、接受服务时借单位管理费用贷财政拨款收入
②返还额度时借财政应返还额度一财政直接支付贷财政拨款收入
③用上一年的额度购买商品时借库存物品贷财政应返还额度一财政直接支付在这种模式下,我们可以看到,预算会计使用资金结存一财政应返还额度科目,财务会计使用财政应返还额度一财政直接支付科目来沟通上下两个不同的年度Ps:考试时候两种会计处理都要写!
2、国库授权内支付业务在这种模式下,政府部门多了一个在一定限额内使用资金的权限,因此使用一个新的科目资金结存一零余额账户用款额度预算会计和”零余额账户用款额度〃财务会计来管理这个权限1预算会计
①收到使用资金的权限时借资金结存一零余额账户用款额度贷财政拨款预算收入
②购买商品服务借事业支出行政支出贷资金结存一零余额账户用款额度2财务会计
①收到使用资金的权限时借零余额账户用款额度贷财政拨款收入
②购买商品服务借库存物品贷零余额账户用款额度3年底额度返还比较复杂,我们把预算会计和政府会计放在一起说,以19年教材P673页,例30—4为例进行说明首先把题目翻译一下,在18年12月31日,某部门的资金使用权限内剩余了15000同时,还有20000的额度在上级财政局那里,当年没有发下来注政府部门资金使用额度不是一次性下发的在19年,接到银行通知,去年剩余的15000的权限恢复了,同时没有发下来的20000的额度上级也批下来了,账务处理如下年底注销用款额度
①把15000的资金使用权限先注销预算会计借资金结存一财政应返还额度15000贷资金结存一零余额账户用款额度15000财务会计借财政应返还额度一财政授权支付15000贷零余额账户用款额度15000
②把多余的20000的权限注销,因为20000还没有批准下来,所以不需要通过零余额账户用款额度科目进行注销,直接从拨款收入进入返还额度即可预算会计借资金结存一财政应返还额度20000贷财政拨款预算收入20000财务会计借财政应返还额度一财政授权支付20000贷财政拨款收入2000019年恢复用款额度
③先恢复15000的账户额度(做
①的相反分录即可)预算会计借资金结存一零余额账户用款额度15000贷资金结存一财政应返还额度15000财务会计借零余额账户用款额度15000贷财政应返还额度一财政授权支付15000
④恢复20000的额度(分录与
③一致)预算会计借资金结存一零余额账户用款额度20000贷资金结存一财政应返还额度20000财务会计借零余额账户用款额度20000贷财政应返还额度一财政授权支付20000最后总结一下〃资金结存”这个一级科目与XXX预算收入都属于预算会计所特有的科目;而“XXX收入”是财务会计特有的科目,同一笔业务中,预算会计资金结存”科目下的二级科目通常是财务会计的一级科目,如资金结存一零余额账户用款额度对应的财务会计的科目就是零余额账户用款额度〃所以大家要找规律,不要死记硬背科目上次讲了政府会计中的〃财政拨款收入今天我们一起来总结一下非财政拨款收入〃
1、事业单位所谓事业单位,指的是像自来水公司〃、“电力局”等政府中的非公务员单位,这些单位的收入有的来自上级财政的拨款,有来自自身业务的运营,它们每年还可能向上级政府部门缴纳一定比例的利润,因此我们主要研究这些单位的收入情况的账务处理这些单位同样要进行财务会计和预算会计两种不同的处理,但是预算会计比之前的〃财政拨款收入〃要简单的多1预算会计对于事业单位的预算会计,不管是上级财政的拨款还是自身业务的运营它只有两个分录
①收入借资金结存一货市资金贷事业单位预算收入大家还记得之前第一篇中写到的内容吗?XX预算收入〃是与预算会计相对应的科目
②支出借事业支出贷资金结存一货币资金。