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期末综合测试题
一一、单项选择题
1.注册会计师需要获取的审计证据的数量受评估的重大错报风险的影响下列说法中正确的是（）A.评估的重大错报风险越高B.评估的重大错报风险越高C.评估的重大错报风险越低D.评估的重大错报风险越低则可接受的检查风险越低则可接受的检查风险越高则可接受的检查风险越低则可接受的检查风险越高需要的审计证据可能越多需要的审计证据可能越少需要的审计证据可能越少需要的审计证据可能越多2下列关于审计工作底稿的说法中，正确的是（）A.审计工作底稿可以以纸质.电子或其他介质形式存在B.若将电子或其他介质形式存在的工作底稿通过打印等方式转换成纸质形式的工作底稿，归档时只需保存纸质形式的工作底稿即可C.审计工作底稿通常不包括审计业务约定书D.审计报告属于审计工作底稿
3.审计甲有限责任公司2019年度财务报表时，注册会计师A在风险评估阶段发现甲有限责任公司在2019年12月份发生了多笔重大的销售业务，并且还有若干笔大额销售业务在2019年底尚未完成对此，注册会计师A首先应当做的工作是（）A.向甲有限责任公司的客户发出询证函B.检查财务报表编制过程中所作的会计调整C.将财务报表与会计记录相核对D.考虑截止认定可能存在的重大错报风险
4.注册会计师在对存货项目进行审计时，发现被审计单位在本期采用了全新的存货管理系统，此时如果仍打算利用上期获取到的审计证据，则下列审计证据的性质中，注册会计师应当考虑的是（）A.相关性B.可靠性C.充分性D.中立性
5.下列关于评估重大错报风险的说法中，不正确的是（）A.注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险B.识别的风险如果重大就一定会导致财务报表发生重大错报C.注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的各类交易账户余额和披露的认定相关
（2）将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账以及应收账款明细账中的分录进行核对
（3）提请ZX酒业公司对其持续经营能力进行评估，并评价其评估是否合理
（4）对ZX酒业公司借入的专项借款执行函证程序
（5）对2019年度按明细类别及按月列示的销售费用实施分析程序，评估销售费用的合理性，并调查异常情况
（6）期末对三类产品执行存货监盘程序
（7）获取新建厂房项目可行性研究报告.施工进度报告等项目资料，检查施工合同资料四2019年11月30日，ZX酒业公司销售给YS商贸公司酒水一批，售价600万元，成本180万元双方约定，ZX酒业公司于4个月后将该批酒水以680万元的价格购回ZX酒业公司于2019年H月30日确认销售收入600万元，同时结转成本180万元ZX酒业公司适用的企业所得税率为25%ZX酒业公司不同意程实注册会计师针对该事项的审计调整36针对资料三第
（1）至
（7）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险；如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关37针对资料四，假定不考虑其他条件，代注册会计师判断应出具何种类型的审计报告38针对资料一第
（1）至
（7）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并指明属于财务报表层次还是认定层次如果属于认定层次，说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营也收入、应收账款、存货、营也成本、销售费用、固定资产、在建工程和财务费用）的哪些认定相关
6.对遵循职业道德基本原则产生不利影响可能存在多种情形或关系〈39》请回答对职业道德基本原则产生不利影响的因素具体可以归纳为哪几类，并完成下表期末综合测试题一答案解析部分
一、单项选择题
1.注册会计师需要获取的审计证据的数量受评估的重大错报风险的影响下列说法中正确的是（）【正确答案】A【答案解析】重大错报风险与检查风险是反向关系；重大错报风险与审计证据是正向关系2下列关于审计工作底稿的说法中，正确的是（）A.审计工作底稿可以以纸质.电子或其他介质形式存在B.若将电子或其他介质形式存在的工作底稿通过打印等方式转换成纸质形式的工作底稿，归档时只需保存纸质形式的工作底稿即可C.审计工作底稿通常不包括审计业务约定书D.审计报告属于审计工作底稿【正确答案】A【答案解析】实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的工作底稿，并与其他纸质形式的工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，选项B错误；业务约定书属于审计工作底稿，选项C错误；审计报告的所有权属于被审计单位，是会计师事务所交付给被审计单位的“产品”，审计工作底稿的所有权属于会计师事务所因此，审计报告不属于审计工作底稿，选项D错误
3.审计甲有限责任公司2019年度财务报表时，注册会计师A在风险评估阶段发现甲有限责任公司在2019年12月份发生了多笔重大的销售业务，并且还有若干笔大额销售业务在2019年底尚未完成对此，注册会计师A首先应当做的工作是（）A.向甲有限责任公司的客户发出询证函B.检查财务报表编制过程中所作的会计调整C.将财务报表与会计记录相核对D.考虑截止认定可能存在的重大错报风险【正确答案】D【答案解析】选项ABC均为审计程序，选项D为风险评估对于被审计单位的重大交易，注册会计师首先评估重大错报风险，然后依据风险评估结果设计和实施审计程序.注册会计师在对存货项目进行审计时，发现被审计单位在本期采用了全新的存货管理系统，此时如果仍打算利用上期获取到的审计证据，则下列审计证据的性质中，注册会计师应当考虑的是（）A.相关性B.可靠性c.充分性D.中立性【正确答案】A【答案解析】被审计单位及其环境发生变化，注册会计师应确定相关信息在本期审计中的相关性.下列关于评估重大错报风险的说法中，不正确的是（）A.注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险B.识别的风险如果重大就一定会导致财务报表发生重大错报C.注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的各类交易账户余额和披露的认定相关D.控制有助于防止或发现并纠正认定层次的重大错报【正确答案】B【答案解析］在某些情况下，尽管识别的风险重大，但仍不至于导致财务报表发生重大错报.下列关于风险评估中项目组讨论的说法中，错误的是（）A.项目组在讨论中应假定管理层是不诚信的B.项目组讨论在所有业务阶段都非常必要C.如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也可根据需要参与讨论D.项目组应当讨论由于舞弊导致重大错报的可能性【正确答案】A【答案解析】项目组在讨论中应当强调在审计过程中保持职业怀疑态度的重要性不应将管理层当作完全诚实，也不应将其作为罪犯对待.下列各项控制中，属于检查性控制的是（）A.财务总监复核并批准财务经理提出撤销银行账号的申请.出纳不能兼任收入或支出的记账工作C.财务经理复核会计编制的银行存款余额调节表D.财务经理根据其权限复核并批准相关付款【正确答案】C【答案解析】选项ABD属于预防性控制
8.下列有关控制测试目的的说法中，正确的是（）A.控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性B.控制测试旨在发现认定层次发生错报的金额C.控制测试旨在验证实质性程序结果的可靠性D.控制测试旨在确定控制是否得到执行【正确答案】A【答案解析】控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序，所以无法发现认定层次发生的错报金额，实质性程序是发现认定层次发生的错报金额的审计程序，选项BD均不正确；根据控制测试的定义，其目的是评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，而不是验证实质性程序结果的可靠性，所以选项C不正确9下列关于实质性程序的结果对控制测试结果的影响表述不正确的是（）A.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师可以得出控制运行有效的结论B.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的C.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑D.如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通【正确答案】A【答案解析】在选项A中，如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当评价控制运行有效性的影响，考虑是否降低相关控制的信赖程度或者调整实质性程序的性质.扩大实质性程序的范围等.下列关于实质性程序的说法中，错误的是（）A.注册会计师实施的实质性程序应当包括检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他调整B.注册会计师实施的实质性程序应当包括将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节C.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易账户余额和披露，设计和实施实质性分析程序D.实质性程序包括实质性分析程序和细节测试【正确答案】c【答案解析】无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易账户余额和披露，设计和实施实质性程序实质性分析程序注册会计师根据需要选用，不是必须使用.注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时，下列说法中不恰当的是（）OA.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中于期中而非接近期末实施B.如果针对某项认定实施实质性程序的目标仅包括获取该认定的期中审计证据（从而与期末比较），注册会计师应在期中实施实质性程序C.如果实施实质性程序所需信息在期中之后获取并不存在明显困难，则注册会计师一般在期中之后实施实质性程序D.控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序【正确答案】A【答案解析】注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末（或接近期末）实施，所以选项A的说法不正确.注册会计师在运用销售与收款循环中的各种凭证时应注意，商品价目表对于主营业务收入来说一般只能证明的认定是（）A.发生B.准确性C.完整性D.权利和义务【正确答案】B【答案解析】商品价目表不能证明商品是否已经发出，所以不能证明有关记录的真实性和完整性，更不能证明商品所有权的转移情况；商品价目表仅仅是有关商品的价格，所以可以证明的认定是准确性.下列关于销售与收款循环中实施的控制测试的理解中，错误的是（）A.如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行时有效的，应当实施控制测试B.如果针对应收账款的存在.计价和分摊认定，注册会计师已经通过分析程序和截止测试获取了充分适当的审计证据，仍应当执行大量的控制测试C.注册会计师需要重点关注管理层是否及时调查所发现的问题并采取措施，而不是只测试相应的预防性控制D.现金收款和存储的控制大多采用人工控制，舞弊风险高，注册会计师有必要观察控制的执行【正确答案】B【答案解析】注册会计师已经获取了充分应收账款的存在计价和分摊认定的充分保证，意味着不需要执行大量的控制测试.注册会计师对应收账款的相关财务指标进行分析，以下无助于注册会计师判断分析的是（）A.复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比B.复核应收账款贷方累计发生额与管理费用是否配比C.将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较D.计算应收账款周转率并与以前年度同期对比分析【正确答案】B【答案解析】应收账款贷方累计发生额与管理费用关联性不强，故以此作为分析指标，没有意义.下列各项中，不能表明采购预付款交易和余额存在重大错报风险的是OA.采用不正确的费用支出截止期B.舞弊和盗窃的固有风险C.存货的采购成本按照适当的计量属性确认D.管理层凌驾于控制之上【正确答案】C【答案解析】选项C是正确的处理，不存在重大错报风险.如果注册会计师在检查盘点结果时发现差异，注册会计师不可能采取的程序是oA.直接认定被审计单位的盘点结果有问题B.查明原因，必要时提请被审计单位更正C.扩大检查范围D.提请被审计单位重新盘点【正确答案】A【答案解析】如果检查时发现差异，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正如果差异较大，注册会计师应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点.被审计单位A公司属于生产制造业，甲注册会计师在进行风险评估时发现存在控制利润以达到少交税金的风险，下列控制测试可以发现虚构生产成本的是OA.检查领料单.生产通知单.工时记录表等原始凭证的顺序编号B.观察存货盘点现场C.检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单领发料表等原始凭证D.重新计算各项费用的归集和分配【正确答案】C【答案解析】选项A属于检查完整性的控制测试；选项B属于检查存货的存在.完整性认定，而非生产成本；选项D属于细节测试而非控制测试.甲公司制定的有关银行存款的内部控制制度如下，不正确的是A.次月月初由会计主管查验银行存款余额调节表的编制情况B.出纳人员负责登记银行存款总账C.银行存款的收支与记账的岗位分离D不得由一人办理货币资金业务的全过程【正确答案】B【答案解析】出纳负责登记银行存款和现金日记账，不得同时登记银行存款总账.下列关于按照两个财务报表编制基础编制财务报表的说法中，不正确的是oA.在某些情况下，财务报表可能声明按照两个财务报告编制基础编制B.管理层可能由于被要求或自愿选择同时按照两个编制基础的规定编制财务报表C.只要管理层认为合适，声明财务报表按照两个编制基础编制就是恰当的D.在实务中，同时遵守两个编制基础的可能性很小【正确答案】C【答案解析】只有当财务报表分别符合每个财务报表编制基础的所有要求时，声明财务报表按照两个编制基础编制才是恰当的.下列有关职业道德概念框架的说法中，错误的是（）A.职业道德概念框架具有普遍适用性，指导会员处理对职业道德基本原则产生不利影响的各种情形，能够保证会员知晓只要守则未明确禁止的情形就是允许的B.在运用职业道德概念框架时，会员应当运用职业判断C.如果发现存在可能违反职业道德基本原则的情形，会员应当评价其对职业道德基本原则的不利影响在评价不利影响的严重程度时，会员应当从性质和数量两个方面予以考虑D.如果认为对职业道德基本原则的不利影响超出可接受的水平，会员应当确定是否能够采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平【正确答案】A【答案解析】职业道德概念框架具有普遍适用性，指导会员处理对职业道德基本原则产生不利影响的各种情形，能够防止会员错误地认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的
二、多项选择题.与交易和事项及相关披露相关的认定包括（）A.存在B.截止C.权利和义务D.完整性【正确答案】BD【答案解析】选项A.C属于与期末账户余额及相关披露相关的认定；选项D属于交易和事项期末账户余额共有的认定.在执行审计程序时，注册会计师必须执行的审计程序包括（）A.风险评估程序B.控制测试C.实质性分析程序D.细节测试【正确答案】AD【答案解析】控制测试和实质性分析程序是选择运用的审计程序.下列有关计划审计工作的说法中正确的有（）个持续的.不断修正的过程B.注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的具体性质.时间和范围）两个层次C.在初步计划审计工作时、注册会计师就应当确定在被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定D.审计业务约定书具有经济合同的性质，一旦约定双方签字认可，即成为签字注册会计师与被审计单位之间在法律上生效的契约【正确答案】ABC【答案解析】选项D审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位之间签订的，注册会计师不能以个人名义承接审计业务.在制定财务报表整体重要性时，需要确定适当的基准和百分比下列说法中，不正确的有（）A.为选定的基准确定百分比需要运用职业判断B.经常性业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要低C.在确定百分比时，需要考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体D.财务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计师会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表更高或更低的财务报表整体重要性【正确答案】BD【答案解析】选项B经常性业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高；选项D注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性.注册会计师利用审计程序获取审计证据涉及几个方面的决策，下列属于该决策因素的有（）A.从总体中选取哪些项目B.选取多大的样本规模C.选用何种审计程序D.执行审计程序的时间【正确答案】ABCD【答案解析】注册会计师利用审计程序获取审计证据涉及以下四个方面的决策
（1）选用何种审计程序；
（2）对选定的审计程序，应当选取多大的样本规模；
（3）应当从总体中选取哪些项目；
（4）何时执行这些程序
26.被询证者的回函中可能包括免责或其他限制条款下列属了可能对回函的可靠性产生影响的限制条款的有（）“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任.义务和担保”“本信息是从电子数据库取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”C.“本信息不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”D.“接收人不能依赖函证中的信息”【正确答案】BCD【答案解析】选项A通常不会影响回函中确认信息的准确性，通常也不会对回函的可靠性产生影响相关内容参考《中国注册会计师审计准则问题解答第2号-函证》.下列有关注册会计师实施进一步审计程序的时间的说法中，正确的有oA.在确定拟实施的进一步审计程序的时间时，应当考虑注册会计师评估的重大错报风险B.在确定拟实施的进一步审计程序的时间时，需要考虑能够获取相关信息的时间C.对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或期末以后实施实质性程序D.将财务报表与会计记录相核对，只能在期末或期末以后实施【正确答案】ABD【答案解析】对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或接近期末实施实质性程序.下列有关注册会计师在对被审计单位销售与收款交易实施控制测试需要注意的内容的说法中，不正确的有A.注册会计师应把测试重点全部放在测试员工执行数据输入的预防性控制方面B.在控制风险被评估为低时，注册会计师需要考虑评估的控制要素的所有主要方面和控制测试的结果，以便能够得出这样的结论控制能够实施有效的管理，并发现和纠正重大错误和舞弊C.如果注册会计师在期中实施了控制测试，那么在年末审计时不用再选择项目测试控制在剩余期间的运行情况D.如果情况允许并且希望将重大错报风险评估为低，注册会计师需要对被审计单位重要的控制，尤其是对易出现高舞弊风险的现金收款和存储的控制的有效运行进行测试【正确答案】AC【答案解析】选项A注册会计师应把测试重点放在被审计单位是否设计了由人工执行或计算机系统运行的更高水平的调节和比对控制，是否生成例外报告，管理层是否及时调查并采取管理措施，而不是全部只测试员工执行数据输入的预防性控制方面；选项C如果在期中实施了控制测试，注册会计师应当在年末审计时选择项目测试控制在剩余期间的运行情况，以保证控制在整个会计期间持续运行有效，所以选项AC错误.对于计提存货跌价准备这项业务活动，下列内部控制中，恰当的有OA.定期编制存货货龄分析表，并由管理人员复核B.生产部门和仓储部门每月上报残冷背次存货明细C.销售部门根据每月的残次冷背存货明细和原材料.产成品的最新价格信息分析存货跌价风险并计提跌价准备I.检查存货的销售情况及各类存货项目的最后销售日，以识别销售缓慢和没有销售出去的存货D.控制有助于防止或发现并纠正认定层次的重大错报.下列关于风险评估中项目组讨论的说法中，错误的是（）A.项目组在讨论中应假定管理层是不诚信的B.项目组讨论在所有业务阶段都非常必要C.如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也可根据需要参与讨论D.项目组应当讨论由于舞弊导致重大错报的可能性.下列各项控制中，属于检查性控制的是（）A.财务总监复核并批准财务经理提出撤销银行账号的申请.出纳不能兼任收入或支出的记账工作C.财务经理复核会计编制的银行存款余额调节表D.财务经理根据其权限复核并批准相关付款
8.下列有关控制测试目的的说法中，正确的是（）A.控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性.控制测试旨在发现认定层次发生错报的金额C.控制测试旨在验证实质性程序结果的可靠性D.控制测试旨在确定控制是否得到执行.下列关于实质性程序的结果对控制测试结果的影响表述不正确的是（）A.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师可以得出控制运行有效的结论B.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的C.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑D.如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通.下列关于实质性程序的说法中，错误的是（）A.注册会计师实施的实质性程序应当包括检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他调整B.注册会计师实施的实质性程序应当包括将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节C.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会II师都应当针对所有重大类别的交易账户余额和披露，设计和实施实质性分析程序D.实质性程序包括实质性分析程序和细节测试.注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时，下列说法中不恰当的是（）O【正确答案】ABD【答案解析】选项C财务部门根据每月的残次冷背存货明细和原材料.产成品的最新价格信息分析存货跌价风险并计提跌价准备
30.导致管理层作出会计估计发生重大错报的可能性较大的会计估计的性质有（）OA.不确定性B.主观性C.复杂性D.客观性【正确答案】ABC【答案解析】由于会计估计的主观性.复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大
三、实务分析题LABC会计师事务所接受委托，承办大华公司2018年度财务报表审计业务A和B注册会计师负责确定与交易类别账户余额和披露相关的实质性程序31针对下表列示的各项认定，请代A和B注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应实施的最常用的实质性程序【正确答案】.程实注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表与审计工作底稿相关的部分事项如下
（1）程实注册会计师在总体审计策略中记录了财务报表整体的重要性.实际执行的重要性特定类别的交易账户余额或披露的重要性水平，因在审计过程中情况发生重大变化，调整了财务报表整体的重要性和特定类别的交易账户余额或披露的重要性水平，重新编制总体审计策略，并替代原审计计划工作底稿
（2）程实注册会计师识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，注册会计师将如何处理该不一致的情况记录于审计工作底稿
（3）程实注册会计师在对订购单进行细节测试时，将订购单所订购的商品的名称.规格.数量作为识别特征记录于审计工作底稿
（4）在完成审计业务的复核后，项目质量控制复核人员将下列事项记入审计工作底稿
①会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序已得到实施；
②项目质量控制复核在审计报告日或审计报告日之前已完成
（5）在审计报告日后，程实注册会计师获知在审计报告日前已对被审计单位的诉讼事项作出最终判决结果，且判决结果与之前作出的判断有重大差异程实注册会计师拟对该事项实施追加的审计程序32针对上述第
（1）至
（4）项，逐项指出程实注册会计师的做法是否恰当如不恰当，简要说明理由【正确答案】第
（1）项，不恰当注册会计师应当将对财务报表整体的重要性、特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平、实际执行的重要性作出的任何修改记录于审计工作底稿第
（2）项，恰当第
（3）项，不恰当对订购单进行细节测试时，应将订购单的编号作为识别特征记录于审计工作底稿中订购的商品的名称.规格.数量不具有唯一性第
（4）项，不恰当除此之外，针对已复核的审计业务，项目质量控制复核人员还应当将“项目质量控制复核人员没有注意到任何尚未解决的事项使其认为项目组作出的重大判断和得出的结论不适当”形成审计工作底稿33针对第
（5）项，指出程实注册会计师应当记录的事项【正确答案】注册会计师应当记录的事项有修改或增加审计工作底稿具体理由；修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员.甲会计师事务所负责多家公司的2019年度财务报表审计业务，针对采购与付款循环的审计，注册会计师遇到下列情况
（1）针对存货及应付账款的存在性认定，A企业制定的采购计划及审批主要是企业为提高经营效率效果设置的流程及控制，注册会计师认为其直接应对该认定，对其执行专门的控制测试B企业要求将订购单.验收单和卖方发票的一致性进行核对，注册会计师认为其足以应对存货及应付账款的存在性风险，则可以直接选择该控制作为关键控制进行测试C企业存在验收单连续编号的应用控制，注册会计师根据样本量选取几个月的入库单清单，检查入库单的编号是否完整，若入库单编号跳号，与复核人跟进并通过询问确认跳号的原因D企业为了防止为了应对发票未被正确编码，导致在成本或费用之间的错误分类被审计单位要求系统自动将相关的发票归集入对应的总分类账费用科目每张发票开具前均经复核人复核并批准，复核人评估正确的总分类账代码是否被应用到该项Ro注册会计师询问复核人对发票编号/总分类代码的复核过程，抽样检查相关发票是否被恰当分类到了相关费用34要求针对第
（1）至
（4）项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由【正确答案】
（1）不恰当（
0.5分）针对存货及应付账款的存在性认定，企业制定的采购计划及审批主要是企业为提高经营效率效果设置的流程及控制，不能直接应对该认定，注册会计师不需要对其执行专门的控制测试（1分）
（2）恰当（L5分）
（3）不恰当（
0.5分）该控制是系统设置的，则注册会计师可以选取系统生成的例外/删改情况报告，检查每一份报告并确定是否存在管理层复核的证据以及复核是否在合理的时间内完成；与复核人讨论其复核和跟进过程，如适当，确定复核人采取的行动以及这些行动在此环境下是否恰当确认是否发现了任何调整，调整如何得以解决以及采取的行动是否恰当同时，由专门的信息系统测试人员测试系统的相关控制以确认例外/删改报告的完整性和准确性（1分）
（4）恰当（
1.5分）.山东达成公正会计师事务所接受了XYZ股份有限公司2019年度财务报表的审计委托注册会计师黎平、王华负责对XYZ股份有限公司的存货进行监盘为此，在盘点开始前，注册会计师黎平、王华亲临盘点现场，在进行认真观察的基础上进行适当的抽点，在此过程中遇到下列问题
（1）由于XYZ公司代客户寄存的甲材料与自身的甲材料并无区别，故未单独摆放
（2）注册会计师黎平、王华在检查时发现差异
（3）运输部门有一批乙产品，没有悬挂盘点单，据称该批产品已经出售给客户
（4）注册会计师黎平、王华发现XYZ股份有限公司存货中有最近采购的一批鲜活产品，无法进行正常监盘
（5）注册会计师黎平、王华发现XYZ股份有限公司存货中包含有已作质押的丙产品35注册会计师黎平、王华在进行观察时，如果遇到上面问题应分别如何处理？【正确答案】
（1）对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格.数量等有关资料，确定是否已分别存放.标明，应当建议XYZ公司把代管和自身的存货单独摆放，并关注XYZ公司是否把代管存货纳入存货盘点表中（1分）
（2）如果检查时发现差异，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正如果差异较大，注册会计师应当扩大抽查范围或提请被审计单位重新盘点（1分）
（3）注册会计师应当追加审计程序，查阅有关的购销协议.结算凭证，以证实运输部门的乙产品的所有权同时，结合截止测试证实销售是否实现，如果销售尚未实现，则产品乙应列入XYZ公司的存货盘点范围之中（1分）
（4）如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分.适当的审计证据注册会计师实施的替代审计程序主要包括检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；向顾客或供应商函证（2分）
（5）对被审计单位已作质押的存货，注册会计师应当向债权人函证如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作（1分）.ZX酒业公司是TY会计师事务所的常年审计客户，主要从事珍品系列.悠然系列.纯粹系列酒的生产和销售，三系列酒所用基酒相同，只是勾兑中香精等用量不同，口感有差异在对外宣传方面，声称珍品系列是百年窖藏，悠然系列是三十年窖藏，纯粹系列是十年窖藏珍品系列市场价格在3000元/500ml左右，主要的消费群为政府机关.大型国企和高档酒店；悠然系列市场价格在800元/500ml左右；纯粹系列市场价格在100元/500ml左右TY会计师事务所程实注册会计师负责审计ZX酒业公司2019年财务报表，其中未审资产负债表资产总额为100000万元，未审利润表利润总额1200万元，程实注册会计师确定的重要性水平为80万元资料一程实注册会计师在工作底稿中记录了所了解的ZX酒业公司及其环境，部分内容摘录如下1第十八次全国代表大会召开，会议提出当前反腐败形势十分严峻，并把公款吃喝作为今后要解决的问题之一党中央后又下发“禁酒令”，严禁政府机关.国有企业采购高端酒水作为招待使用2在2019年初召开的销售动员大会上，面对销售的严峻形势，董事长提出了“保五争七”的销售目标，即销售收入增长率无论如何也要保证在5%的水平上，力争达到7%如果能够达到5%管理层及销售经理年度奖金将比2018年增长7%；如果能够达到7%则管理层及销售经理年度奖金将比2018年增长15%3为了实现销售目标，管理层要求加大促销力度，对于一些小额礼品费用，销售人员可以“先斩后奏”，未经销售经理批准即可先行垫付，然后再拿发票到公司报销管理层为此提高销售费用预算，预算的销售费用在2018年的基础上增长30%2019年H月份，记者对ZX酒业公司的虚假宣传行为进行曝光，引起政府监管部门注意，政府监管部门因此调查ZX酒业公司，调查结果认为ZX酒业公司存在虚假宣传侵犯消费者知情权的情况，ZX酒业公司面临巨额罚款ZX酒业公司管理层看重销售而忽视财务，未能配置足够数量的财务人员，财务人员工作压力很大，报酬却比较低，因此，财务人员队伍极不稳定ZX酒业2019年2月开工建设一处新厂房，为此向银行借入专门借款20000万元，借款年利率6%7相较于2018年，ZX酒业公司的固定资产规模未发生变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更资料二程实注册会计师在工作底稿中记录了ZX酒业公司的相关财务数据，部分内容摘录如下金额单位万元资料三程实注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的控制测试和实质性程序，部分内容摘录如下
（1）检查销售发票副联是否附有提货单及销售单
（2）将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账以及应收账款明细账中的分录进行核对
（3）提请ZX酒业公司对其持续经营能力进行评估，并评价其评估是否合理
（4）对ZX酒业公司借入的专项借款执行函证程序
（5）对2019年度按明细类别及按月列示的销售费用实施分析程序，评估销售费用的合理性，并调查异常情况
（6）期末对三类产品执行存货监盘程序
（7）获取新建厂房项目可行性研究报告.施工进度报告等项目资料，检查施工合同资料四2019年n月30日，ZX酒业公司销售给YS商贸公司酒水一批，售价600万元，成本180万元双方约定，ZX酒业公司于4个月后将该批酒水以680万元的价格购回ZX酒业公司于2019年11月30日确认销售收入600万元，同时结转成本180万元ZX酒业公司适用的企业所得税率为25%ZX酒业公司不同意程实注册会计师针对该事项的审计调整36针对资料三第
（1）至
（7）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险；如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关【正确答案】37针对资料四，假定不考虑其他条件，代注册会计师判断应出具何种类型的审计报告【正确答案】程实注册会计师应出具保留意见的审计报告38针对资料一第
（1）至
（7）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并指明属于财务报表层次还是认定层次如果属于认定层次，说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、应收账款、存货、营业成本、销售费用、固定资产、在建工程和财务费用）的哪些认定相关【正确答案】
6.对遵循职业道德基本原则产生不利影响可能存在多种情形或关系39请回答对职业道德基本原则产生不利影响的因素具体可以归纳为哪几类，并完成下表【正确答案】可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力A.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中于期中而非接近期末实施B.如果针对某项认定实施实质性程序的目标仅包括获取该认定的期中审计证据（从而与期末比较），注册会计师应在期中实施实质性程序C.如果实施实质性程序所需信息在期中之后获取并不存在明显困难，则注册会计师一般在期中之后实施实质性程序D.控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序
12.注册会计师在运用销售与收款循环中的各种凭证时应注意，商品价目表对于主营业务收入来说一般只能证明的认定是（）A.发生B.准确性C.完整性D.权利和义务.下列关于销售与收款循环中实施的控制测试的理解中，错误的是（）A.如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行时有效的，应当实施控制测试B.如果针对应收账款的存在.计价和分摊认定，注册会计师已经通过分析程序和截止测试获取了充分适当的审计证据，仍应当执行大量的控制测试C.注册会计师需要重点关注管理层是否及时调查所发现的问题并采取措施，而不是只测试相应的预防性控制D.现金收款和存储的控制大多采用人工控制，舞弊风险高，注册会计师有必要观察控制的执行.注册会计师对应收账款的相关财务指标进行分析，以下无助于注册会计师判断分析的是（）A.复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比B.复核应收账款贷方累计发生额与管理费用是否配比C.将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较D.计算应收账款周转率并与以前年度同期对比分析.下列各项中，不能表明采购预付款交易和余额存在重大错报风险的是（）OA.采用不正确的费用支出截止期B.舞弊和盗窃的固有风险C.存货的采购成本按照适当的计量属性确认D.管理层凌驾于控制之上.如果注册会计师在检查盘点结果时发现差异，注册会计师不可能采取的程序是（）OA.直接认定被审计单位的盘点结果有问题B.查明原因，必要时提请被审计单位更正C.扩大检查范围D.提请被审计单位重新盘点.被审计单位A公司属于生产制造业，甲注册会计师在进行风险评估时发现存在控制利润以达到少交税金的风险，下列控制测试可以发现虚构生产成本的是（）OA.检查领料单.生产通知单.工时记录表等原始凭证的顺序编号B.观察存货盘点现场C.检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单.领发料表等原始凭证D.重新计算各项费用的归集和分配.甲公司制定的有关银行存款的内部控制制度如下，不正确的是（）A.次月月初由会计主管查验银行存款余额调节表的编制情况B.出纳人员负责登记银行存款总账C.银行存款的收支与记账的岗位分离D.不得由一人办理货币资金业务的全过程.下列关于按照两个财务报表编制基础编制财务报表的说法中，不正确的是（）OA.在某些情况下，财务报表可能声明按照两个财务报告编制基础编制B.管理层可能由于被要求或自愿选择同时按照两个编制基础的规定编制财务报表C.只要管理层认为合适，声明财务报表按照两个编制基础编制就是恰当的D.在实务中，同时遵守两个编制基础的可能性很小.下列有关职业道德概念框架的说法中，错误的是（）A.职业道德概念框架具有普遍适用性，指导会员处理对职业道德基本原则产生不利影响的各种情形，能够保证会员知晓只要守则未明确禁止的情形就是允许的B.在运用职业道德概念框架时，会员应当运用职业判断C.如果发现存在可能违反职业道德基本原则的情形，会员应当评价其对职业道德基本原则的不利影响在评价不利影响的严重程度时，会员应当从性质和数量两个方面予以考虑D.如果认为对职业道德基本原则的不利影响超出可接受的水平，会员应当确定是否能够采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平
二、多项选择题.与交易和事项及相关披露相关的认定包括（）A.存在B.截止C.权利和义务D.完整性.在执行审计程序时，注册会计师必须执行的审计程序包括（）A.风险评估程序B.控制测试C.实质性分析程序D.细节测试.下列有关计划审计工作的说法中正确的有（）A.计划审计工作贯穿于整个审计业务的始终，并不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的.不断修正的过程B.注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的具体性质.时间和范围）两个层次C.在初步计划审计工作时，注册会计师就应当确定在被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定D.审计业务约定书具有经济合同的性质，一旦约定双方签字认可，即成为签字注册会计师与被审计单位之间在法律上生效的契约.在制定财务报表整体重要性时，需要确定适当的基准和百分比下列说法中，不正确的有（）A.为选定的基准确定百分比需要运用职业判断B.经常性业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要低C.在确定百分比时，需要考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体D.财务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计师会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表更高或更低的财务报表整体重要性.注册会计师利用审计程序获取审计证据涉及几个方面的决策，下列属于该决策因素的有（）A.从总体中选取哪些项目B.选取多大的样本规模C.选用何种审计程序D.执行审计程序的时间.被询证者的回函中可能包括免责或其他限制条款下列属于可能对回函的可靠性产生影响的限制条款的有（）A.“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任.义务和担保”B.“本信息是从电子数据库取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”C.“本信息不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”D.“接收人不能依赖函证中的信息”.下列有关注册会计师实施进一步审计程序的时间的说法中，正确的有OA.在确定拟实施的进一步审计程序的时间时，应当考虑注册会计师评估的重大错报风险B.在确定拟实施的进一步审计程序的时间时，需要考虑能够获取相关信息的时间C.对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或期末以后实施实质性程序D.将财务报表与会计记录相核对，只能在期末或期末以后实施.下列有关注册会计师在对被审计单位销售与收款交易实施控制测试需要注意的内容的说法中，不正确的有A.注册会计师应把测试重点全部放在测试员工执行数据输入的预防性控制方面B.在控制风险被评估为低时，注册会计师需要考虑评估的控制要素的所有主要方面和控制测试的结果，以便能够得出这样的结论控制能够实施有效的管理，并发现和纠正重大错误和舞弊C.如果注册会计师在期中实施了控制测试，那么在年末审计时不用再选择项目测试控制在剩余期间的运行情况D.如果情况允许并且希望将重大错报风险评估为低，注册会计师需要对被审计单位重要的控制，尤其是对易出现高舞弊风险的现金收款和存储的控制的有效运行进行测试.对于计提存货跌价准备这项业务活动，下列内部控制中，恰当的有oA.定期编制存货货龄分析表，并由管理人员复核B.生产部门和仓储部门每月上报残冷背次存货明细C.销售部门根据每月的残次冷背存货明细和原材料.产成品的最新价格信息分析存货跌价风险并计提跌价准备D.检查存货的销售情况及各类存货项目的最后销售日，以识别销售缓慢和没有销售出去的存货.导致管理层作出会计估计发生重大错报的可能性较大的会计估计的性质有OA.不确定性B.主观性C.复杂性D.客观性
三、实务分析题LABC会计师事务所接受委托，承办大华公司2018年度财务报表审计业务A和B注册会计师负责确定与交易类别.账户余额和披露相关的实质性程序31针对下表列示的各项认定，请代A和B注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应实施的最常用的实质性程序
2.程实注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表与审计工作底稿相关的部分事项如下
（1）程实注册会计师在总体审计策略中记录了财务报表整体的重要性.实际执行的重要性.特定类别的交易账户余额或披露的重要性水平，因在审计过程中情况发生重大变化，调整了财务报表整体的重要性和特定类别的交易账户余额或披露的重要性水平，重新编制总体审计策略，并替代原审计计划工作底稿
（2）程实注册会计师识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，注册会计师将如何处理该不一致的情况记录于审计工作底稿
（3）程实注册会计师在对订购单进行细节测试时，将订购单所订购的商品的名称.规格.数量作为识别特征记录于审计工作底稿
（4）在完成审计业务的复核后，项目质量控制复核人员将下列事项记入审计工作底稿
①会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序已得到实施；
②项目质量控制复核在审计报告日或审计报告日之前已完成
（5）在审计报告日后，程实注册会计师获知在审计报告日前已对被审计单位的诉讼事项作出最终判决结果，且判决结果与之前作出的判断有重大差异程实注册会计师拟对该事项实施追加的审计程序32针对上述第
（1）至
（4）项，逐项指出程实注册会计师的做法是否恰当如不恰当，简要说明理由33针对第
（5）项，指出程实注册会计师应当记录的事项会计师事务所负责多家公司的2019年度财务报表审计业务，针对采购与付款循环的审计，注册会计师遇到下列情况针对存货及应付账款的存在性认定，A企业制定的采购计划及审批主要是企业为提高经营效率效果设置的流程及控制，注册会计师认为其直接应对该认定，对其执行专门的控制测试B企业要求将订购单验收单和卖方发票的一致性进行核对，注册会计师认为其足以应对存货及应付账款的存在性风险，则可以直接选择该控制作为关键控制进行测试C企业存在验收单连续编号的应用控制，注册会计师根据样本量选取几个月的入库单清单，检查入库单的编号是否完整，若入库单编号跳号，与复核人跟进并通过询问确认跳号的原因D企业为了防止为了应对发票未被正确编码，导致在成本或费用之间的错误分类被审计单位要求系统自动将相关的发票归集入对应的总分类账费用科目每张发票开具前均经复核人复核并批准，复核人评估正确的总分类账代码是否被应用到该项目注册会计师询问复核人对发票编号/总分类代码的复核过程，抽样检查相关发票是否被恰当分类到了相关费用34要求针对第
（1）至
（4）项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由
4.山东达成公正会计师事务所接受了XYZ股份有限公司2019年度财务报表的审计委托注册会计师黎平、王华负责对XYZ股份有限公司的存货进行监盘为此，在盘点开始前，注册会计师黎平、王华亲临盘点现场，在进行认真观察的基础上进行适当的抽点，在此过程中遇到下列问题
（1）由于XYZ公司代客户寄存的甲材料与自身的甲材料并无区别，故未单独摆放
（2）注册会计师黎平、王华在检查时发现差异
（3）运输部门有一批乙产品，没有悬挂盘点单，据称该批产品已经出售给客户
（4）注册会计师黎平、王华发现XYZ股份有限公司存货中有最近采购的一批鲜活产品，无法进行正常监盘
（5）注册会计师黎平、王华发现XYZ股份有限公司存货中包含有已作质押的丙产品35注册会计师黎平、王华在进行观察时，如果遇到上面问题应分别如何处理？
5.ZX酒业公司是TY会计师事务所的常年审计客户，主要从事珍品系列.悠然系列.纯粹系列酒的生产和销售，三系列酒所用基酒相同，只是勾兑中香精等用量不同，口感有差异在对外宣传方面，声称珍品系列是百年窖藏，悠然系列是三十年窖藏，纯粹系列是十年窖藏珍品系列市场价格在3000元/500ml左右，主要的消费群为政府机关.大型国企和高档酒店；悠然系列市场价格在800元/500ml左右；纯粹系列市场价格在100元/500ml左右TY会计师事务所程实注册会计师负责审计ZX酒业公司2019年财务报表，其中未审资产负债表资产总额为100000万元，未审利润表利润总额1200万元，程实注册会计师确定的重要性水平为80万元资料一程实注册会计师在工作底稿中记录了所了解的ZX酒业公司及其环境，部分内容摘录如下
（1）第十八次全国代表大会召开，会议提出当前反腐败形势十分严峻，并把公款吃喝作为今后要解决的问题之一党中央后又下发“禁酒令”，严禁政府机关.国有企业采购高端酒水作为招待使用
（2）在2019年初召开的销售动员大会上，面对销售的严峻形势，董事长提出了“保五争七”的销售目标，即销售收入增长率无论如何也要保证在5%的水平上，力争达到7%如果能够达到5%管理层及销售经理年度奖金将比2018年增长7%；如果能够达到7%则管理层及销售经理年度奖金将比2018年增长15%
（3）为了实现销售目标，管理层要求加大促销力度，对于一些小额礼品费用，销售人员可以“先斩后奏”，未经销售经理批准即可先行垫付，然后再拿发票到公司报销管理层为此提高销售费用预算，预算的销售费用在2018年的基础上增长30%2019年H月份，记者对ZX酒业公司的虚假宣传行为进行曝光，引起政府监管部门注意，政府监管部门因此调查ZX酒业公司，调查结果认为ZX酒业公司存在虚假宣传侵犯消费者知情权的情况，ZX酒业公司面临巨额罚款ZX酒业公司管理层看重销售而忽视财务，未能配置足够数量的财务人员，财务人员工作压力很大，报酬却比较低，因此，财务人员队伍极不稳定ZX酒业2019年2月开工建设一处新厂房，为此向银行借入专门借款20000万元，借款年利率6%
（7）相较于2018年，ZX酒业公司的固定资产规模未发生变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更资料二程实注册会计师在工作底稿中记录了ZX酒业公司的相关财务数据，部分内容摘录如下金额单位万元资料三程实注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的控制测试和实质性程序，部分内容摘录如下
（1）检查销售发票副联是否附有提货单及销售单审计程序序号是否与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（是/否）与根据资料一哪一项（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（资料一序号）如果不直接相关，与该审计程序最相关的项目名称及认定1是（
0.25分）
120.5分2否
0.25分营业收入（完整性）（1分）3否
0.25分无4否（
0.25分）长期借款（存在）（1分）5是
0.25分
30.5分6否（
0.25分）存货（存在）（1分）7否
0.25分在建工程（存在）（1分）事项是否可能表明存在重大错报风险（是/否）属于哪个层次理由财务报表项目名称及认定1是（
0.25分）认定层次（
0.25分）高端酒水占ZX酒业公司销售收入的60%受政治环营业收入（发生）；应收账款境影响，高端酒水销售受阻，而ZX酒业公司高端酒水收入不降反增（
0.25分）（存在）（1分）
（2）是（
0.25分）认定层次（
0.25分）销售收入刚好达到增长7%的目标，10—12月份收入异常增长，可能存在舞弊风险（
0.25分）营业收入（发生）；应收账款（存在）（1分）
（3）是（
0.25分）认定层次（
0.25分）销售费用增长100%远超预算，可能存在销售人员利用报销销售费用侵占公司资产，销售费用失控（
0.25分）销售费用（发生）（
0.75分）
（4）是（
0.25分）认定层次（
0.25分）该事项应作为或有事项在财务报表附注中披露，被审计单位可能存在未恰当披露的风险（
0.25分）不适用
（5）是（
0.25分）财务报表层次（
0.25分）财务团队不稳定，报表整体存在错误的可能性较高（
0.25分）
（6）是（
0.25分）认定层次（
0.25分）2018年财务费用发生额30万2019年财务费用发生额高达1150万，财务费用异常增长，可能将应当资本化的利息费用予以费用化以・25分）在建工程（完整性）、财务费用（发生）（1分）
（7）是（
0.25分）认定层次（
0.25分）计入制造费用的折旧降低
37.5%在固定资产规模无变动，与固定资产折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更的情况下不合理（
0.25分）存货（完整性）、营业成本（完整性）、固定资产（准确性、计价和分摊）（1分）对职业道德基本原则产生不利影响的具体情形产生不利影响的因素审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商（
0.75分）会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排（
0.75分）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人（
0.75分）会计!）市事务所编制用于生成有关记录的原始数据（
0.75分）注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇（价值重大）（
0.75分）会计））市事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息（
0.75分）会计!）市事务所受到客户的起诉威胁（
0.75分）注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理.，否则将不被提升（
0.75分）认定最常用的实质性程序外购固定资产权利和义务认定检查购货合同.发票保险单.发运凭证.财产税单等所有权文件（L5分）存货存在认定从存货明细账.存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，测试存货明细账和存货盘点记录的正确性（
1.5分）库存现金的存在认定监盘库存现金（
1.5分）销售业务准确性认定
（1）将所选择的销售业务的合计数与应收账款和销售发票存根进行比较核对；
（2）销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对，其金额小计和合计数也要进行验算与核对；
（3）发票中列出的商品的规格.数量和顾客代号等，应与发运凭证进行核对；
（4）审核顾客订货单和销售单中的同类数据（
1.5分）项目未审数已审数2019年2018年营业收入一一珍品系列55005112营业收入一一悠然系列16001278营业收入一一纯粹系列20202130销售费用38001900财务费用115030制造费用一一折旧费500800管理费用一一折旧费120120销售费用一一折旧费5050项目年份营业收入一珍品系列营业收入一悠然系列营业收入一纯粹系列2019年1月6802002802019年2月7202802602019年3月3501201282019年4月4001001562019年5月425801002019年6月31080802019年7月32075752019年8月27068722019年9月3801301202019年10月6801552502019年11月4251522482019年12月540160251合计550016002020审计程序序号是否与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（是/否）与根据资料一哪一项（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（资料一序号）如果不直接相关，与该审计程序最相关的项目名称及认定1是
0.25分
120.5分2否（
0.25分）营业收入（完整性）（1分）3否（
0.25分）无4否
0.25分长期借款（存在）（1分）5是
0.25分
30.5分6否
0.25分存货（存在）（1分）7否
0.25分在建工程（存在）（1分）事项是否可能表明存在重大错报风险（是/否）属于哪个层次理由财务报表项目名称及认定1是（
0.25分）认定层次（
0.25分）高端酒水占ZX酒业公司销售收入的60%受政治环境影响，高端酒水销售受阻，而ZX酒业公司高端酒水收入不降反增（
0.25分）营业收入（发生）；应收账款（存在）（1分）2是（
0.25分）认定层次（
0.25分）销售收入刚好达到增长7%的目标，10—12月份收入异常增长，可能存在舞弊风险（
0.25分）营业收入（发生）；应收账款（存在）（1分）3是（
0.25分）认定层次（
0.25分）销售费用增长100%远超预算，可能存在销售人员利用报销销售费用侵占公司资产，销售费用失控（
0.25分）销售费用（发生）（
0.75分）4是（
0.25分）认定层次（
0.25分）该事项应作为或有事项在财务报表附注中披露，被审计单位可能存在未恰当披露的风险（
0.25分）不适用5是（
0.25分）财务报表层次（
0.25分）财务团队不稳定，报表整体存在错误的可能性较高（
0.25分）6是
0.25分认定层次（
0.25分）2018年财务费用发生额30万，2019年财务费用发生额高达1150万，财务费用异常增长，可能将应当资本化的利息费用予以费用化（
0.25分）在建工程（完整性）、财务费用（发生）（1分）7是（
0.25分）认定层次（
0.25分）计入制造费用的折旧降低
37.5%在固定资产规模无变动，与固定资产折旧相关的会计政策和会计估存货（完整性）、营业成本（完整性）、固定资产（准确计未发生变更的情况下不合理（
0.25分）性、计价和分摊）（1分）对职业道德基本原则产生不利影响的具体情形产生不利影响的因素审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商自身利益（
0.75分）会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排自身利益（
0.75分）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人过度推介（
0.75分）会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据自我评价（
0.75分）注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇（价值重大）密切关系（
0.75分）会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息自我评价（
0.75分）会计师事务所受到客户的起诉威胁外在压力（
0.75分）注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升外在压力（
0.75分）认定最常用的实质性程序外购固定资产权利和义务认定检查购货合同.发票.保险单.发运凭证.财产税单等所有权文件（
1.5分）存货存在认定从存货明细账.存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，测试存货明细账和存货盘点记录的正确性（1・5分）库存现金的存在认定监盘库存现金（1・5分）销售业务准确性认定
（1）将所选择的销售业务的合计数与应收账款和销售发票存根进行比较核对；
（2）销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对，其金额小计和合计数也要进行验算与核对；
（3）发票中列出的商品的规格数量和顾客代号等，应与发运凭证进行核对；
（4）审核顾客订货单和销售单中的同类数据（
1.5分）项目未审数已审数2019年2018年营业收入一珍口口系列55005112营业收入一一悠然系列16001278营业收入一一纯粹系列20202130销售费用38001900财务费用115030制造费用一一折旧费500800管理费用一一折旧费120120销售费用一一折旧费5050项目年份营业收入—珍品系列营业收入一悠然系列营业收入一纯粹系列2019年1月6802002802019年2月7202802602019年3月3501201282019年4月4001001562019年5月425801002019年6月31080802019年7月32075752019年8月27068722019年9月3801301202019年10月6801552502019年11月4251522482019年12月540160251合计550016002020。
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