还剩3页未读,继续阅读
文本内容:
二、我国的主要税种简介
(二)消费税.消费税的概念和特点消费税是对特定的消费品和消费行为按消费流转额征收的一种商品税分为一般消费税和特别消费税我国的消费税属于特别消费税,只对部分特定消费品课税
(1)消费税与增值税的关系从税制结构角度看一一消费税与增值税构成对流转额交叉征税(双层征收)的格局其他差异消费税除了上述征税对象范围方面与增值税有差异外,还存在如下差异
(2)我国消费税的特点
①征收范围具有选择性
②征税环节具有单一性
③平均税率水平较高且税负差异大
④征收方法具有多样性
⑤税负具有转嫁性
2.消费税的纳税人消费税的纳税人包括在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人消费税的纳税人具体包括以下几个方面.消费税的税目征收消费税的消费品共有14个税目烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板有的税目还下设若干子税目.消费税的税率消费税税率的基本形式.消费税的计算消费税税率、计算公式概览表:
(三)营业税
1.营业税的概念和特点营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税与其他商品劳务税相比,营业税具有以下特点
①一般以营业额全额为计税依据;
②按行业设计税目税率;
③计算简便,便于征管营业税与增值税的关系营业税与增值税构成对流转额平行征税的格局(板块结构)由国税局征收,进口增值税由海关代征进口环节海关征收的增值税的全部属于征收管理和收入归属的差异上铁道部、各银行总行、保险公司集中缴纳的营业税由国税局系统征收,铁道部、各.纳税义务人在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,是营业税的纳税人营业税纳税人包括企业(内资及涉外)、行政及事业单位、个体户、中外籍个人扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以受让方或者购买方为扣缴义务人.营业税的税目和税率
(1)营业税税目的基本分类“营改增”试点行业一一1+6——划入增值税
①交通运输业包括陆路、水路、航空、管道运输服务
②部分现代服务业(主要是部分生产性服务业)研发和技术服务信息技术服务文化创意服务(设计服务、广告服务、会议展览服务等)物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务暂时未进行”营改增的行业建筑业、邮电通信业、金融保险业和生活性服务业
(2)营业税税率的基本规定营业税实行差别比例税率
4.营业税的计税依据
5.税额计算的基本规定差异方面增值税消费税征税广度
(1)销售或进口的货物;
(2)提供加工、修理修配劳务消费税不涉及劳务,只对货物中的需要宏观调控的特殊消费品征收纳税环节多环节征收,对同一货物在生产、批发、零售、进口等多环节征收纳税环节相对单一在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批发、进口环节不交消费税其他在进口环节、生产(出厂环节;特殊为移送环节)交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税计税依据计税依据具有单一性,只有从价定率计税计税依据具有多样性,包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税与价格的关系增值税属于价外税消费税属于价内税税收收入的归属进口环节海关征收的增值税的全部属于中央;其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享消费税属于中央税消费税的纳税人备注生产应税消费品的单位和个人自产销售纳税人销售时纳税自产自用纳税人自产的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不纳税;用于其他方面的,于移送使用时纳税进口应税消费品的单位和个人进口报关单位或个人为消费税的纳税人,进口消费税由海关代征委托加工应税消费品的单位和个人委托加工的应税消费品,委托方是纳税人,除受托方为个人外,由受托方在委托方提货时代收代缴税款零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻石饰品时不征收消费税,纳税人在零售时纳税从事卷烟批发业务的单位和个人纳税人(卷烟批发商)销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税税率基本形式适用应税项目单纯定额税率啤酒;黄酒;成品油比例税率和定额税率复合计税白酒;生产、进口、委托加工卷烟单纯比例税率批发卷烟;除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品税率及计税形式适用项目计税公式定额税率(从量计征)啤酒、黄酒、成品油应纳税额二销售数量X单位税额比例税率和定额税率并用(复合计税)卷烟、白酒应纳税额二销售数量X定额税率+销售额(同类消费品价格、组成计税价格)X比例税率比例税率(从价计征)除上述以外的其他项目应纳税额二销售额(同类消费品价格、组成计税价格)义税率增值税营业税征税对象差异以货物为主以劳务为主与价格的关系上价外税价内税中央;其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享银行总行、保险公司集中缴纳的营业税收入归中央,其他营业税由地税局系统征收,收入归地方营业税税目基本分类别具体税目营业税应税劳务项目(7项)交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业应税非劳务项目(2项)转让无形资产、销售不动产营业税税率适用税目3%交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业5%金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产5%20%娱乐业计税依据基本规定收入全额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用价外费用,包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费,但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费
①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;
②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;
③所收款项全额上缴财政计税依据基本规定允许减除特定项目金额确定营业额【注意】可减除的条件
(1)特定项目的特定金额
(2)凭合法有效的凭证扣除
①支付给境内单位和个人的一一对方开具的发票
②支付的行政事业收费和政府性基金一一财政票据
③支付给境外单位和个人的一一对方单位、个人的签收单据,税务机关对来自境外的签收单据的真实性质疑的,可要求提供境外公证机构的确认证明
④其他国家税务总局规定的额票据核定营业额纳税人价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的,按下列顺序确定其营业额
(1)按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;
(2)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;
(3)按下列公式核定营业额二营业成本或者工程成本义(1+成本利润率)-(1-营业税税率)公式中的成本利润率,由省、自治区、直辖市税务局确定具体情况计税公式应用举例
(1)以收入全额为营业额应纳营业税二营业额X税率【例题】某公司6月转让一项商标权取得收入50000元,其应纳营业税为:50000X5%=2500(元)
(2)以收入差额为营业额应纳营业税工(收入全额-允许扣除金额)X税率【例题】某旅行社组团旅游共收取旅费20000元,支付餐费、门票费、住宿费、交通费共15000元其应纳营业税为(20000-15000)X5%=5000X5%=250(元)
(3)按组成计税价格为营业额应纳营业税二组成计税价格x税率组成计税价格二营业成本X(1+成本利润率)+(1-营业税税率)【例题】某建筑公司自建一建筑物后对外销售,建筑成本300万元成本利润率20%对外售价400万元其应纳营业税为
①销售不动产营业税二400X5%=20(万元)
②建筑业营业税二300X(1+20%)4-(1-3%)X3%=
11.13(万元)(这是CPA税法考试中营业税组价计算最常见的业务)。