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二、审计的理论与方法
(三)审计风险模型[第六章第三节][名词解释]审计风险财务报表中含有重大错报,注册会计师按照审计准则的要求(如果不符合准则,属于审计失败)实施了审计并保持了应有的职业谨慎,但未能发现重大错报的可能性审计风险模型审计风险二重大错报风险X检查风险模型虽然是定量化的,但主要发挥的是定性的作用,即导向性作用在审计风险模型中审计风险是根据业务类型和法规要求等预先确定的,称为可接受审计风险;重大错报风险是根据对被审计单位及其环境的了解评估出来的;检查风险是根据可接受审计风险与评估的重大错报风险确定的,称为可接受检查风险由于可接受审计风险是固定的,评估的某个认定的重大错报风险越高,可接受的检查风险越低,注册会计师就应当选择更有效的程序,安排更多的时间、收集更多的证据,以便将检查风险降低到可接受水平;反之,评估的重大错报风险越低,确定的可接受检查风险越高,意味着注册会计师无需收集更多的审计证据[名词解释]检查风险财务报表中含有重大错报,注册会计师通过实施审计程序没有发现重大错报的可能性注册会计师通过选择恰当的审计程序、安排适当的审计时间、确定适当的审计范围,可以降低检查风险由于注册会计师在审计过程中广泛地采用抽样,检查风险不可能降低到零当遇到审计范围受限而无法获得审计证据时,注册会计师甚至不能降低检查风险【2008年•单项选择题】B注册会计师负责对乙公司20X8年度财务报表进行审计在运用审计风险模型(审计风险二重大错报风险义检查风险)时,B注册会计师遇到下列事项请代为作出正确的专业判断.下列与重大错报风险相关的表述中,正确的是()oA.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制,某一认定发生重大错报的可能性C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制【答案】C【解析】按规定,重大错报风险是审计前财务报表存在重大错报的可能性,与审计无关(说明A错、C正确、D错);认定层次的重大错报风险可以细分为固有风险和控制风险,包括了控制风险(说明B错).在审计风险模型中,“重大错报风险”是指()A.评估的财务报表层次的重大错报风险.评估的认定层次的重大错报风险C.评估的与控制环境相关的重大错报风险D.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险【答案】B【解析】重大错报风险只包括A、B中的两个层次(排除了C、D);在审计风险模型“审计风险=检查风险X重大错报风险”中,审计风险是指财务报表层的,重大错报风险和检查风险都随项目的不同而变化,是根据具体认定确定的(B).当可接受的检查风险降低时,B注册会计师可能采取的措施是()oA.缩小实质性程序的范围B.将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末C.降低评估的重大错报风险D.消除固有风险【答案】B【解析】在审计风险模型“审计风险=重大错报风险X检查风险”中,审计风险是相对于财务报表层确定的,不随认定的不同而变化(是常数),所以,检查风险之所以降低,唯一的原因是重大错报风险提高了(说明C、D皆错)此时注册会计师应从审计程序的性质、时间、范围方面进行应对就性质而言,要更多地依赖实质性程序(说明A错);就时间来说将计划的时间从期中移至期末(说明B正确);同时还要扩大审计程序的范围.在实施进一步审计程序后,如果B注册会计师认为某项交易不存在重大错报,而实际上该项交易存在重大错报,这种风险是()A.抽样风险B.非抽样风险C.检查风险D.重大错报风险【答案】C【解析】在实施进一步审计程序后没有发现本已存在错报,属于检查风险如果认为导致出错的原因是因为采用了抽样方法(不能排除这种可能性),那就应当同时选A和B这显然不符合单项选择题的要求.在控制检查风险时,B注册会计师应当采取的有效措施是()A.调高重要性水平.测试内部控制的有效性,以降低控制风险C.进行穿行测试,以降低固有风险D.合理设计和有效实施进一步审计程序【答案】D【解析】检查风险主要是审计程序的风险,要通过加强和改善审计程序来降低(D);调高重要性属于“掩耳盗铃”,控制风险与固有风险在审计时属于客观存在,只能进行恰当的评价,不可能降低(B、C皆错)
(四)重要性[第六章第三节][名词解释]重要性错报重大与否的界限(标准)这个界限是针对错报的,是给错报划定的生存空间界限越低,意味着要求就越严例某考生在审计考试中做错了一个6分简答题,重要吗?既要看怎么错的[错的性质]又要看是否影响及格[错的分值]o重要性的问题,主要涉及两个方面一日“定”,一日“用”“定”即确定,具体包括初步确定、修订[第6章第3节]、最终评价[第22章第1节]“用”即运用,具体包括用于确定审计程序的范围[审计证据[第7章]的数量(第8章)]用于评价错报的严重程度[第6章第3节、第23章第4节][2011年•多项选择题】A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表在确定重要性及评价错报时,A注册会计师遇到下列事项,请代为作出正确的专业判断.在确定实际执行的重要性时,下列各项因素中,A注册会计师认为应当考虑的有()A.财务报表整体的重要性B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围C.实施风险评估程序的结果D.甲公司管理层和治理层的期望值【答案】ABC【解析】通常而言,实际执行的重要性为财务报表整体重要性的50%〜75%(说明A正确);按规定,确定实际执行的重要性需要考虑B中情况以及在实施风险评估过程中更新的对被审计单位的了解(说明C正确)确定重要性水平时,不考虑个别财务报表使用者(被审计单位属于财务报表的使用者之一)的信息需求.下列情形中,A注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有()A.甲公司情况发生重大变化.A注册会计师获取新的信息C.通过实施进一步审计程序,A注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性【答案】ABC【解析】按规定,注册会计师可能需要在A、B、C这三种情况下对财务报表整体的重要性做出修改
3.在评价未更正错报的影响时,下列说法中,A注册会计师认为正确的有()A.未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值A注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大A注册会计师应当要求甲公司更正未更正错报A注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响【答案】BCD【解析】注册会计师评价未更正错报的影响时,需要将其与重要性进行比较,并不需要与明显微小错报的临界值比较(A错)【2011年•综合题1局部】资料X注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下
(1)2009年度财务报表整体的重要性为利润总额的5%即60万元考虑到本项目属于连续审计业务,以往年度审计调整少,风险较低,因此将2010年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10%即200万元
(2)根据以往年度审计结果,甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的,因此在2010年度审计中将继续采用综合性审计方案要求逐项指出资料中
(1)和
(2)项审计计划是否适当,并简要说明理由【答案】第⑴项不适当确定财务报表整体的重要性,体现了注册会计师对财务报表使用者对财务信息需求的认识,不考虑审计风险,也不受以往审计错报的影响第⑵项不适当注册会计师不能仅依据以往的审计经验确定进一步审计程序的总体方案,而要根据本年度对认定层次重大借报风险的评估结果,并考虑控制是否发生变化,是否出现其他因素使信赖控制不再适当等因素来确定是否继续选用综合性方案例如,考虑到有离职员工举报销售总监虚报销售费用,如果甲公司的调查证实销售总监长期多次虚报费用,则注册会计师可能对采购与付款流程中涉及销售费用的控制不予以信赖,而通过实施更多的实质性程序获取审计证据
(五)审计证据[第七章第一节]注册会计师只能根据充分、适当的审计证据,证实管理层对财务报表的各项认定是否正确,从而形成结论充分性是数量特性,适当性是质量特征,包括相关性、可靠性充分性通过审计抽样加以确定和实现;例如,应收账款明细表上有5000家客户,要求误受风险不超过5%函证30家够不够?[第八章,审计抽样]相关性是指审计证据的说服力,通过专业内涵和逻辑关系加以评价;例如,获取什么证据才能使人相信被审计单位确认的营业收入符合发生认定[发货、顾客]或违背了发生认定?有账簿记录、销售发票,能不能证实?再如,注册会计师如何证实应收账款的存在认定?[第13章,销售预售款循环的审计]可靠性属于真伪问题,通过来源等方面进行衡量例如,银行函证回函、银行对帐单[来自外部]、银行存款余额调节表[内外各半]、银行行存款日记账[来自内部][第16章,货币资金审计]【2009年•单项选择题】.在确定审计证据的数量时,下列表述中错误的是()A.错报风险越大,需要的审计证据可能越多B.审计证据质量越高,需要的审计证据可能越少C.审计证据的质量存在缺陷,可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补D.通过调高重要性水平,可以降低所需获取的审计证据的数量【答案】D【解析】重要性是一种客观指标,注册会计师可以合理估计,但不能人为调整为降低审计证据的数量而调高重要性的做法不符合重要性的内涵.在确定审计证据的相关性时,下列表述中错误的是()oA.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据,而与其他认定无关B.针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾,表明审计证据不存在说服力C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据【答案】B【解析】当两项审计证据之间存在矛盾时,至少有一项证据不存在说服力,但不能断言所有证据都没有说服力.在确定审计证据的可靠性时,下列表述中错误的是()A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠B.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠C.从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠【答案】C【解析】在没有与原件核对的情况下,以复印或传真方式获取的审计证据都不可靠关于审计证据的充分性与适当性,还有值得大家注意的两点第一,审计教材第八章审计抽样的核心问题就是解决审计证据的充分性第二,审计综合题中的第二个要求,即评价教材给定的审计程序与评估的重大错报风险是否直接相关,貌似属于审计程序的相关性,实质上是评价该程序所获取的证据的相关性可见,无论是审计教材,还是审计考试,都非常重视审计证据的特性问题
(六)审计程序[第七章第
二、
三、四节]审计证据是通过审计程序获取的审计程序的相关性决定了审计证据的相关性注册会计师需要根据评估的重大错报风险所涉及认定来设计审计程序审计程序包括检查、观察、询问、重新执行、重新计算、函证、分析其中,检查、观察、询问、既可以用于控制测试,也可以用于实质性程序,重新执行只能用作控制测试,而重新计算、函证只能用于实质性程序分析程序可以用作风险评估,也可以用作实质性分析名词解释了解内部控制确定内部控制设计的合理性、是否执行控制测试确定内部控制的执行效果实质性程序确定交易、余额、财务报表列报是否存在错报在审计程序中,函证和分析[监盘]都是教材和考试的重点其中,分析程序年年考,监盘、函证程序常常考分析程序遍布各章,监盘程序集中在第15章,函证程序分散在第713141516章。