2023年高级会计师之高级会计实务通关提分题库考点梳理

2023年高级会计师之高级会计实务通关提分题库（考点梳理）大题（共10题）

一、光明能源为上市公司，2014〜2015年通过合营安排等，与长期股权投资有关的情况如下

（1）光明能源经过可行性论证，为进军未来中长期的市场新热点项目，与通达公司（简称B）、兴达公司（简称C）签订了一项安排光明能源在该安排中拥有50%表决权，B拥有30%表决权，C拥有20%表决权明光公司、B、C之间的合同安排规定，对该安排相关活动的决定至少需要75%的表决权据此，能够行使决策权的唯一情况就是光明能源和B公司的一致行动

（2）光明能源从积极参与电力改革出发，经过可行性论证，为打造对电力终端销售市场的主动性渗透，与E公司、F公司安排一项涉及三方光明能源在该安排中拥有50%的表决权，E和F各拥有25%的表决权三方之间的合同安排规定的合营协议，对安排的相关活动作出决策至少需要75%的表决权据此，据此，能够行使决策权的两种情况就是光明能源和B公司的一致行动，或者E和F公司的一致行动

（3）2010年1月20日，光明能源与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%股权的合同合同规定以丙公司2010年6月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效购买丙公司60%股权时，光明能源与乙公司不存在关联方关系

（4）购买丙公司60%72亿元甲公司拥有A公司80%的有表决权股份B公司B公司系财务公司，主要负责甲公司及其子公司内部资金结算、资金的筹措和运用等业务，注册资本为34亿元甲公司拥有B公司70%的有表决权股份C公司C公司的注册资本为10亿元，甲公司对C公司的出资比例为50%C公司所在地的国有资产经营公司对C公司的出资比例为50%C公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责C公司日常的生产经营和财务管理，仅按出资比例分享C公司的利润或承担相应的亏损D公司D公司的主营业务为生产和销售聚酯切片及聚酯纤维，注册资本为40亿元甲公司拥有D公司42%的有表决权股份D公司董事会由9名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余4名由其他股东委派D公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上（含5人）同意方可实施E公司E公司系境内上市公司，主营业务为石油开发和化工产品销售，注册资本为3亿元甲公司拥有E公司26%的有表决权股份，是E公司的第一大股东第二大股东和第三大股东分别拥有E公司20%、18%的有表决权股份甲公司与E公司的其他股东之间不存在关联方关系F公司F公司系中外合资公司，注册资本为88亿元甲公司对F公司的出资比例为50%F公司董事会由10名成员组成甲公司与外方投资者各委派5名F公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2/3以上的董事同意方可实施，公司日常生产经营管理由甲公司负责G公司甲公司拥有G公司83%的有表决权股份因G公司的生产工艺落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，G公司自2x05年以来一直亏损截至2x07年12月31日，G公司净资产为负数；甲公司决定于2x08年对G公司进行技术改造H公司H公司系境外公司，主营业务为原油及石油产品贸易，注册资本为2000万美元A公司拥有H公司70%的有表决权股份J公司J公司的注册资本为2亿元甲公司拥有J公司40%的有表决权股份，B公司拥有J公司30%的有表决权股份【答案】甲公司收购乙公司属于同一控制下的企业合并理由甲公司与乙公司在合并前同受S集团公司控制

八、A公司2008年成立，主营太阳能光伏电池板制造业务太阳能是传统能源重要的替代品，光伏产业作为对太阳能的开发利用，已经被社会接受并获得推崇，国内外市场需求不断攀升，市场潜力巨大各国政府鼓励光伏产业发展的政策相继出台光伏产业生产技术已被市场认可，企业生产成本与产品价格不断降低A公司因此选择生产太阳能光伏电池板，产品主要出口欧洲市场，供光伏设备装机时使用A公司的产品在欧洲市场的交易以美元结算，以预防欧元币值的大幅度变动A公司的光伏电池板是基于以往积累的客户需求做出的改良产品，研发成本较低，相对市场上的一般产品具有一定的优势A公司根据市场变化，不断对产品进行再创新比同行业的竞争者获得了更高的利润和更多的客户A公司基于自身的技术与外销渠道优势，与国内多家光伏电池板生产商达成协议，采用代工模式OEM由生产商按照A公司的订单要求，为其提供符合标准的产品A公司的主要客户是欧洲太阳能发电企业欧洲国家的太阳能发电产业发展迅速，对光伏电池板需求很大，且不断增长，为公司提供了广阔的发展空间2010年底，A公司召开股东会，研究公司下一步发展方向公司认为，对于太阳能光伏电池板制造商而言，进军电池板销售业务领域障碍不大目前受利润吸引已经有更多的企业投入到这一行业中，其中包括一批大型太阳能光伏电池板生产企业，这些企业产销一体的优势对A公司业务形成威胁随着全球太阳能光伏产业的日益成熟，光伏产业技术革新较快，政府已经缩减了对光伏行业的税收优惠政策范围公司认为应该基于自身的研发实力，开发新的太阳能光伏产品，以有效规避光伏电池板行业由卖方市场转向买方市场的市场风险，同时，可以充分发挥公司自身的优势，将企业做强做大要求

1.从宏观环境分析A公司2008年成立时面临的机会和2010年后面临的威胁

2.从行业环境分析A公司2008年成立时面临的机会和2010年后面临的威胁【答案】

1.2008年成立时面临的机会

①政治因素“各国政府鼓励光伏产业发展的政策相继出台”

②经济因素“国内外市场需求不断攀升，市场潜力巨大”、“以美元结算，以预防欧元币值的大幅度变动”

③社会因素“光伏产业已经被社会接受并获得推崇”

④技术因素“光伏产业生产技术已被市场认可，企业生产成本与产品价格不断降低”2010年后面临的威胁

①法律因素“政府已经缩减了对光伏行业的税收优惠政策范围”

②技术因素“光伏产业技术革新较快”

2.2008年成立时面临的机会

①供应者与国内多家光伏电池板生产商达成协议，采用代工模式OEM为A公司提供符合标准的产品

②购买者主要客户是欧洲太阳能发电企业欧洲国家太阳能发电产业发展迅速，对光伏电池板需求很大，且不断增长

③现有企业间竞争A公司产品相对市场上的一般产品具有一定的优势而且根据市场变化，不断对产品进行再创新，比同行业的竞争者获得了更高的利润和更多的客户

④替代品太阳能是传统能源重要的替代品2010年后面临的威胁

九、甲农机厂主要制造不同型号的拖拉机和农用三轮车该厂的分厂有5个，制造环节较多，成本核算的工作量比较大会计资料显示制造费用是直接人工费用的两倍多，与原材料成本比例大致相同两种产品的质量水平同比下降，本年已经产生了近500万元的质量成本财务总监认为公司产品成本控制需要加强，因此便提议召开成本分析会参会人员发言如下生产部长说“我厂每个分厂负责不同型号的产品制造，每种型号的产品都需要不同的模具进行制造，因此模具制造成本很高建议重新设计产品，考虑模具的通用性，减少零件种类数，从而降低模具制造作业的资源消耗”铸造分厂厂长说“我厂的化铁作业化出一吨铁水的焦炭用量比行业平均水平高出30%增加了成本通过逐项排查与分析发现，造成焦炭用量偏高的原因是通风口设计不合理，为此我厂需要进行技术改造降低不合理资源消耗”第一分厂厂长说“我们聘请了专家对我厂的作业进行分析，专家发现我厂生产协调、检测、修理和运输这四个作业不增加顾客价值建议我们想办法消除这四项作业”运输部长说“我厂运输作业任务较重，申清购买一台新运输设备但是专家意见是不购买新设备，将分散在各分厂的运输设备集中在一起作为一个作业管理，将运输设备集中管理后，提高了利用率，灵活性增强运输设备管理作业消耗的资源将来会有所下降”采购部经理说“今年我们严格物资采购的控制，不但尽量做到货比三家，而且通过要求供应商压价来降低采购价格，原材料采购成本总体降低了500多万元但是却造成了供货期间延长的情况由于我厂检测力量薄弱，加之供应商发货后由于生产线继续使用，因此对零件质量的控制不严格，导致了一定的质量事故”要求生产部长的建议是否合理？请说明理由【答案】合理提高零部件设计的通用性，是降低相关作业的成本方法之一O

一十、甲单位为一家省级事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等规定，2016年7月甲单位审计处对本单位2016年上半年预算执行情况进行了检查8月2日，甲单位召开由审计处、财务处、后勤管理处、资产管理处等处室相关人员参加的工作会议，就检查中发现的如下事项进行沟通

（1）省财政厅2016年2月末批复了甲单位2016年度支出预算49000万元，其中基本支出预算33000万元，项目支出预算16000万元3月初，甲单位将内部各单位预算进行批复分解；为保留适当的预算灵活性，避免预算频繁调整，对于基本支出预算中部分暂未确定具体工作内容的业务，财务处仅批复了预算总额度，待业务的具体工作内容确定后再细化分解

（2）甲单位项目经费预算绩效管理办法规定，所有项目经费均纳入预算绩效管理，内部各单位申请项目经费时必须申报绩效目标2016年6月，后勤管理处申请对业务楼老化陈旧电力管线进行维修改造，预计需要醒目经费30万元由于具体施工方案及单位能够批准的资金额度均未确定，后勤管理处仅对项目绩效目标做出一般性描述，将项目绩效目标设定为“按期完成电力管线改造任务，为业务楼提供安全的供电服务”

（3）甲单位2016年上半年计划弓|进10名优秀人才，并按相关政策安排引进人才保障性住房租金补贴预算15万元2016年6月，人事处同10名引进人才签订了聘用合同，经履行相关报批程序，财务处支付了引进人才住房租金补贴15万元，财务处认为，保障性住房租金补贴属于引进人才薪酬待遇的一部分，遂将15万元引进人才住房补贴确认支出并按政府支出经济分类科目列入“工资福利支出”

（4）甲单位“专用实验设备购置”项目经费预算为180万元，2016年2月5日，甲单位履行了政府采购程序并同中标的A公司签订了采购合同合同约定合同签订之日起10日内支付合同价款的25%；3月30日前设备到货验收合格，支付合同价款的70%；设备调试正常运行3个月后，支付合同价款的5凯甲单位已按合同约定支付了首笔设备款，但因A公司经营业务转型，不再生产该类设备，合同无法继续履行资产管理处负责该项采购业务的经办人员由于缺少工作经验，一直未主动联系A公司，项目实施处于停滞状态

（5）甲单位“实验室配套家具购置’’项目经费预算为350万元，项目资金于2016年3月全额下达至单位零余额账户4月，甲单位履行了政府采购程序并同中标的B公司签订了采购合同，合同金额为340万元形成项目购置预算结余10万元5月，为提高“实验室配套家具购置”项目预算结余资金使用效益，甲单位履行政府采购程序后，又与中标的C公司签订了10万元的采购合同，用于购置本单位新进行政人员的日常办公家具6月，甲单位完成了购置家具的安装、验收与付款工作假定不考虑其他因素要求【答案】L事项⑴无不当之处

2.事项⑵存在不当之处理由绩效目标制定应指向明确、具体细化、合理可行

3.事项⑶存在不当之处理由保障性住房租金补贴应列入“对个人和家庭的补助”

4.事项⑷存在不当之处理由因供应商原因无法履行合同，甲单位没有及时采取应对措施

5.事项⑸存在不当之处理由

（1）项目支出结余资金在统筹用于编制以后年度部门预算之前，原则上不得动用；

（2）因特殊情况需要在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的，应报财政部门审批股权的合同执行情况如下

①2010年3月15日，光明能源和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同

②以丙公司2010年6月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司2010年6月30日的资产负债表各项目的数据如下上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自2010年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为0采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自2010年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为0采用直线法摊销假定该办公楼和土地使用权均为管理使用

③经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为5500万元，光明能源以一栋办公楼和一项土地使用权作为对价光明能源作为对价的固定资产2010年6月30日的账面原价为2800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4000万元，•作为对价的土地使用权2010年6月30日的账面原价为2600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为1500万元2010年6月30日，光明能源以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元

④光明能源和乙公司均于2010年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续【答案】情形⑵处理错误根据合营安排，尽管光明能源能够否决所有决策，但是光明能源没有控制该安排，因为光明能源需要获得E或F的同意在本例中，三方集体控制该安排但是，存在多种参与方之间的联合能够达到75%表决权的要求（即光明能源和E或光明能源和F）在此情况下，三方签订的该合同安排要成为合营安排，需要在安排中指明，要求哪一种参与方之间的联合的一致同意才能对相关活动作出决策据此，能够行使决策权的两种情况就是光明能源和B公司的一致行动，或者光明能源和F公司的一致行动

二、瑞幸咖啡是由原神州优车集团钱治亚创建的国内新兴咖啡品牌但在上市之后的13个月，于2020年6月29日在纳斯达克停牌，并进行退市备案瑞幸从创立到上市只用了19个月，成为中国咖啡品牌中最快上市的企业投入巨资急速扩张，迅速做大规模和扩充客户数量成立9个月后，瑞幸门店数达2000家，星巴克完成这一开店数花了17年不仅门店急速扩张，用户也在补贴下急速增长截止2019年3月31日，瑞幸用户数达到了1687万，月均活跃用户达到440万，尽管受春节的影响环比仍增长

2.3%同时，新消费用户仍然获得了快速的增长瑞幸与世界第三大粮食输出商路易达孚公司达成合作，在中国合资建设运营一家咖啡烘焙工厂，而路易达孚以定向发行的方式购买普通股的总额为5000万美元咖啡零售的现有竞争者很多，既有线下的星巴克等众多咖啡连锁，又有连咖啡等众多线上咖啡平台瑞幸咖啡在产品上一直是用的精选阿拉比卡咖啡豆，咖啡配方是3位世界咖啡师大赛冠军从180多个配方中精心挑选出来的在价格上，将咖啡变成日常饮品，采用高补贴模式抓住了用户另外，除了咖啡，还有茶饮（各种小鹿茶）、冰品（各种瑞纳冰）、众多鲜榨果蔬汁，也有巧克力、巴黎水、纯牛奶等经典饮品，以及蛋糕、面包、三明治、麦芬、司康等轻食产品，金枪鱼谷物沙拉、川味鸡丝拌面套餐、夏威夷火腿卷等午餐，以及芒果干、坚果、饼干、有机甘栗仁、沙琪玛等零可配送，是咖啡新零售代表连锁品牌瑞幸咖啡将门店布局到城市各个地方，包括CBD商业区、写字楼大堂、学校医院，火车站、加油站等人流密集处瑞幸咖啡打破了线上与线下的边界，甚至将“店”直接开到了消费者身边要求根据波特的五力模型，对瑞幸咖啡进行分析【答案】

三、A股份有限公司（以下简称A公司）是从事化工产品生产经营的大型上市企业2004年9月，为了取得原材料供应的主动权，A公司董事会决定收购其主要原材料供应商B股份有限公司（以下简称B公司）的全部股权，并聘请某证券公司作为并购顾问有关资料如下

1.并购及融资预案

（1）并购计划B公司全部股份1亿股均为流通股A公司预计在2005年一季度以平均每股12元的价格收购B公司全部股份，另支付律师费、顾问费等并购费用

0.2亿元，B公司被并购后将成为A公司的全资子公司A公司预计2005年需要再投资

7.8亿元对其设备进行改造，2007年底完成

（2）融资计划A公司并购及并购后所需投资总额为20亿元，有甲、乙、丙三个融资方案甲方案向银行借入20亿元贷款，年利率5%贷款期限为1年，贷款期满后可根据情况申请贷款展期乙方案按照每股5元价格配发普通股4亿股，筹集20亿元丙方案按照面值发行3年期可转换公司债券20亿元（共200万张，每张面值1000元），票面利率为

2.5%每年年末付息预计在2008年初按照每张债券转换为200股的比例全部转换为A公司的普通股

2.其他相关资料⑴B公司在2002年、2003年和2004年的净利润分别为L4亿元、

1.6亿元和

0.6亿元其中2003年净利润中包括处置闲置设备的净收益

0.6亿元B公司所在行业比较合理的市盈率指标为1L经评估确认，A公司并购B公司后的公司总价值将达55亿元并购B公司前，A公司价值为40亿元，发行在外的普通股股数为6亿股

（2）A公司并购B公司后各年相关财务指标预测值如下【答案】近三年平均净利润为｛

1.4+（

1.6-

0.6）+

0.6）/3=1（亿元）运用市盈率法计算的B公司的价值为1*11=11（亿元）

四、C公司是中国首批由民营资本独资经营的航空公司，也是国内唯一一家低成本航空公司，其总部设在上海，以上海虹桥机场和上海浦东机场为主运营基地，现已开通10余条国际及地区航线，70余条国内航线C公司的净利润连年持续、稳步增长，成为当前国内最成功的廉价航空公司，正积极准备上市C公司倡导反奢华的低成本消费理念和生活方式，采用低成本模式运营，以提高运营效率及降低运行成本C公司采取单一机型（机队全部由空客A320构成），单一经济舱布局（取消了商务舱、头等舱），使座位数达到180座，充分提高了飞机的经济性C公司自行建立飞机离港系统及机票销售网站，不进GDS（GlobalDistributionSystem全球分销系统），大大节省了代理佣金等非必要开支另外，C公司将非必要服务（如机上餐盒、行李额度等）从机票价格中剥离，最大程度降低机票价格，创造了199元、99元、1元等一系列特价机票，促使其平均客座率连续多年达95%以上，这也是C公司连年盈利的最重要保障C公司将自己定位为“草根航空”，其顾客主要为普通旅游者，以及对价格比较敏感的商务旅客，与追求奢华消费和高票价的现有国内航空公司相比，它是一个“异类”，始终保持票价差异（低价）、销售方式差异（直销）、服务差异的策略但是，C公司与众不同的做法也遭到一些非议，机上餐饮有偿服务让顾客觉得该公司“小气”、服务较差，低票价策略反而会让顾客怀疑其安全性和可靠性，自建网站销售机票也让顾客感到不熟悉、不方便另外其他航空公司也开始逐渐推出低价机票，这对C公司来说是一个极大的威胁假定不考虑其他因素要求（D指出最基本的经营战略（或竞争战略）有哪几种类型

（2）指出C公司采用了何种经营战略类型

（3）简要分析C公司在实践其战略过程中面临的不利因素，并提出合理的应对措施【答案】

（1）有三种最基本的经营战略成本领先战略、差异化战略和集中化战略

（2）C公司采用了成本领先战略和差异化战略

（3）C公司主要面临的不利因素有给顾客一种服务较差的不良印象；安全性和可靠性受到怀疑；销售渠道不为大众熟悉；面临同行业竞争对手的威胁C公司可以采取以下措施

（1）努力改善服务质量，可在机上适当增加一些低成本的免费餐饮；

（2）在适当的平台投放适量的广告，宣传其安全度和经济性，减少顾客在安全性和可靠性方面的顾虑；

（3）加强与知名售票网站的合作，增加其机票获取的容易度，建立顾客会员制，留住老顾客；

（4）专注于自己的目标顾客群，努力提高服务质量，让竞争对手无机可乘总之，成本控制固然非常重要，但也不能无底线地“节省”，一些必要支出不可省去，C公司应该努力寻找一个较好的平衡点

五、甲公司是一家能源化工股份有限公司，已在上海证券交易所上市该公司2007年与资产减值有关的事项如下

（1）2007年1月1日进行新旧会计准则转换时，将2007年1月1日前已计提的在建炼油装置减值准备1000万元转回调增了年初在建工程和留存收益1000万元该装置于2007年5月达到预定可使用状态

（2）甲公司2007年6月计划将某炼化分公司进行整合根据整合计划需要核实资产价值，为此计提了固定资产减值准备8000万元，并在经审计的2007年半年报中予以披露由于某些特殊原因，该公司2007年10月取消了该项整合计划在编制2007年年报时，公司认为该项整合计划已经取消原来导致该固定资产减值的迹象已经消除且计提固定资产减值准备发生在同一个会计年度内，逐将2007年6月计提的固定资产减值准备8000万元予以转回

（3）2007年11月，甲公司根据环保部门的要求对位于长江边的一套化肥生产装置进行了报废处理，该生产装置原价13000万元，已计提累计折旧10000万元已计提减值准备2000万元（系2006年度内计提）该公司按其账面价值1000万元转入固定资产清理至2007年12月31日仍处于清理之中

（4）甲公司受行业经营周期的影响，2007年度亏损8000万元，预计未来5年还会连续亏损经过努力扭亏的可能性不大2007年12月31日，该公司确认了递延所得税资产8000万元除资料⑴至⑷所述的甲公司有关情况之外，不考虑其他因素要求根据上述资料，分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由【答案】L甲公司的会计处理不正确理由2007年1月1日前已计提的在建工程减值准备在新旧会计准则转换时不得转回

2.甲公司的会计处理不正确理由固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

3..甲公司的会计处理不正确理由固定资产转入清理时，应按账面价值进行结转或固定资产转入清理时，应将计提的减值准备一并结转

4.甲公司的会计处理不正确理由甲公司在2007年以后5年无法获得足够的应纳税所得额，不应确认递延所得税资产或甲公司预计未来5年连续亏损，不应确认递延所得税资产

六、甲集团公司（以下简称“集团公司”）下设A、B两个事业部，分别从事医药化工电子设备制造业务2014年7月10日，集团公司召开上半年工作会议，就预算执行情况及企业发展的重要问题进行了专题研究，会议要点如下

（1）预算执行方面集团公司财务部汇报了1至6月份预算执行情况，集团公司2014年全年营业收入、营业成本、利润总额的预算指标分别为500亿元、200亿元、100亿元；上半年实际营业收入200亿元、营业成本140亿元、利润总额30亿元，财务部认为，要完成全年预算指标，压力较大

（2）预算调整方面集团公司全面预算管理委员会认为，努力完成全年预算目标仍是本年度的主要任务;在落实任务过程中，既要强化预算的刚性，又要切合实际对预算进行必要的调整

（3）成本管控方面A事业部本年度对X药品实施了目标成本管理目前，A事业部X药品的单位生产成本为9万元/吨，市场上主要竞争对手的X药品平均销售价格为

8.8万元/吨A事业部要求X药品的成本利润率为10%o⑷项目投资方面B事业部提出了一项投资计划，预计项目投资总额为40000万元，项目建成后每年息税前利润为3500万元集团公司财务部认为，考虑风险因素后，该项目的加权平均资本成本为1尢项目投资决策时对此应予考虑假定不考虑其他因素要求根据资料

（4）计算B事业部拟投资项目的预计剩余收益，并据此判断该项目的财务可行性【答案】B事业部拟投资项目的预计剩余收益二3500-40000*10%=-500（万元）（

1.5分）该投资项目财务不可行（1分）

七、甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家从事能源化工生产的公司，S集团公司拥有甲公司72%的有表决权股份甲公司分别在上海证券交易所和香港联交所上市，自2x07年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系

（1）2x07年1月1日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下A公司A公司的主营业务为制造合成纤维、树脂及塑料、中间石化产品及石油产品，注册资本为。