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【最新资料，WORD文档，可编辑】资产负债表能够反映在特定时点投资人所拥有的净资产及其形成的原因净资产其实是股东权益，或者是所有者权益的另外一种叫法在某一个特定时点，资产应该等于负债加股东权益，因此，净资产就是资产减负债应该注意的是，可以说资产等于负债加股东权益，但绝不能说资产等于股东权益加负债，它们有着根本性的区别因为会计规则特别强调先人后己，也就是说，企业的资产首先要用来偿还债务，剩下的不管多少，都归投资人所有如果先讲所有者权益，就是先己后人，这在会计规则中是不允许的【案例】A、B、C三个家庭想共同投资开公司2002年4月20日，他们决定到工商局去注册一家东方红日文化发展有限公司注册时，A入股35万元，B入股40万元，C入股25万元，共同投入到公司的资金是100万元公司运营一段时间后，他们发现资金不够，于是决定向银行贷款9月15日，他们用公司的汽车作抵押，向商业银行贷款20万元东方红日文化发展有限公司拥有和控制的资产总额是120万元，投资人投入了100万元，向银行借款20万元实际上就是负债20万元加股东权益100万元净资产是120万元减20万元负债而这个净资产是怎么样形成的呢？投资者入股的时候，注入企业资金，它会形成所有者权益企业赚了钱也应该归股东所有，它也叫所有者权益
4.反映企业财务发展状况趋势资产负债表能够反映企业财务发展状况的趋势当然，孤立的看一个时点数，也许反映的问题不够明显，但是如果把几个时点数排列在一起，企业财务发展状况的趋势就很明显了例如企业的应收账款，第1年是10万兀，第2年是20万兀，第3年是30万兀，第4年是40万兀如果把这4年的时点数字排在一起，就很容易发现，这个企业的应收账款呈逐年上升的趋势应收账款逐年上升的趋势表明，或者销售环节没有管好应收款，或者说明企业做好了，市场扩大了，相应的应收账款也增加了例如拍电影时，摄影师只能一个个镜头的拍摄，每个镜头仅仅是一幅静态的画面但是，如果把每一个镜头有机地连起来，就会构成一部生动形象的动态电影从这个角度来说，如果一个企业的管理者能够关注每一个时点的状况，就会对企业的财务状况有一个比较全面的了解；反之，不注重捕捉时点数，将会给企业的管理造成比较大的失误【案例】总部设在伦敦的巴黎银行，是世界上首家商业银行，创建于1763年但是1995年末，这家世界上最老牌的商业银行却破产倒闭了是什么原因使这家老牌银行走向末路呢？除了银行内部的控制有问题以外，还有一个很经典的问题——这家银行的董事长比德巴林不重视资产负债表在一次演讲中，他曾经说过这样一句话若以为揭露更多的资产负债表的数据，就能够增进对一个集团的了解，那真是幼稚无知了他的意思是，如果认为时点数有那么重要，那简直就是幼稚无知具有讽刺意味的是，他发表这番“高论”之后不到1年的时间，巴黎银行破产了，这是他绝对没有想到的因为他不重视对资产负债表的阅读，使银行付出了惨痛的代价其实巴黎银行是完全可以避免破产的银行每天都要编资产负债表，如果银行的高层管理能够关注资产负债表，就会知道公司已经发生什么事情如果及时采取措施，就不至于使得公司破产倒闭因此，虽然是时点数，如果关注它、认识它、使用它，就能够为管理做出很大的贡献资产负债表的格式目前世界各国主要有两种资产负债表格式一是账户式表格，二是报告式表格账户式表格资产负债表要披露三大数字一是此时此刻有多少资产，二是此时此刻有多少负债，三是此时此刻拥有多少所有者权益如果把这三个数字及其内容分左右排列，左边列示企业拥有的资产，右边列示企业的负债及所有者权益，很像账户，所以人们称其为账户式的资产负债表我国会计制度规定的参考格式是账户式，一般商店里出售的也是账户式表格报告报告式的资产负债表，它的特点是把资产负债和所有者权益改成上下排列，即首先列示企业的所有资产，其次列示企业的所有负债，然后列示企业的股东权益由于上下排列类似于领导的报告，所以称为报告式的资产负债表虽然制度上的参考格式是账户式资产负债表，可是现实生活中所见到、所使用的一般都是报告式的资产负债表因为现在手工编制报表的比较少，一般都是用计算机打印报表，使用的纸型一般都是A4纸型，如果用账户式的资产负债表，不仅字小，而且很难看而使用报告式的表格，不仅字比较清晰，而且格式也比较美观济产资产负债表的内容资产.流动资产流动资产是指可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产在1年内能够变现，是指一般而言，现实生活中可能经常会出现一些非正常情况列在流动资产下的项目主要有如下几个方面1货币资金反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款等的合计数，合称货币资金2短期投资企业在证券市场上买股票，买债券，但持有时间不准备超过1年的投资，也是流动资产3应收账款即企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项在正常情况下，这种账款在1年内应该能够收回，所以也是流动资产4预付款即企业预付给供应单位的款项，它也是属于流动资产5存货存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产，包括各种原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、产成品、库存商品等一般来说，这些商品在1年内企业要么把它卖掉变成钱，要么把它消耗掉，然后再变成钱，也属于流动资产【自检】请你在下面属于货币资金的选项后划“J I信用保证金存款♦见参考答案2-
1.长期投资会计上通常是以1年为单位，1年以内的就叫短期，1年以上的就叫长期，这是会计上的一个基本划分长期投资强调的是一个对外投资的问题，如果投资出去以后投资企业成为被投资单位的股东，这样的投资一般叫股权投资企业买股票，如果所持有的股票准备超过1年，或者长期持有的话，这个投资也是长期股权投资企业购买债券以后，企业和对方仍然是一种债权债务关系就是把钱借给对方，对方付给一定的利息这种投资企业并不能变成主人，这叫债权投资固定资产在固定资产当中，报表项目要列示这样一些内容1固定资产原价企业购买固定资产时花了多少钱，叫固定资产原价2累计折旧固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值，叫累计折|0o3固定资产净值用固定资产的原价扣掉累计折旧就是固定资产净值比如公司购买一辆汽车花了10万元，现在已经折旧了1万元，所以净值是9万元4在建工程企业搞基本建设工程，购买材料、物资，这叫工程物资；工程已经开工了，已经投入了资金，这叫在建工程.无形资产没有实物形态，但是能给企业带来经济利益的资产，例如商标权、专利权、土地使用权、非专利技术、商誉等.其他资产在报表中，其他资产是比较容易出问题的地方除了前边那些资产以外，剩下的都叫其他资产目前我国指的其他资产，一个是摊销期限超过1年的费用，叫长期待摊费用；另一个是其他长期资产，一般包括国家批准储备的特种物资、银行冻结存款以及临时设施和涉及诉讼中的财产等表2-3资产内容表编制单位A股份有限公司2001年12月31日单位元把资产分成这样几类的意义是什么？就是让读者一看到流动资产就知道1年内它能够变成钱；看到长期投资就知道回收期要超过1年；看到固定资产就知道它们的具体表现形式就是机器设备；看到无形资产就是知道是专利等等而且从上往下看，变现能力是越来越差如果企业需要钱，需要把资产变成钱，上边比较容易实现，例如流动资产很容易变成钱，但是要想把其他资产、无形资产变成钱则比较困难因此，读表时会发现，下边资产占的比重越大，企业变现能力就越差【自检】企业的资产按流动性划分有哪几类？♦见参考答案2-2负债
1.流动负债流动负债的偿还期肯定是在1年以内，1年以内的流动负债有如下项目1短期借款短期借款指企业借入的期限在1年以下的各种借款2应付账款和应付票据应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务有应付账款和应付票据3预收账款企业预收客户的钱而没有给商品，叫预收账款4应付工资及应付福利费应付工资是企业对职工个人的一种负债，是企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予职工的一种补偿报酬IO应付福利费是企业准备用于企业职工福利方面的资金5应交税金企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，要按照规定向国家交纳各种税金，这些税金叫应交税金6其他应交款税法中没有规定，但国家强制征收比如教育费附加的款项，叫其他应交款
2.长期负债1长期借款企业借款的偿还期超过1年，叫长期借款2应付债券企业根据国家的规定，向社会发行债券以筹集资金，称之为应付债券其实这相当于企业向社会各界借钱，对公司来讲它形成的是一种债务对于债券的发放，国家有严格的制度规定，必须切实遵守相应的法律3长期应付款现在的业务当中，分期付款的比较多企业买了几台设备，但没有马上给钱，其偿还期超过1年，这样的应付款叫长期应付款表2-4负债内容表编制单位A股份有限公司2001年12月31日单位元负债合计3bbllb/.817；
887131427.
08.投资者投入投资者投入包括两部分第一部分叫实收资本，但如果是股份公司就叫股本；第二部分是资本公积金【案例】A、B、C三个大学教授共同投资，2000年4月20日，到工商局注册了一个新方教育文化发展有限公司注册时，A入股35万元，B入股60万元，C入股25万元，共同投入到公司的资金是120万元但他们到工商局只注册100万元，如果问新方教育文化发展有限公司此时此刻一共有多少资产？回答是120万元但如果把120万元一分为二，在工商局注册的那笔钱，叫实收资本100万元，超过注册资本那部分，叫资本公积金20万元其实120万元都是投资者入资注入进来的，但是把它一分为二，就便于和我国注册资本政策保持一致.经营积累经营中的积累，通常也叫留存收益如企业到年末时净赚100万元，假定净赚的100万元一概不分配，这100万元就是股东的，叫所有者权益，又叫未分配利润如果按照公司法的规定进行分配，10万元做法定盈余公积金，10万元做法定公益金，这个100万元就一分为二，所赚的100万元中有20万元叫盈余公积金，另外80万元不安排分配，叫未分配利润表2-5股东权益内容表编制单位A股份有限公司2001年12月31日单位元实收资本和资本公积金表明企业原来注入了多少，而盈余公积金和未分配利润，表明所赚的钱留在企业有多少【本讲总结】在这一讲当中，主要讨论了三个问题首先，介绍了资产负债表四个方面的作用资产负债表能够反映企业在特定时点拥有的资产及其分布状况的信息；能够表明企业在特定时点所承担的债务、偿还时间及偿还对象；能够反映在特定时点投资人所拥有的净资产及其形成的原因；能够反映企业财务发展状况的趋势其次，介绍了资产负债表的两种基本格式，一种是报告式，一种是账户式国家规定使用的是账户式表格，然而现实生活中常见的却是报告式的表格，因为有其明显的优势最后，介绍资产负债表的基本内容，它包括三个方面的内容资产、负债、股东权益每个方面的内容又包括许多小的项目，在看报表时，一定要明确各小项目所指的含义【心得体会】第3讲怎样阅读资产负债表（中）基本方法与技巧【本讲重点】总额观察把握财务变化的方向具体项目浏览寻找变动原因借助相关的财务比率透视财务状况总额观察拿到资产负债表以后，感到最困惑的是不知道要看什么，这是缺乏看表的方法和思路那么，如何解除这种困惑呢？面对资产负债表，首先需要考虑的就是观察总额的变化不管资产负债表的项目有多少，其大项目只有三个资产、负债、所有者权益，而这三个数字之间内在的数量关系就是资产等于负债加所有者权益资产是企业资源变化的一个结果，引起这种结果变化的根本原因主要有两方面一是负债的变化；二是所有者权益的变化既然资产等于负债加所有者权益，那么资产的增减变化量应该等于负债的增减变化量加所有者权益的增减变化量，即资产=负债+所有者权益资产的增减变化量=负债的增减变化量+所有者权益的增减变化量资产增力口房具体考察资产、负债、所有者权益之间的依存关系时，当一个企业在某一特定时点的资产总额增加，伴随的原因可能是负债在增加，或者是所有者权益在增加【案例】2000年5月，由于扩大经营，A公司从银行借款100万元存入公司账户那么此时此刻A公司的资产增加了100万元，同时A公司的负债也增加100万元2001年10月，公司的管理层认为市场形势很好，决定继续扩大投资，A公司的投资者继续注入资金，往公司再注入100万元此时此刻，A公司的资产又增加100万元，而且公司的所有者权益也增加100万元也就是说，当资产增加时，伴随的原因可能是负债在增加，或者是所有者权益在增加资产减少当一个企业资产在减少时，伴随的原因可能是负债在减少，也可能是所有者权益在减少【案例】2000年8月，由于扩大经营，A公司从银行借款100万元存入公司账户，偿还期限两年那么此时此亥M公司的资产增加了100万元，同时A公司的负债也增加100万元2001年10月，公司的管理层认为市场形势很好，决定继续扩大投资，A公司的投资者继续注入资金，往公司再注入100万元此时此刻，A公司的资产又增加100万元，而且公司的所有者权益也增加100万元2002年8月，公司的借款已到期，A公司向银行还款100万元，那么资产会减少100万元，公司的债务也就减少了100万元2002年10月，A公司的高层管理者认为现在的市场比较疲软，决定减少公司的投资在工商局变更公司的注册资本，从公司的注册资本中依法撤资100万元此时此刻，公司的资产会减少100万元，而股东的财产权利也会减少100万元也就是说当资产增加时，负债可能在增加，所有者权益也可能在增加；当资产减少时，负债在减少，所有者权益也可能在减少0其实，在现实中真实的情况要复杂得多当资产增加时，可能负债在增加，而所有者权益在减少研究这三个数字的关系，就可以基本上把握企业在某个经营时段中发生了哪些重大变化，也就可以摸清这个企业财务发展变化的基本方向表3-1资产负债表编制单位A股份有限公司2001年12月31日单位元内容提要第一讲会计是企业的语言第二讲怎样阅读资产负债表（上）第三讲怎样阅读资产负债表（中）第四讲怎样阅读资产负债表（下）第五讲怎样阅读利润表（上）第六讲怎样阅读利润表（中）第七讲怎样阅读利润表（下）第八讲怎样阅读现金流量表（上）第九讲怎样阅读现金流量表（中）第十讲怎样阅读现金流量表（下）第十一讲怎样阅读会计报表附注和财务情况说明书第十二讲怎样总体评价企业财务状况（上）第十三讲怎样总体评价企业财务状况（下）第十四讲怎样阅读审计报告（上）第十五讲怎样阅读审计报告（下）第十六讲经理人要学习《会计法》导言本书介绍的是职业经理人财务素养训练——非财务人员的财务管理本课程的基本定位是基于以下两点考虑第一，本课程面对的是没有财务专业背景的各级管理人员，因此这个课程的学习将从零开始起步第二，课程的设计目标是为职业经理人设计的，而非职业会计人职业经理人和职业会计人的区别在于对于财务信息，职业经理人关注更多的是其理解和使用，而非这些财务信息的加工和收集过程这两点是本课程的基本定位表3-1是A公司的一张资产负债表从表中资产总额年末数和年初数（年末数是指本年度的12月31日的数字，年初数是指上一年12月31日的数字）的比较中可以发现期末的资产总额比期初减少了；表中年末的负债总额与年初作比较，负债总额也减少了；而所有者权益总额的年末数比年初数大，说明所有者权益在增加从总额观察中可以找到一个方向性的问题从年初到年末，该企业资产总量在减少，而负债在急速下降，所有者权益在增加根据报表中关于资产的增减变化，就可以进一步探究这种变化的原因总额观察的目的就是要把握一个企业财务状况发展的方向是什么既然知道资产总量减少只是个结果，而引起这种结果的原因就是负债的变化和股东所有权的变化，读表人心里马上就要想到，既然是负债在减少，那么负债到底是因为什么原因减少；既然是所有者权益在增加，那么所有者权益是因为什么原因增加具体项目浏览要探究具体变化的原因，就要对报表作具体的浏览具体项目浏览，即拿着报表从上往下看，左右对比看从上往下是一个项目一个项目的观察，而左右对比就要看一看哪个数字发生的变化最大；哪个数字发生变化的速度最快，哪个就是主要原因具体项目浏览的特点是有的放矢以表3T为例，资产总量在减少，负债在减少，那就看负债的具体数字负债有流动负债，还有长期负债看流动负债时，会发现流动负债中有两个项目变化比较突出，一个是短期借款，另一个是应付票据短期借款和应付票据的减少量年末和年初作比较，有几十个亿读表人要关注重大问题，如果数额很小，不去关注它也不会出现重大的问题，但巨额的数字必须要给予充分地关注从A公司了解到，短期借款已经到期，按照合同规定必须偿还，那是正常的现象应付票据虽然有几十个亿在减少，但公司在买商品时，使用的是商业汇票结算，而且已经做出承诺要在这个时候付款，那也属于正常现象这样就明白了资源总量减少的第一个原因是负债的减少，负债减少的原因其实是在偿还大量的流动负债对原因应该了解到什么程度呢？每个人的感觉是不一样的，但是一定要关注重大问题，而重大的程度也要根据具体的情况来把握下面分析资产减少而所有者权益增加的原因报表中的所有者权益一共有四项股本、资本公积、盈余公积、未分配利润看这个报表时可以发现，四个项目的年末数比年初数都增加了先说第一个项目和第二个项目的增加，如果一个企业实收资本，或者股本、资本公积增加，那么就可以说明企业的投资者继续把资金注入到企业，实收资本增加或股本增加，说明股东不光把钱注入到企业，而且还变更了注册资金，就是提高了注册资金，所以这两个项目会增加再看下边两个项目盈余公积和分配利润，这两项也增加了只有企业赚了钱，才可能提起盈余公积，只有企业赚了钱，未分配利润才有可能增加这样基本原因就清楚了，盈余公积的增加和未分配利润增加，说明企业还是赚了钱借助相关财务比率透视财务状况医生给病人看病，首先要“望、闻、问、切”，接着要借助科学手段看病同样，看财务报表时，首先要摸清财务状况的基本方向，然后借助一些财务指标的“化验”来对企业财务“机体”做一个基本的检查，也就是借助相关财务比率，对企业财务“机体”做常规检查资产负债率资产质债率，是指负债总额与资产总额的比率这个指标表明企业资产中有多少是债务，同时也可以用来检查企业的财务状况是否稳定由于站的角度不同，对这个指标的理解也不尽相同资产负债率=负债总额+资产总额X100%从财务学的角度来说，一般认为我国理想化的资产负债率是40%左右上市公司略微偏高些，但上市公司资产负债率一般也不超过50猊其实，不同的人应该有不同的标准企业的经营者对资产负债率强调的是负债要适度，因为负债率太高，风险就很大；负债率低，又显得太保守债权人强调资产负债率要低，债权人总希望把钱借给那些负债率比较低的企业，因为如果某一个企业负债率比较低，钱收回的可能性就会大一些投资人通常不会轻易的表态，通过计算，如果投资收益率大于借款利息率，那么投资人就不怕负债率高，因为负债率越高赚钱就越多；如果投资收益率比借款利息率还低，等于说投资人赚的钱被更多的利息吃掉，在这种情况下就不应要求企业的经营者保持比较高的资产负债率，而应保持一个比较低的资产负债率其实，不同的国家，资产负债率也有不同的标准如中国人传统上认为，理想化的资产负债率在40%左右这只是一个常规的数字，很难深究其得来的原因，就像说一个人的血压为80―120毫米汞柱是正常的70―110毫米汞柱也是正常的一样，只是一个常规的检查欧美国家认为理想化的资产负债率是60%左右东南亚认为可以达到80%o图3-1不同国家的理想值不同的理念当然会带来不同的结果比如当东南亚突然出现金融危机时，我国虽然受到的影响也比较大，但与东南亚相比，所受到的冲击要小得多因为东南亚的负债率比较高，出现金融危机以后，资产变现能力就比较差，无法偿还到期的债务，所以大批企业纷纷破产倒闭理想化的理念随着时代的变化和经济的发展也在不断地变化经历了东南亚金融危机后，相关人士对资产负债率的看法也发生了变化我国很多的企业，尤其是上市公司，认为理想的资产负债率是40%—50%但是很多企业资产负债率在30%甚至是20%东南亚和欧美国家认可的资产负债率比原来的负债水平都有所下降在不同的经济发展阶段，负债率的水平是不一样的在经济比较景气的情况下投资的机会比较多，用钱的地方也比较多，理想的负债率就高一些；经济不景气，投资赚钱的机会比较少，在这种情况下理想的资产负债率就要低一些记个企业的安全角度来讲，如果一个企业的资产负债率适度，或者资产负债率比较低，这个企业在财务上是安全的；如果一个企业的负债率比较高，那么这样的企业财务结构就很不稳定，因为大量的资产是借别人的，而借别人的资产到时需要偿还，就存在偿还风险流动比率流动比率是指企业的流动资产与企业的流动负债之比，写成算式则为:流动比率=企业的流动资产+企业的流动负债从财务上来讲，这个比值的理想值是2即流动资产与流动负债应该保持21的关系如果一个企业的流动比率大于2通常认为这个企业的短期偿债能力比较强；如果一个企业的流动比率小于2通常认为这个企业的短期偿债能力比较弱但有时这个指标可能会造成一种错觉比如流动资产中大量的是残损霉变、呆滞积压的商品等存货，或者是无法收回的应收账款，那么在这种情况下，即使比值大于2也不能证明企业的偿债能力强速动比率为了进一步对企业短期偿债能力进行检验，还得使用另一个“化验”指标，即速动比率速动比率，是指速动资产总额除以流动负债总额速动比率二速动资产总额+流动负债总额从理论上来讲，速动资产是可以迅速地转换成现金的资产财政部有一个硬性的规定迅速可以转换成现金的资产就是速动资产，它等于流动资产减去存货速动资产=流动资产-存货也就是说，存货不能迅速地转换成现金资产，其他的都视同可以迅速转换成现金的资产其实剩下的资产也不一定都能够迅速转换成现金，这只是财政部规定的一个基本指标，财务专家也认可这样一种惯用的计算方法在工商企业中，存货在整个流动资产中一般要占到50%左右所以如果说流动比率是2那么速动比率应该就是lo一般来说，速动比例的理想值是lo如果一个企业的速动比率大于1通常认为这个企业的短期偿债能力比较强；如果企业的速动比率小于L通常认为这个企业的短期偿债能力比较弱当一个企业资产负债率偏高时，财务结构可能不稳定，而判断企业财务结构是否稳定的最主要因素就是短期偿债能力的强弱，所以要跟进检查两个内容流动比率和速动比率借着这两个指标，就可以检查企业的财务状况是否稳定【案例】以上文中的表37为例，阅读它的第一步叫总额观察，目的是什么？找方向——资产在减少，负债在减少，所有者权益在增加第二步叫具体项目浏览，目的是什么？找原因发现负债的那些数字，短期借款在下降，应付票据在偿还，而且判断是正常的所有者权益在增加，一是股东注入了资金，二是企业还是赚了钱的第三步是借助相关财务比率来看一看这个企业财务的安全系数是加大了还是降低了通过计算得到这样一组数据这个企业2000年的资产负债率是
42.5%2001年是
21.7%也就是说它的负债率从
42.5%降到了
21.7%那么它的负债水平在迅速下降负债水平在迅速下降，企业财务的安全系数在增强，这个企业短期偿债能力是强还是弱呢？通过计算了解到，这个企业2000年的流动比率是
2.05到了2001年流动比率是
3.87一般的理想值是2它是
3.87所以流动比率表明这个企业短期偿债能力比较强通过对速动比率的检查，发现2000年这个企业的速动比率是
1.102而到了2001年是
2.15速动比率的理想值比1多，短期偿债能力就比较强就是说借助相关财务比率，检验的结果是这家公司负债水平在下降而短期偿债能力在明显的增强总的评价是这个企业的财务结构更趋于稳定【自检】如果某一个企业的流动比率比2大，速动比率比1大，那么能不能说明这个企业短期偿债能力就一定强呢？♦见参考答案3-1【本讲总结】本讲主要讨论了阅读资产负债表的三个步骤第一步是总额观察资产增加，有可能是负债增加或者是所有者权益增加；资产减少，有可能是负债减少或者是所有者权益减少目的是把握财务变化的方向第二步是具体项目浏览方法是上下看和左右比，目的是找变动原因，特点是有的放矢第三步是借助相关的财务比率，检验企业财务上常规指标是否正常相关的财务比率有资产负债率、流动比率、速动比率通过这三个步骤的分析，对财务报表就基本上能做到方向明、情况清了【心得体会】本课程的内容安排，可以概括为一个中心、四个方面，共分16讲一个中心是指课程以企业财务会计报告为中心围绕这个中心，主要突出四个方面的内容.正确解读企业财务信息，学习如何阅读企业财务报告.真实感知企业的财务状况，学习如何评价企业的财务状况.认真倾听注册会计师意见，学习如何阅读审计报告.带头执行《会计法》，了解要承担的会计法律责任第1讲会计是企业的语言【本讲重点】反映企业经济状况的两组会计语言词汇四个层次的会计语言规则财务会计报告的组成会计语言要素会计工作主要是把企业杂乱由会荒攵据归纳整理，加工编制成有用的财务信息系统学习会计语言，首先要对会计语言要素有一个基本的理解对于什么是会计，社会各界，包括企业家们的理解是不一样的，甚至职业会计人也有不同的理解例如，有人说会计是管理的工具；也有人说会计是一个信息系统，会计的工作就是收集信息、加工信息、储存信息并对外披露信息但从企业管理的角度来说，会计是企业的语言，这种语言是企业内部交流的工具当公司领导开会时，要借助会计语言来研究企业的管理用会计语言表述，企业用了多少资产，欠了多少债务，拥有多少权益，有多少收入，用去多少费用，获得多少利润等等会计语言是企业通用的语言，在企业内部各部门之间是通用的，在一个国家里也是通用的，甚至是国际通用的语言当企业和另外一家企业打交道时，要借助于会计语言；当企业和银行打交道时，也要使用会计语言；当企业和政府打布道时同在尊仲田会1+1五—如果血会计当成一种语言募待，这种语言到底要描述什么呢？会计语言所描述的内容，就是用货币表现出来的经济活动会计描述经济活动时需要借助一种载体，会计语言中所使用的载体就是大家所熟悉的会计凭证、会计账簿和财务会计报告图1T会计语言载体不管会计多么复杂，会计报告写的有多厚，凭证账簿有多少，但是会计的语言主要是由两组词汇来构成一组是反映企业财务状况的会计语言词汇；另一组是反映企业在一定期间经营成果的会计语言词汇反映企业财务状况的会计语言词汇在反映企业财务状况的会计语言这组词汇里，要了解三个词资产、负债、所有者权益这组词的特点是它提供的是“时点数”，即在会计语言中，要借助这三个词来讲述企业在某一特定时刻的状况如何而这个特定时刻，通常可以理解成某一时点，例如，月末的财务状况如何，12月31日的财务状况如何它是一个在特定时点的信息，也有人说这组词所要做的工作，就是给企业的经济活动“拍快照”图-2会计语言要素——时点信息［资产资产一般可以认为是企业拥有和控制的能够用货币计量，并能够给企业带来经济利益的经济资源简单的说，资产就是企业的资源企业资源必须同特定时点连在一起，例如年初拥有多少资产，月末拥有多少资产，12月31日拥有多少资产，它必须和时点连在一起当然，在某一时刻说企业拥有多少资产，仅有这样一个词还是不够的为了让人们更了解企业资产的具体内容，在会计语言中给资产做了适当的分类例如会计上通常是按流动性来分类，就是按资产变现速度的快慢来划分这里所说的变现就是把资产变成钱，如果这个资产在1年内就能变成钱，这样的资产一般叫流动资产如果把钱投放出去，例如搞联营、买股票，回收期超过1年，就把这种资产叫长期投资把企业的机器设备、仪器仪表、建筑设备叫固定资产另外，企业的专利权、商标权、土地使用权等，在会计上叫无形资产不属于前面类别的统称为其他资产资产做适当的分类后，就知道企业1年内资产能变现的有多少，超过1年收回的投资有多少，机器设备有多少，无形资产有多少，还有其他资产应该有多少图-3公司拥有和控制的具体资产.负债负债，一般的解释是，企业承担的，能够以货币计量的，需要以资产或劳务承付的现实义务简单的说，负债就是所欠的钱在会计语言中，负债必须和特定时点连在一起例如，在年初欠多少钱，月末还欠多少钱，年末还欠多少钱但仅有一个负债的概念，还不能满足管理上的需要为了满足管理上的需要，会计语言中把负债分成两大类一类叫流动负债，一类叫长期负债什么叫流动负债呢？就是偿债期在1年以内的负债，叫流动负债偿债期超过1年的负债，通常把它界定为长期负债有了负债的分类，就可以了解，此时此刻欠多少钱，所欠的钱该在什么时候还如果是流动负债，就要筹集资金在年内还清如果是长期负债，还有时间筹集资金，因为偿还期会超过1年图1-4负债的分类.所有者权益所有者权益有不同的提法，有的叫所有者权益，有的叫股东权益，也有的叫业主权益不管如何称呼，它的含义都是指企业投资人对企业的资产应该享有多少权益投资人对企业资产应该享有的权益，有创办企业时投入的资本，这是投资者的权益企业经营以后赚了钱，应该归投资人所有，这也是投资者的权益有了所有者权益这个概念就可以告诉阅读报表的使用者，或者财务信息的使用者，在特定时点投资人在企业的财产当中，应该占有多少份额这样，会计语言中就产生了第一组词，它们具有时点数的特点，同时反映了企业在特定时刻是一种什么样的状况而这种状况在数量上是存在着一定的依存关系它们数量上的依存关系，也就是在特定时点上资产应该等于负债加股东权益这个公式是永远相等的，是永恒的，在会计语言上也叫会计恒等式，即资产二负债+所有者权益表1T资产负债表编制单位A公司2000年1月1日金额单位元超负债及所有者权益从表途亍窜可以看出「费产、负债及所有者权益总额，符合会计恒等式资产二负债+所有者权益【案例】A、B、C三人是好朋友，他们发现，现在的文化公司很赚钱，而且进入的门槛也很低2002年3月20日，他们决定到工商局去注册一家文化类的公司注册时，A2殳35万元，B2殳40万元，C2殳25万元，共同投入到公司的资金是100万元公司运营一段时间后，他们发现资金不够，于是决定向银行贷款8月15日，他们用公司的固定资产作抵押，向商业银行贷款100万元如果问3月20日公司拥有多少资产，我们会说有现金100万元谁对它拥有权利呢？我们说股东拥有权利因为投资人是企业的主人这时候就是资产等于所有者权益，从数量上来讲就是100万元等于100万元，但它却包含两个方面的内容，即一是告诉你此时此刻拥有什么，二是告诉你，此时此刻谁对100万拥有权利，这是一个问题的两个方面100万不够，再借100万存入银行此时此刻拥有资产多少？我们说200万，谁对它拥有权利呢？两部分人拥有权利，创业者拥有权利100万叫所有者权益，对于创业者来说银行借款是债务，承担的债务有100万200万;100万+100万，即，资产二负债+股东权益反映企业经营成果的会计语言词汇反映企业经营成果的会计语言词汇共有三个，即收入、费用、利润从特点上来说，它们是“期间数”必须是从某一个时点开始到某一个时点结束，这段期间发生了多少收入，发生了多少费用，实现了多少利润这三个词，可以理解为第一，是期间数，第二，实际上是给企业所做的录像三个洞之间的关系是，一定时期的利润应该等于一定时期的收入减一定时期的费用，即利润=收入-费用【自检】两组会计语言词汇都反映了企业经营状况，然而，这两组词汇又有区别，请你谈谈它们的区别♦见参考答案1T会计语言规则既然把会计当成语言来看待，它必须有自己的语言规则会计语言己的语言规则在我国，会计语言的规则主要有四个层次《会计法》第一个层次就是《中华人民共和国会计法》，《会计法》是会计工作的根本办法，是由人大常委会批准的《企业财务会计报告条例》第二个层次就是《企业财务会计报告条例》，《企业财务会计报告条例》是国务院颁布的关于会计工作的基本规则《企业会计准则》第三个层次就是《企业会计准则》，《企业会计准则》是由中华人民共和国财政部颁布的《企业会计制度》第四个层次就是《企业会计制度》，它也是由财政部颁布的《企业会计准则》和《企业会计制度》有什么区别呢？《企业会计准则》侧重的是对经济活动如何确认，如何计量而《企业会计制度》规定的就是如何记录经济活动，如何报告经济活动图1-5会计语言规则的四个层次会计语言规则在以后的章节中会作详细的介绍在这里，只需要了解，会计语言是要讲规则的，这些规则有《会计法》，有中央人民政府颁布的《企业财务会计报告条例》，有财政部颁布的确认计量记录和报告的基本规则，而且它们的法律效力是不一样的，法律效力最高的是《会计法》，效力最低的是《企业会计制度》【自检】四个层次的会计语言规则，其法律效力是不一样的，请你想一想，它们的效力层次是怎样，为什么？♦见参考答案1-2财务报告的组成把会计当做一种语言来看待，主要是为了把会计工作看的和自己的生活更接近一些，更亲切一些，我们日常生活中离不开它而对企业家、企业的管理者来讲，会计工作的最终产品，就是财务报告有的通过记账、算账、报账、载体凭证账簿等，把最终产品财务会计报告交到管理者的手中最终产品包括了什么呢？这个内容在我国的《会计法》和《企业财务会计报告条例》当中，都有明确的规定根据《会计法》的规定，完整的财务会计报告应该由三部分组成，即会计报表、会计报表附注和财务情况说明书图卜6财务报告的组成会计报表第一部分就是会计报表会计报表是以更集中、更概括、更深刻的方式，用一目了然的表格，把一定期间的经营状况记录下来编成表，报告给报表的使用者或者是财务信息的使用者这些表主要有三张♦第一张是资产负债表♦第二张是利润和利润分配表♦第三张就是现金流量表这几张表的使用在以后的内容里将详细讲述会计报表附注第二部分是会计报表的附注报表的数字既有时点数，也有期间数，在这些数字背后，读表人有很多情况不了解因此，我国《会计法》明确规定，编表人还有一个义务，就是对报表中的内容要做出解释例如关于报表的数字计算方法应该解释，对报表数字的构成内容也要解释，报表阅读者需要了解的情况都要做出详细的说明，目的是为了帮助报表阅读者进一步了解报表中没有反映清楚的一些信息财务情况说明书第三部分内容就是财务情况说明书一个完整的财务会计报告，需要对企业的一些财务状况，例如生产经营情况、盈利情况、资金的使用情况等有个概括性的介绍完整的财务会计报告书，通常要把它装订成册报告书前有目录，目录要告诉使用者，第一部分是财务报表，它包括哪些表，第二部分是会计报表附注，它包括哪些内容，第三部分是财务情况说明书财务会计报告可以分为月度报告、季度报告、半年度报告和年度报告凡是比1年少的报告，通常称为中期报告例如月报、季报、半年报一个完整年度的报告，称为年报不同期间的报告，财务会计报告书所要求的内容是不一样的作为月报的财务会计报告书编制两张表就可以了，一张是资产负债表，一张就是利润表半年报，即中期报告，通常要求编制资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注，但并不要求写财务情况说明书标准的年终结算报告，应该包括三部分，即会计报表、会计报表附注和财务情况说明书【自检】你常看财务报告书吗？你认为财务会计报告书的使用者通常有哪些？♦见参考答案1-3【本讲总结】本讲主要讨论了三个问题第一个问题是把会计当做一种语言来看待会计有两组词汇，我们用这两组词来描述企业的状况第一组词汇描述一个企业在特定时点上，公司拥有多少资产，它们是什么，公司欠了多少债务，什么时候还，股东在这个时候拥有多少权利，它们是怎么形成的第二组词描述了企业在某段期间，发生了多少收入，多少费用，实现了多少利润第二个问题是会计作为一种语言，它要遵循一定的规则，国家有这样的规则，国际上也有规则如果把会计看作是国际通用的商业语言，这个规则就是国际会计准则，我国正朝着这条路一步一步的迈进第三个问题是一份完整的财务会计报告书，尤其是年度报告，它应该由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三部分组成，缺一不可【心得体会】第2讲怎样阅读资产负债表（上）——资产负债表基础【本讲重点】资产负债表四个方面的作用资产负债表的两种格式资产负债表的内容资产负债表及其作用什么是资产负债表资产负债表资产负债表是反映企业某一特定日期资产、负债、所有者权益等财务状况的会计报表通俗的说，在资产负债表上，企业有多少资产，是什么资产，有多少负债，是哪些负债，净资产是多少，其构成怎样，都反映得清清楚楚在对财务报表的学习中，资产负债表是一个很好的开端，因为它体现了企业的财务结构和状况资产负债表描述了它在发布那一时点企业的财务状况，正如同我们拿一台相机在高速行进的车辆中按下快门，只不过这里的“车辆”是资金流我们得到一幅静态的画面，它只描述了当时的状况，即信息具有时效性资产负债表的作用从资产负债表的功能上说，主要有四个方面的作用.反映资产及其分布状况资产负债表能够反映企业在特定时点拥有的资产及其分布状况的信息它表明企业在特定时点所拥有的资产总量有多少，资产是什么例如流动资产有多少，固定资产有多少，长期投资有多少，无形资产有多少等.表明企业所承担的债务及其偿还时间资产负债表能够表明企业在特定时点所承担的债务、偿还时间及偿还对象如果是流动负债，就必须在1年内偿还；如果是长期负债，偿还期限就可以超过1年因此，从负债表可以清楚地知道，在特定时点上企业欠了谁多少钱，该什么时候偿还.反映净资产及其形成原因资产行力金劣市向伟反所有者权益行金融海布洛产流云力价债长期投遣长即向债国东洛产行信心1+无形落产酝收冷本猱延咨产裕本公积其他咨产盈余公积未分配利润所有者权乔合计位债及所有者权益合计流动资产XXXXXX长期投资XXXXXX固定资产XXXXXX无形资产XXX递延资产XXX其他资产XXX资产合计负债流动负债XXX长期负债XXX负债总计所有者权益实收资本XXX资本公积XXX盈余公积XXX未分配利润XXX所有者权乔合计银行结篁户存款芦7Xt住在现金商VI原肮「簟外国存款银行汇票存款银行承算51票银行本票存款出印卡存款应收账款溶产年初数流动咨产.货币资金1X972X
561879911.741R2072短期投资应收票据6R6710Q17Q06OfiS7SQQRM应W股利应收利息应收账款土110-4R980L208804041R其他应W款171Q22447615104147A7预付账款
260.
297.
060.
69323.
769972.55应收补贴款存伟6-142R16R4R707r4R195-RR5-65待摊费用
13.
920.
000.00待“理流动资产净损牛
16593865.
4427313926.38二年内到期的长期债权投资其他流动资产流动资产合计n7Q7SS
229.74716077SQO01长期投冷长期股权投资
179.
68892145179.
437.26109长期债权投资7即凡9665R长期投资合计17968992L451R
7.256227-62固定洛卢♦固定资产原价24Q791X4662R2ORX50207466减・累计折旧7125441H62R4470B247固定瘠产净值17aA附Q99On1Alanss099IQ减固定区产减值准备国定咨产净额
1.
781651.
922.On
1.
513.
055.
022.19丁程物冷471r69748在建工程5R202712416627964R7624固定冷产清理24667104fi04fS2a店1定咨户合计23IS.R
96.252一
262.
142055443.71无形资产及其他资产.无形溶产
167.
520.
054.
43171.
053.
884.87长期待摊费用
44720.
542.OR
4.134615-44耳他长期资产无形资产及其他资产合计
211240596.
51175188500.31遂延税【瓦•浇延税款借助资产总计
16506878997.
6918574137795.12年末数年初数流动份债短期借款
237984245.
001153000000.00应付票据
1371700708.
385031620414.05应付账款
1446186787.
351158400489.12预收账款
260395348.
33273663260.95应付工资
9875580.00应付福利费
137878063.
97112667409.29应e股利
2970818.
024955531.62应父税^金-
33150492.57-
26418544.61其他应交款
44441228.
0646767082.17其他应付款
55390948.
3173767466.04预提赞用
905455.
55587774.72一年内到期的长期优债
30000000.
009875580.00其他流动负债流动负伍口计
3564578690.
407838886463.35长期负债长期借款
6000000.
0036000000.00应付债券长期应付款专助应付款其他长期负债长期负债合计
6000000.
003600000.00递延税项递延税款贷助
11020467.
4112244963.73股东校荒（或所有者校舞）年末数年初数股本
2164211422.
001988968232.00咨本公积
4077048884.
742539336835.21盈余公积
4843704327.
404738640680.94其中法定公益金
953997675.
66901465852.43未分配利润
1840315205.
741420060619.89股东权益合计
12925279839.
8810687006368.04负债及股东权益总计
16506878997.
6918574137795.12号产年末数年初数流动资产货币咨金
1897285618.
79911741820.73短期投咨应收票据
636710.
917.
906.
065759932.85应收股利应收利息应收账款
3110693439.
801205803404.18其他应收款
1.
719234476.
15104878147.67预付账款
260297060.
69323763972.55应收补贴款存货
6142816848.
707.
438.
195.
385.65待槌费用
13920000.00待处理流动咨产净损失
16593865.
4427313926.38一年内到期的K期债权将洛其他流动浴产流动港产合1+
13.
797.
552.
227.
4716.
077.
456.
590.01K期将咨K即盼校将咨
179.
689.
921.
45179437261.09K期传权将咨
7.
818.
966.53K期的港合计
179.
689.
921.
45187.
256.
227.62固东浩产国定咨产原价
2497918466.
232038502074.66减累计折旧
712266.
544.
18525447052.47百字咨产净值
1785651922.
051513055022.19/咸国定咨产/成值在备西东浴产净额
1785.
651922.
051.
513.
055.
022.19T程物咨
471.
697.48在建T程
532027124.
16627954376.24固定咨产清理
245508.
571046045.28国宇咨产合计
2318396252.
262142055443.71无形咨产及其他咨产无形咨产
167520054.
43171053884.87长期待摊费用
43720542.
084134615.44其他K期咨产无形咨产及其他浴产合计
211.
240.
596.
51175.
188.
500.31浇证税项:诺证税款借项号产以1+
16506.
878.
997.
6918、
574.
137.
795.12份信内所有者权益年末数年初判流动优债箱即借款
237.
984.
245.
001.
153.
000.
000.00应付票据
1.
371.
700.
708.
385.
031.
620.
414.05应付账款
1.
446.
186.
787.
351.
158.
400.
489.12书页收账款
260.
395.
348.
33273663260.95应付T咨
9.
875.
580.00应付福利费
137.
878.
063.
97112.
667.
409.29应付股利
2970818.
024955531.62N/小税金-
33.
150.
492.57-
26.
418.
544.61其他M/公款
44441.
228.
0646767.
082.17苴他命付款
55.
390.
948.
3173.
767.
466.04吊币堤帮用
905.
455.
55587.
774.72预计负债一年内到期的长期价债R
0.
000.000-
009.
875.580-00其他流动优债流动价债合计
3564578690.
407838886463.35K期价债K即借款
6.
000.
000.
0036000.
000.00应付债券K期应付款专项应付款H他k期向信长期份债合计
6000000.
0036000000.00递延税I页遂延税款伊说
11020467.
4112244963.73份债合计
3581599157.
817.
887.
131427.08所有者权乔股本
2164211422.
001988968232.00咨本公积
4077048884.
742539336835.21盈余公积
4843704327.
404738640680.94其中法定公益金
953997675.
66901465852.43未分配利润
1840315205.
741420060619.89所有者权益合计
12925279839.
8810687006368.04负债及所有者权益总计
16506878997.
6918574137795.12现金1000应付账款2000应收账款800所有者权益8000存货1200负债及所有者权益总额10000固定资产7000。
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