小企业营业外支出的核算

营业外支出的核算营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应计入当期损益、会导致全部者权益削减、与向全部者安排利润无关的经济利益的净流出包括存货的盘亏、毁损、报废损失，非流淌资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾难等不行抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等通常，小企业的营业外支出应在发生时依据其发生额计入当期损益小企业应设置营业外支出科目，核算小企业发生的各项营业外支出该科目应依据营业外支出项目进行明细核算月末，可将该科目余额转入本年利润科目，结转后该科目应无余额其主要账务处理如下1小企业确认存货的盘亏、毁损、报废损失，非流淌资产处置净损失，自然灾难等不行抗力因素造成的损失，借记营业外支出科目、生产性生物资产累计折旧、”累计摊销”等科目，贷记待处理财产损溢——待处理流淌资产损溢、待处理财产损溢——待处理非流淌资产损溢、固定资产清理、生产性生物资产、无形资产等科目2依据《小企业会计准则》规定确认实际发生的坏账损失、长期债券投资损失，应依据可收回的金额，借记银行存款”等科目，依据应收账款、预付账款、其他应收款、长期债券投资的账面余额，贷记应收账款、预付账款、其他应收款、长期债券投资”等科目，依据其差额，借记”营业外支出科目

（3）依据《小企业会计准则》规定确认实际发生的长期股权投资损失，依据可收回的金额，借记银行存款”等科目，依据长期股权投资的账面余额，贷记长期股权投资科目，依据其差额，借记营业外支出科目

（4）支付的税收滞纳金、罚金、罚款，借记营业外支出科目，贷记银行存款等科目

（5）确认被没收财物的损失、捐赠支出、赞助支出，借记营业外支出科目，贷记“银行存款等科目【涉税规定】《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第九条企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除

（三）税收滞纳金；

（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；

（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（A）与取得收入无关的其他支出《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第五十三条企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除年度利润总额，是指企业依据我国统一会计制度的规定计算的年度会计利润《我国税务总局关于〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉的补充通知》（国税函［2022R081号）《纳税调整项目明细表》填报说明〃罚金、罚款和被没收财物的损失第1列账载金额填报纳税人依据我国统一会计制度实际发生的罚金、罚款和被罚没财物损失的金额，不包括纳税人依据经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息I罚款和诉讼费第3列调增金额’’等于第1歹I」；第2列税收金额和第4列调减金额不填”与取得收入无关的支出第1列”账载金额填报纳税人依据我国统一会计制度实际发生的、与取得收入无关的支出的金额第3列调增金额”等于第1列第2列税收金额〃和第4列调减金额不填【涉税提示】属于营业外支出账户核算内容的一些项目，按企业所得税法规定不肯定能在税前扣除，比如税收滞纳金、被没收财物的损失等，按税法规定不允许在税前扣除实际工作中，税务人员应留意哪些营业外支出能在税前扣除，哪些营业外支出能按比例在税前扣除，哪些营业外支出不能在税前扣除，留意企业对于不能在税前扣除的营业外支出是否做了纳税调整，有无采用营业外支出账户乱列费用支出，在税前扣除的现象【例】甲公司2x13年2月以银行存款缴纳税收滞纳金3000元；3月通过符合条件的慈善组织向灾区捐款100000元该企业2x13年度利润总额为800000元则甲公司应做如下会计处理10月缴纳税收滞纳金时借营业外支出3000贷银行存款3000U月向灾区捐款时借营业外支出100000贷银行存款100000【税务处理】上述计入营业外支出事项中，按税法规定，缴纳的税收滞纳金3000元不允许在税前扣除，应调增应纳税所得额；通过符合条件的慈善组织向灾区捐款100000元，可以在税前扣除的金额为800000x12%=96000元，应调增应纳税所得额为:100000-96000=4000（元力所以，2x13年年终申报企业所得税时，共应调增应纳税所得额7000）Uo。