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固定资产折旧问题及改善建议目录摘要2I前言22固定资产折旧的概述2固定资产折旧的相关概念2固定资产折旧的意义33我国现行固定资产折旧方法的比较3平均年限法4工作量法4双倍余额递减法4年数总和法54固定资产折旧过程中存在的问题5我国企业固定资产折旧年限过长5我国企业使用固定资产折旧方法单一6固定资产折旧方法忽略了货币时间价值因素6不符合收入与费用配比原则6没有考虑通货膨胀的影响75改进固定资产折旧的建议7加速资金周转7定期对固定资产使用寿命进行复核7定期调整固定资产折旧的计提数8修改计价8修正计提固定资产折旧计量标准8结束语8参考文献9摘要目前,我国固定资产折旧存在年限过长,折旧方法过于呆板单一等问题,影响了企业的生产能力本文通过对固定资产折旧理论和固定资产折旧的方法的分析,并结合固定资产折旧在我国企业中的实务操作,研究了现行固定资产折旧在实际应用中的存在问题,对固定资产折旧的有关规定、实际工作中固定资产折旧方法方面进行了分析和论述,并提出了改进固定资产折旧方法的建议,即企业在选择固定资产折旧方法时应从税收,市场价值,财务状况等方面出发选择多种折旧方法结合使用,对于企业有效降低风险,合理选择折旧方法,并且提高企业收益有重要意义关键词固定资产;折旧;折旧方法;问题;建议1前言现代财务会计的目标是“决策有用”,建立在历史成本计量基础上的会计信息其决策有用性正日益受到人们质疑;同时,企业面临经济环境充满不确定性,企业规避风险的内在动力和投资者追求会计信息决策有用的外部力量催生了资产减值会计的产生与广泛运用企业要合理使用固定资产折旧会计必须拥有优秀的会计师、建立完善的企业治理结构、依托成熟的资本市场在过去的几年里,随着生产经营管理的不断细化,大多数企业负责人己越来越清晰的认识到固定资产是企业资产的重要组成部分,对其管理效果直接影响到企业成本及利润2固定资产折旧的概述固定资产折旧的相关概念固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等不属于生产经营主要设备的物品,单位价值在2000元以上,并且使用年限超过2年的,也应当作为固定资产固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料它能够在若干个生产经营周期中发挥作用,保持其原有的实物形态,其价值则由于损耗而逐渐减少这部分减少的价值以折旧的形式,分期转移到产品成本或费用中去,并在销售收入中得到补偿固定资产折旧指一定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧,或按国民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的固定资产折旧它反映了固定资产在当期生产中的转移价值各类企业和企业化管理的事业单位的固定资产折旧是指实际计提的折旧费;不计提折旧的政府机关、非企业化管理的事业单位和居民住房的固定资产折旧是按照统一规定的折旧率和固定资产原值计算的虚拟折旧固定资产折旧的意义折旧是对固定资产因使用而产生损耗的一种计提,以便在固定资产结束使用寿命时有足够的资金再购置新设备固定资产折旧对企业经济利益的保护,固定资产折旧能够减少无形损耗给企业带来经济利益的流失在科学技术飞速发展的今天,使固定资产的无形损耗增大,继续使用陈旧设备,会因生产工艺落后,消耗大而影响产品升级换代和市场竞争力而计提折旧可以使企业实现对固定资产的足额补偿固定资产折旧对企业所得税的影响,采用不同的折旧方法,其计提的折旧额也不相同,所以分摊到企业各期生产成本的固定资产成本也不一样,最终对企业的纳税产生不同影响固定资产的价值补偿时间的早晚不同对企业每期纳税总额的影响,如果使用直线法提折旧,那么企业固定资产的价值补偿金额与时间在其使用期间都是均衡的;如果使用加速折旧法,由于在企业固定资产的使用前期可以得到更多补偿,前期计提的折旧多,后期计提的折旧少,每期计提的折旧数随着固定资产使用时间的推移而逐渐减少,所以会导致企业每期纳税总额都不尽相同企业应纳的税额现值不同,无论采用何种方法计提折旧,从固定资产全部使用期间来看,折旧总额相同,对企业的净收益总额并无影响因此,企业运用不同的折旧方法计提折旧,所计算出来的折旧额也存在差异而且分摊到企业各期固定资产的成本也不相同,进而会使企业所得税受到影响具体到各个年份来看,由于采用了加速折旧法,使企业的应计提折旧额在固定资产使用前期计提较多而后期计提较少,从而使企业利润总额前期相对较少而后期相对较多,最终使得企业前期应缴所得税额较少而后期较多,可以达到为企业前期抵税的效果这样企业就可以在这段时间内,充分享受资金时间价值带来的巨大税收收益3我国现行固定资产折旧方法的比较企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等不同的折旧方法对企业各期的利润、纳税、现金流量和经营决策等会有不同的影响因此,固定资产的折旧方法一经确定,不得随意变更平均年限法平均年限法又称直线法,是最简单并且常用的一种方法此法是以固定资产的原值减去预计净残值除以预计使用年限,求得每年的折旧费用在各使用年限中,固定资产转移到产品成本中的价值均是相等的,折旧的累计额呈直线上升的趋势平均年限法最大的优点是简单明了,易于掌握,简化了会计核算然而这种方法也存在很多不足,首先,固定资产在使用前期操作效能高,使用资产所获得收入比较高其次,固定资产使用的总费用包括折旧费和修理费两部分通常在固定资产使用后期的修理费会逐渐增加而平均年限法的折旧费用在各期是不变的这造成了总费用逐渐增加,不符合配比的原则再次,平均年限法未考虑固定资产的利用程度和强度,忽视了固定资产使用磨损程度的差异及工作效能的差异最后,平均年限法没有考虑到无形损耗对固定资产的影响工作量法工作量法,又称变动费用法,是根据实际工作量计提折旧额的一种方法计算公式如下单位工作量折旧额=固定资产原价x(1-预计净残值率)/预计总工作量某项固定资产月折旧额=该助固定资产当月工作量x单位工作量折旧额工作量的缺点
①平均年限法一样,未能考虑到修理费用递增以及操作效能或收入递减等因素;
②资产所能提供的服务数量也难于准确的估计;
③工作量法忽视了无形损耗对资产的影响优点由于工作量法自身的特点在有些情况下使用工作量法反而比较合理
①当有形损耗比无形损耗更重要时;
②或在各个期间资产使用不均衡的;
③不经常使用,因此其使用程度与产品的生产工作量有关在这些条件下,可以选择工作量法双倍余额递减法双倍余额递减法是加速折旧法的一种,即以固定资产的期初账面余额为折旧基数,以直线法折旧率的双倍数(不考虑净残值)作为折旧率来计算各期折旧额的一种方法首先,固定资产的净收入在使用期是递减的固定资产在前期效能高,创造的收入也大同时,固定资产的大部分投资初期会加大对固定资产的利用程度其次,固定资产的维修费用逐年增加再次,未来净收入难于准确估计,早期收入比晚期收入风险小最后双倍余额递减法考虑了无形损耗对固定资产的影响年数总和法年数总和法也是加速折旧法的一种,也称合计年限法以固定资产的应计折旧总额作为折旧基数,以一个逐年递减的分数作为折旧率来计算各期固定资产折旧额的一种方法最初几年工作效能高,收入大,相应的折旧费用大,符合成本与收入的配比原则同时,早期多提折旧也符合谨慎性原则通过提高折旧水平可及早收回投资,即可减少无形损耗,通货膨胀带来的投资风险可以用递减的折旧费抵补递增的维修费,使企业利润在正常生产年份保持稳定可以加快固定资产设备的更新,促进企业技术进步,刺激生产和经济增长,从而增加国家财政收入折旧具有“税收挡板”的作用,由于递延了税款,企业可以获得一笔无息贷款,这是政府鼓励投资,刺激生产,推动经济增长的一种政策性举措4固定资产折旧过程中存在的问题随着“公允价值”,“重置成本”,“现值”这些概念在企业领域的广泛应用,会计核算越来越强掉货币时间价值和物价变动因素对会计信息的影响在资金的时间价值越来越受到重视的今天,固定资产作为企业长期拥有的资产,她的价值以折旧的方式跨时间段地收回,时间跨度大,固定资产占有的这部分资金价值参与企业生产并创造价值增量的过程是一个动态的过程但现行的折旧方法是以静态的观点进行核算,没有考虑到固定资产投资周期内货币价值的变动,也没有考虑资金时间价值为了真实反映财务的状况,对成本和折旧的核算不可避免的考虑货币时间价值的问题,目前货币币值的变动,也使原有的以货币币值稳定为假设前提的折旧核算方法受到挑战我国企业固定资产折旧年限过长固定资产有一定的使用年限,改变修理和维修费用,可以使资金的使用年限延长或缩短在某种情况下,可以无限期地保留一些资产,但这样做所付出的代价往往高于重置新资产的成本,因为继续维修一台已经陈旧的设备室很不经济的但从另一方面来看,如果某项资产的经济寿命是很短的,期修理和维修费用可以缩减至最低限度,一般来讲,资产的使用年限决定于修理和维修费用的最合适水平或经济上的陈旧元素而以二者中时间较短的为准,如果对修理和维修费用作不合理的消减,以致资产不能达到其所期望的经济寿命,当期所分摊的折旧费用就将相应的有所增加我国目前工业企业固定资产平均年限为20年,由于折旧年限过长,一方面造成相当一部分设备的实际使用年限小于折旧年限,设备已经不能使用了,折旧却还没有结束折旧年限过长,影响设备重置,由于现代科技的飞速发展,技术设备的无形损耗越来越大,因此折旧年限一般应比设备的作用年限要短我国企业使用固定资产折旧方法单一我国企业总体上执行的还是不分设备类型的综合折旧的方法,这种方法不能体现固定资产不同阶段的磨损维修情况,不能反映科技进步带来无形损耗对固定资产价值的影响,也不能考虑固定资产在整个运行周期经济效益的变动差异随着科技的发展,新工艺,新科技,新设备不断涌现,这种方法已显得过于呆板,单一旧年限过长,影响设备重置,由于现代科技的飞速发展,技术设备的无形损耗越来越大,因此折旧年限一般应比设备的作用年限要短而我国企业固定资产平均年限为2年,由于折旧年限过长,一方面造成相当一部分设备的实际使用年限小于折旧年限,设备已经不能使用了,折旧却还没有结束固定资产折旧方法忽略了货币时间价值因素忽略了货币时间价值因素企业计提折旧的目的是逐渐形成重置固定资产的资金以维持企业原有的生产能力计提固定资产折旧时应以历史成本为计量依据,就是说,在购建固定资产的时点上来计算未来应该摊入生产成本或费用的金额,其实质是站在现在这个时点以现行发生的投资成本分摊到以后各期显然,这在根本上忽视了货币的时间价值,使得固定资产折旧分摊计少,导致期末利润虚增虚增的利润进入分配渠道导致企业多缴所得税,还可能以股利的形式分配给投资者,使得留存的未分配利润减少,最终降低了企业的再生产能力不符合收入与费用配比原则现行的固定资产折旧概念是基于历史成本原则制定的,计提的折旧基本上都是为了保证历史成本的收回然而在物价水平上涨的情况下固定资产价格上涨利用固定资产生产出来的产品同样上涨固定资产折旧只是对历史成本的分摊,而利用固定资产生产的产品却是按现行的价格计算产品销售收入将若干年前固定资产取得成本的分摊额与按现行价格计算的产品销售收入进行配比,显然不符合收入与费用配比原则没有考虑通货膨胀的影响货币的变化已经打破了会计上的“币值不变”的假设,在这种经济不稳定导致币值变化的情况下,固定资产如果仍然按照原来的初始价值作为折旧极限显然是不科学和不现实的固定资产以现行折旧方式分摊完成后,其每年的折旧资金根本无法满足其更新的需要,也就更谈不上购买替代其生产的先进设备因此,每次固定资产的更新就变成了企业自由资金的减少5改进固定资产折旧的建议加速资金周转要加速企业资金周转速度,应全面了解当前市场的供求关系,推进资金预算管理具体应从以下方面改善资金预算编制阶段,完善资金预算编制的管理体制,提高资金预算编制的准确性;资金预算执行阶段,细化资金预算,建立目标责任制及时反馈执行过程中存在的问题在不影响正常生产经营活动的基础上尽量减少存货,加快产品的生产和销售速度,使存货周期缩短制定有效的信用政策和收账政策,加速赊销货款的回收在不影响企业声誉的情况下延长应付账款的付款期,即尽量延迟供应商货款的给付时间定期对固定资产使用寿命进行复核如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有着重大差异,则应相应调整折旧年限,如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变,则应相应改变折旧方法,企业应合理确定固定资产的预计净残值和使用寿命,并根据科技、发展环境及其他因素,选择合理的折旧方法,按照管理权限,经股东大会或董事会,或经理会议或类似机构批准,作为计提折旧的依据同时,按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案,并备置于企业所在地,以供股东等有关各方查询企业已经确定并报送的固定资产预计使用寿命、预计净残值、折旧方法等,一经确定不得随意变更,如果需变更,应按有关程序,经批准后报送有关各方备案,并在会计报表附注中予以说明定期调整固定资产折旧的计提数现行制度以原始价值作为折旧计提基数,这样,在固定资产的有效使用年限所计提的折旧额,只能做到账面价值上的补偿对固定资产计提减值准备只是考虑了资产价值发生减损的情形,在固定资产重置价值升高的情况下,所计提的折旧额并不能做到实物更新上的资金补偿,难以达到实物资本的保全,就不能维持实物规模上的简单再生产因此,对重置价值发生变化较大的固定资产,应按重置价值及尚未可使用年限重新确定固定资产折旧的计提数企业应当定期或者至少于每年年度终了对各项固定资产进行全面检查,按照重置价值来逐项分析及计算,重新确定部分资产的折旧额修改计价改变折旧计提基数以后,对固定资产以历史成本计价的问题的问题也应随之而改变,按现行成本计价,就要对固定资产的原价进行调整,以便与计提折旧基数一致这样,还可解决购买使用时间长的固定资产其原始价值与市场价值相背离的问题,使得固定资产的实物资本得以保全,达到费用与收入真实配比,在物价上涨期间,不至于发生由于计提折旧额问题而导致的虚盈实亏现象修正计提固定资产折旧计量标准在物价上涨的条件下,对固定资产价值耗费计算不完整情况是现行固定资产折旧中价值计量规范的主要缺陷,也是现行固定资产折旧制度缺陷中对会计信息,对企业和社会经济运行综合影响最大的问题一方面可以定期重估固定资产的账面金额,以此计提折旧;另一方面,在对现行财务会计“历史成本原则”遵循的基础上,采用考虑货币时间价值和通胀因素的折现率折旧法对固定资产进行折旧结束语通过这次论文的准备与学习,深刻的认识到固定资产折旧的相关问题,企业应根据与固定资产有关的经济利益,合理的选择固定资产的折旧方法,这些折旧方法直接影响企业成本和费用的计算,同时也影响到企业的利润和纳税,并且不同的折旧方法对企业所得税有相当大的影响,选择合理的折旧方法可以降低企业税负,直接影响到企业经济利益的流入本文从不同角度提出了上述的固定资产折旧方法,对固定资产的使用情况有一个准确描述,同时也对固定资产折旧的改进提出了建议参考文献[1]梁娟.会计制度与税收规定关于固定资产折旧方法的差[J].中国经贸.201212⑵刘景军屎用加速折旧法计提固定资产思考[J].现代商业.20108⑶孟繁敏.事业单位固定资产管理存在的问题及对策[J].行政事业资产与财务.20121⑷姚宝秋.浅议固定资产折旧方法的选择[J].经济技术协作信息.201216⑸李娜.论高校会计财务制度改革问题[J].现代商情.21226⑹李壮志.谈固定资产折旧方法及其影响[J].企业家天地中旬刊.20125⑺陈宁春.高校固定资产折旧制度探析[JL财经界.201210⑻段敏军.在固定资产折旧中要注意的五个问题[J].经济技术协作信息.201210⑼张春.浅析不同固定资产折旧方法对企业所得税的影响[J].中国外资.201212”0]包玉琴.对施工企业固定资产折旧方法的探讨口.现代商业.201212[11]邹伟.供电企业成本管理的问题与对策UL企业文化.201218。